1、掌握本學科相關概念掌握本學科相關概念掌握稅收籌劃的前沿理論掌握稅收籌劃的前沿理論掌握稅收籌劃的實務操作掌握稅收籌劃的實務操作【達到的要求達到的要求】1.1.獨立分析企業的稅務風險？獨立分析企業的稅務風險？2.2.獨立完成背景案例下的稅收籌劃獨立完成背景案例下的稅收籌劃3.3.獨立撰寫稅收籌劃實踐案例獨立撰寫稅收籌劃實踐案例學習目標學習目標什么是什么是稅收稅收？ 稅收是國家憑借其政治權力，無償地征收實稅收是國家憑借其政治權力，無償地征收實物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。 1.1.稅字的由來稅字的由來 2. 2.井田制井田制 3. 3.稅收憲政思想稅收憲政思

2、想稅收稅收的作用？的作用？ 1.1.你能說出哪些作用？你能說出哪些作用？ 2.2.稅收三層面稅收三層面稅收的概念與本質稅收的概念與本質稅收稅收籌劃發展里程碑籌劃發展里程碑 1.1.任何一個人都有權安排自己的事業，如果依任何一個人都有權安排自己的事業，如果依據法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么據法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強迫他多繳稅。就不能強迫他多繳稅。 1935 1935英國上議院議員湯姆林爵士英國上議院議員湯姆林爵士 2.2. 人們合理安排自己的活動以降低稅負，是人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富無可指責的。每個人都可以這

3、樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規定來承人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規定來承擔國家稅收。擔國家稅收。19471947美國知名大法官美國知名大法官 漢斯漢斯稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念稅收稅收籌劃發展里程碑籌劃發展里程碑 3.3.歐洲稅務聯合會于歐洲稅務聯合會于19591959年在法國巴黎成立，年在法國巴黎成立，當時由當時由5 5個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業團體個歐洲國家的從事稅務咨詢的專業團體發起成立，后來規模不斷擴大，其主要業務就是發起成立，后來規模不斷擴大，其主要業務就是為納稅人進行稅收籌劃。為納稅人進行稅收籌劃。稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念w稅收籌劃以實務為主稅

4、收籌劃以實務為主HoffmanHoffman（19611961）指出，稅收籌劃的研究文）指出，稅收籌劃的研究文獻大部分都關注于稅收實務的具體操作層面。獻大部分都關注于稅收實務的具體操作層面。這在很大程度上是由稅收籌劃本身的特點所決這在很大程度上是由稅收籌劃本身的特點所決定的，即研究者要使納稅人獲得直接的稅收利定的，即研究者要使納稅人獲得直接的稅收利益，就必須時刻跟隨納稅人具體經營情況及相益，就必須時刻跟隨納稅人具體經營情況及相關稅收法規。關稅收法規。稅收籌劃研究現狀稅收籌劃研究現狀 稅收籌劃研究前沿稅收籌劃研究前沿稅 境分 析戰 略定 位交 易協 商戰 略實 施戰 略評 價相關者分 析策 略選

5、 擇 基于利益相關者的稅收籌劃的戰略模型基于利益相關者的稅收籌劃的戰略模型 之一：之一：稅收籌劃的戰略框架稅收籌劃的戰略框架 l 戰略環境分析戰略環境分析 稅境分析+利益相關者分析l 戰略定位戰略定位 稅收籌劃的戰略目標l 策略選擇策略選擇 策略是特定環境下對于特定問題的應對之策l 交易協商交易協商 主要是關于稅收利益分配的協商，包括企業與稅務部門的稅收利益 分配協商，以及企業與利益相關者交易價格、交易形式的協商。l 戰略實施戰略實施 戰略付諸實施或執行的過程。l 戰略評價戰略評價 戰略實施結果的評價與總結。稅收籌劃研究前沿稅收籌劃研究前沿早期傳統的稅收籌劃理論沒有考慮成本，只以納稅最小化為目

6、標。針對傳統理論的種種缺陷，諾貝爾經濟學獎得主邁倫斯科爾斯、馬克沃爾夫森（Myron S. Scholes , Mark A. Wolfson）提出了有效稅收籌劃理論，它是一種研究在各種約束條件下實現納稅人“稅后利潤最大化”目標的稅收籌劃理論。稅收籌劃研究前沿稅收籌劃研究前沿 之二：有效稅收籌劃理論之二：有效稅收籌劃理論 斯科爾斯教授斯科爾斯教授，他的著作，他的著作稅收與企業戰略稅收與企業戰略享譽世界。享譽世界。稅收籌劃前沿稅收籌劃前沿稅收與企業戰略稅收與企業戰略英文版第五版英文版第五版 中文版第二版中文版第二版稅收籌劃前沿稅收籌劃前沿（1）有效稅收籌劃要求籌劃者從交易各方多邊契約角度來考慮交

7、易的稅收問題；（2）有效稅收籌劃要求籌劃者在投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收；（3）有效稅收籌劃要求籌劃者認識到稅收成本僅僅是企業成本的一種，在稅收籌劃過程中必須考慮到所有的成本。有效稅收籌劃理論框架有效稅收籌劃理論框架 交易各方（ 契 約 理 論）稅收成本交易成本非稅成本隱性稅收顯性稅收多邊契約w概概 念念納稅人通過合法手段，對投資、經營、納稅人通過合法手段，對投資、經營、理財及納稅活動進行事先規劃和安排，理財及納稅活動進行事先規劃和安排，以節約稅收、遞延納稅、降低稅務風險以節約稅收、遞延納稅、降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。為目標的一系列稅務規劃活動。【案例分析

8、案例分析】：車輛租賃轉化為交通運：車輛租賃轉化為交通運輸業務。輸業務。（對比分析（對比分析“營改增營改增”之前及之后的情之前及之后的情況）況）稅收籌劃稅收籌劃【案例分析案例分析】：工程施工企業承建一個鍋爐：工程施工企業承建一個鍋爐房，合同價款是房，合同價款是10001000萬元，其中鍋爐價格萬元，其中鍋爐價格是是600600萬元。施工企業的實際收入只有萬元。施工企業的實際收入只有400400萬元，但要按萬元，但要按10001000萬元納稅，需要繳納的萬元納稅，需要繳納的營業稅為：營業稅為：100010003%=303%=30（萬元）。（萬元）。【問問】：“這個鍋爐中間是否賺錢？這個鍋爐中間是否

9、賺錢？”【答答】：“不賺，都是市場公平價。不賺，都是市場公平價。”【思考思考】：施工企業如何進行稅收籌劃？：施工企業如何進行稅收籌劃？稅收籌劃的空間稅收籌劃的空間w【稅收籌劃方案稅收籌劃方案】 1.1.清包工：工程價款不包括鍋爐（設備）清包工：工程價款不包括鍋爐（設備） 2. 2.委托代購：符合三個條件委托代購：符合三個條件 簽代購協議、不墊款、發票開給委托方簽代購協議、不墊款、發票開給委托方 3. 3.買賣交易：增值稅買賣交易：增值稅 一般將利潤率定為一般將利潤率定為10%10% 4. 4.多方合同模式多方合同模式 合同明確約定權利、義務合同明確約定權利、義務稅收籌劃的空間稅收籌劃的空間【籌

10、劃方法籌劃方法】：改簽合同，簽訂三方合同，：改簽合同，簽訂三方合同，鍋爐廠供應鍋爐，貨物價款為鍋爐廠供應鍋爐，貨物價款為600600萬元；施萬元；施工企業負責施工，工程合同價款為工企業負責施工，工程合同價款為400400萬元。萬元。 科學理解稅收籌劃科學理解稅收籌劃避避稅稅 稅收籌劃稅收籌劃偷稅：逃避繳納稅款偷稅：逃避繳納稅款w一、中性避稅一、中性避稅 【案例案例1 1】 改變白酒消費習慣改變白酒消費習慣 【案例案例2 2】： 合理掛靠科研機構合理掛靠科研機構 享受進口設備、技術免征進口環節稅收享受進口設備、技術免征進口環節稅收 避避 稅稅中性避稅中性避稅如何理解中性避稅？如何理解中性避稅？利

11、用現行稅制中的稅法漏洞或稅制缺陷，或者利用稅收政策在不同地區、不同時間的差異性，通過對經營活動的周密策劃和適當安排，將應稅行為轉變為非稅行為，將高稅負活動轉變為低稅負活動的避稅方式。w二、灰色避稅二、灰色避稅 【案例案例3 3】 業務招待費的轉化業務招待費的轉化 【案例案例4 4】 工資薪金的稅收籌劃工資薪金的稅收籌劃 【思考思考】：親戚朋友能否成為公司雇員？：親戚朋友能否成為公司雇員？ 如果員工對公司沒有貢獻，能否拿高額如果員工對公司沒有貢獻，能否拿高額的工資薪酬？的工資薪酬？避避 稅稅灰色避稅灰色避稅如何理解灰色避稅？如何理解灰色避稅？歪曲經濟事實或蓄意改變經濟活動的本來面目來達到少繳稅款

12、的避稅行為，表面看起來不違背稅法條款，但實質上與政策精神相沖突。 熟悉熟悉稅收籌劃稅收籌劃1616招招w問題與思考問題與思考 1.1.你是如何認識稅收籌劃的概念？你是如何認識稅收籌劃的概念？ 2. 2.避稅到底合不合法，如何判斷？避稅到底合不合法，如何判斷？ 3. 3.你能寫出一個稅收籌劃的案例嗎？你能寫出一個稅收籌劃的案例嗎？ 4. 4.“營改增營改增”為企業創造哪些籌劃空間？為企業創造哪些籌劃空間？你對稅收籌劃的理解你對稅收籌劃的理解 稅收彈性：主要指稅法的伸縮性，稅收彈性：主要指稅法的伸縮性，稅收不是固定的，它隨著商業稅收不是固定的，它隨著商業模型、業務模式的變化而變化。模型、業務模式的

13、變化而變化。 1.1.稅法選擇稅法選擇 同一經濟業務可以適用不同的稅同一經濟業務可以適用不同的稅 收政策。比如，混合銷售、兼營收政策。比如，混合銷售、兼營 行為就存在適用稅法的選擇彈性。行為就存在適用稅法的選擇彈性。 2.2.稅法空白稅法空白稅法中對一些涉稅業務沒有明確規稅法中對一些涉稅業務沒有明確規定，或存在根本沒有規定的情形。定，或存在根本沒有規定的情形?！景咐治霭咐治觥浚壕W上購物：網上購物如何如何納稅？如何監控訂單、存貨與物納稅？如何監控訂單、存貨與物流？流？【案例分析案例分析】：商譽納稅問題：商譽納稅問題商譽可以買賣嗎，需要交納營業稅商譽可以買賣嗎，需要交納營業稅嗎？嗎？ 3.3.

14、稅法漏洞稅法漏洞所有導致喪失有效性或導致經濟活動低效所有導致喪失有效性或導致經濟活動低效率的稅收條款，都可稱之為稅法漏洞。率的稅收條款，都可稱之為稅法漏洞?！景咐治霭咐治觥浚簰炜拷逃块T、醫療機構、：掛靠教育部門、醫療機構、殘疾人福利企業，以降低稅收負擔。殘疾人福利企業，以降低稅收負擔。“初期創業初期創業”時選擇什么組織形式？時選擇什么組織形式？選擇個體工商戶或者合伙企業更為合適？選擇個體工商戶或者合伙企業更為合適？ 對公司制企業對公司制企業“雙重征稅雙重征稅” 25% + 25% +（1-25%1-25%）20%=40%20%=40%【政策解讀政策解讀】：個體工商戶只需要交納個人所得稅，

15、且正常的經營個體工商戶只需要交納個人所得稅，且正常的經營費用可以扣除。費用可以扣除。合伙企業，如律師事務所，更多地采用合伙制。合伙企業，如律師事務所，更多地采用合伙制。公司法公司法：一人有限責任公司。：一人有限責任公司。弊端：無限責任弊端：無限責任“房產、汽車房產、汽車”在創業時如何投資？在創業時如何投資？投入公司，還是以個人名義持有？投入公司，還是以個人名義持有？ 【政策解讀政策解讀】“足浴足浴”到底繳什么稅？到底繳什么稅？ 足浴業在中國的發展足浴業在中國的發展【政策鏈接政策鏈接】： 不同稅率的營業活動不能明不同稅率的營業活動不能明確分開的，適用較高的稅率確分開的，適用較高的稅率征稅。征稅。

16、 納稅，依賴于業務定位與科納稅，依賴于業務定位與科學規劃。學規劃。紡織品出口避稅紡織品出口避稅 紡織品以殘次品出口紡織品以殘次品出口【案例背景案例背景】： 美國曾針對中國紡織品征收高美國曾針對中國紡織品征收高 稅率關稅，曾經達到稅率關稅，曾經達到100%100%的的 關稅稅率。關稅稅率。 但美國稅法規定殘次品的進口但美國稅法規定殘次品的進口 關稅很低。于是，中方的進口關稅很低。于是，中方的進口就采取了巧妙的應對措施就采取了巧妙的應對措施其他需要討論的問題？其他需要討論的問題？ 1.1.“非典非典”時期的工資薪金籌劃時期的工資薪金籌劃政策鏈接政策鏈接：財稅2003101號 2003-04-25一

17、、凡承擔非典型肺炎防治任務的傳染病醫院、綜合醫院和疾病預防控制中心、急救中心等單位中參加非典型肺炎防止工作的第一線醫務和防疫工作者，按照地方政府規定的標準取得的非典型肺炎防止工作特殊臨時性工作補助，免予征收個人所得稅。 其他需要討論的問題？其他需要討論的問題？ 1.1.“非典非典”時期的工資薪金籌劃時期的工資薪金籌劃政策鏈接政策鏈接：二、為防止非典型肺炎的擴散，對單位發給個人的用于預防非典型肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），可不計入個人當月的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。 三、本通知自2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執行。 其他需要討論的問題？其他需要討論的問

18、題？ 1.1.“非典非典”時期的工資薪金籌劃時期的工資薪金籌劃政策鏈接政策鏈接：財稅2003231號 2003年11月19日財政部 國家稅務總局關于非典型肺炎疫情發生期間個人取得的特殊臨時性工作補助等所得免征個人所得稅問題的通知(財稅2003101號) 規定的稅收優惠政策，統一執行到2003年9月30日。其他需要討論的問題？其他需要討論的問題？ 2.2.股權轉讓的稅收問題股權轉讓的稅收問題政策鏈接政策鏈接：股權轉讓繳納流轉稅嗎？股權轉讓繳納流轉稅嗎？股權的性質界定？股權的性質界定？股權是財產嗎？股權是財產嗎？其他需要討論的問題？其他需要討論的問題？ 2. 2.股權轉讓的稅收問題股權轉讓的稅收問

19、題 股權轉讓繳納所得稅嗎？股權轉讓繳納所得稅嗎？ 【政策鏈接政策鏈接】：國稅函：國稅函20092852009285號文規定：號文規定：“稅稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓）對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓）且無正當理由的

20、，主管稅務機關可參照每股凈資產且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。定。其他需要討論的問題？其他需要討論的問題？ 【政策鏈接政策鏈接】：國家稅務總局關于國家稅務總局關于20092009年反避稅年反避稅工作情況的通報工作情況的通報（國稅函（國稅函201084201084號）規定：加號）規定：加大對無形資產及股權轉讓等關聯交易的關注度大對無形資產及股權轉讓等關聯交易的關注度鼓勵各地積極探索無形資產和股權的合理作價方式。鼓勵各地積極探索無形資產和股權的合理作價方式。 關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核

21、定問題關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告201027201027號）規定：號）規定：自然人轉讓所投資企業股權（份）取得所得，按照自然人轉讓所投資企業股權（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯公平交易價格計算并確定計稅依據。計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。列舉的方法核定。其他需要討論的問題？其他需要討論的問題？ 【政策鏈接政策鏈接】：非居民企業的股權轉讓問題：非居民企業的股權轉讓問題關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅關于加強非

22、居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知管理的通知（國稅函（國稅函20096982009698號）規定：非號）規定：非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整?！舅伎佳永m思考延續】：請分析相關股權轉讓政策及：請分析相關股權轉讓政策及其籌劃方法其籌劃方法w問題與思考問題與思考 1.1.稅收彈性如何理解？稅收彈性如何理解？ 2. 2.稅收彈性得大小是由哪些因素決定的？稅收彈性得大小是由哪些因素決

23、定的？ 3. 3.請舉一個利用請舉一個利用“稅收彈性稅收彈性”進行稅收籌劃進行稅收籌劃的案例？的案例？ 4. 4.你能舉出一個稅收漏洞嗎？你能舉出一個稅收漏洞嗎？ 5. 5.你能舉出一個稅收空包嗎？你能舉出一個稅收空包嗎？你對稅收彈性的理解你對稅收彈性的理解 稅法中的臨界點被稱為規避平臺。稅法中的臨界點被稱為規避平臺。 量變導致質變，臨界點是量變與質變的分界線。量變導致質變，臨界點是量變與質變的分界線。 【方法方法】：1.1.時間臨界點時間臨界點出借包裝物押金：凡是超過一年沒有收回包裝物不出借包裝物押金：凡是超過一年沒有收回包裝物不再退還的押金，一律按所包裝產品的稅率計算繳納再退還的押金，一律

24、按所包裝產品的稅率計算繳納增值稅。增值稅。 單位已經使用過的舊資產出售時，在增值稅轉型前單位已經使用過的舊資產出售時，在增值稅轉型前（20092009年年1 1月月1 1日前）購入，按日前）購入，按4%4%的稅率減半征收的稅率減半征收增值稅；在轉型后購入的資產，按正常稅率納稅。增值稅；在轉型后購入的資產，按正常稅率納稅。 2. 2.優惠臨界點優惠臨界點 辭退補償員工的補償，按上年辭退補償員工的補償，按上年3 3倍工資補償倍工資補償的部分不征收個人所得稅，企業可以稅前扣的部分不征收個人所得稅，企業可以稅前扣除。除。 【思考思考】：企業支付給實習生的報酬能否稅：企業支付給實習生的報酬能否稅前扣除？

25、前扣除？ 【政策提示政策提示】臨界點：企業與學校簽訂臨界點：企業與學校簽訂3 3年年以上實習協議。以上實習協議。 【方法方法】： 3. 3.稅基臨界點稅基臨界點個人所得稅免征額個人所得稅免征額35003500元。元。 4.4.稅率跳躍點稅率跳躍點個人所得稅采用七級超額累進稅率。個人所得稅采用七級超額累進稅率。土地增值稅采用四級超率累進稅率。土地增值稅采用四級超率累進稅率。工資、薪金所得適用稅率表工資、薪金所得適用稅率表 級數級數全月應納稅所得額全月應納稅所得額稅率稅率速算扣除數速算扣除數 不超過不超過15001500元元 3 3 1500150045004500元元10%10% 105 105

26、 4500450090009000元元20%20% 555 555 900090003500035000元元25%25% 1005 1005 35000350005500055000元元30%30% 2755 2755 55000550008000080000元元35%35% 5505 5505 8000080000元以上元以上45%45% 13505 13505工資、薪金所得的免征額為工資、薪金所得的免征額為35003500元，即工元，即工資薪金（不含三險一金）減除資薪金（不含三險一金）減除35003500元后的元后的余額為每月應納稅所得額。余額為每月應納稅所得額。土地增值稅的超率累進稅率土

27、地增值稅的超率累進稅率級級 數數 增值率增值率（增值額（增值額/ /扣除項目）扣除項目） 稅稅 率率速算扣除系數速算扣除系數 1 1不超過不超過50%50%的部分的部分 30% 30% 0 0 2 2超過超過50%-100%50%-100%的部分的部分 40% 40% 5% 5% 3 3超過超過l00%-200%l00%-200%的部分的部分 50% 50% 15% 15% 4 4超過超過200%200%的部分的部分 60% 60% 35% 35%興華房地產每套房子的成本如下：興華房地產每套房子的成本如下：土地萬元，開發成本土地萬元，開發成本1010萬元，開發費用萬元，開發費用1.51.5萬元

28、。該公司銷售部經理以萬元。該公司銷售部經理以2626萬元的價萬元的價格出售一套住房，比此前格出售一套住房，比此前2525萬元的價格多萬元的價格多賣了賣了1 1萬元。他不但沒有受到應有的獎勵，萬元。他不但沒有受到應有的獎勵，反而遭到了公司老總的批評。為什么？反而遭到了公司老總的批評。為什么？原來是多繳了原來是多繳了60006000元的稅。元的稅。 【比較分析比較分析】： 2525萬元出售時，營業稅萬元出售時，營業稅=25=255%=1.25 印花稅印花稅=250.5=0.0125 城建稅與教育費附加城建稅與教育費附加=營業稅營業稅（7%+3%）=0.125 扣除項目合計扣除項目合計=5+10+1

29、.5+（5+10）20%+（1.25+ 0.0125+ 0.125）=20.8875增值額增值額=25=25 20.8875=4.1125 增值率增值率= =4.1125/20.8875=19.68% 增值率小于增值率小于20%20%，免征土地增值稅。，免征土地增值稅。 公司凈收益公司凈收益=25=25 【5+10+1.5+5+10+1.5+（1.25+ 1.25+ 0.0125+ 0.125 0.0125+ 0.125）】=7.1125=7.1125 26 26萬元出售時，營業稅萬元出售時，營業稅=26=265%=1.35%=1.3 印花稅印花稅=26=260.5=0.0130.5=0.01

30、3 城建稅與教育費附加城建稅與教育費附加= =營業稅營業稅（7%+3%7%+3%）=0.13=0.13 扣除項目合計扣除項目合計=5+10+1.5+=5+10+1.5+（5+105+10）20%+20%+（1.3+ 0.013+ 0.131.3+ 0.013+ 0.13）=20.943=20.943增值額增值額=26=26 20.9431=5.057 增值率增值率=5=5.057/20.943=24.14% 增值率大于增值率大于20%20%，土地增值稅率為，土地增值稅率為30%30%。 土地增值稅土地增值稅= =5.05730%=1.517 公司凈收益：公司凈收益： 26 26【5+10+1.

31、5+5+10+1.5+（1.3+ 1.3+ 0.013+ 0.130.013+ 0.13）】 1.517=6.5399 凡居住滿五年或五年以上的普通住凡居住滿五年或五年以上的普通住宅，按規定免征出售環節的營業稅。宅，按規定免征出售環節的營業稅。 李先生在郊區擁有一套住房，已經李先生在郊區擁有一套住房，已經居住滿居住滿4 4年零年零1010個月，這時他在市個月，這時他在市里找到一份薪水很好的工作，需要里找到一份薪水很好的工作，需要出售該住房，李先生應該如何籌劃出售該住房，李先生應該如何籌劃呢？呢？ 定價策略對于納稅至關重要。定價策略對于納稅至關重要。 價格是計算稅收的基數，稅收隨著價格變化。價格

32、是計算稅收的基數，稅收隨著價格變化。 稅收反作用于價格，即當稅負增加時，價格稅收反作用于價格，即當稅負增加時，價格會隨之變化。會隨之變化。： 煙草板塊：紅塔山、云煙、玉溪、紅河煙草板塊：紅塔山、云煙、玉溪、紅河 白酒板塊上市公司：五糧液、洋河大曲、杏白酒板塊上市公司：五糧液、洋河大曲、杏花村汾酒花村汾酒：1.1.稅負轉嫁稅負轉嫁 流轉稅的負擔者是最終消費者，極易通過價流轉稅的負擔者是最終消費者，極易通過價 格轉嫁出去。格轉嫁出去。 最常見的是商家抬高商品價格，轉嫁稅收負最常見的是商家抬高商品價格，轉嫁稅收負擔。商家不開發票，代之以給消費者讓利，擔。商家不開發票，代之以給消費者讓利，從而轉嫁稅負

33、。從而轉嫁稅負。 【納稅思想納稅思想】：所有的稅收都可以通過價格：所有的稅收都可以通過價格轉嫁出去。尤其是流轉稅，當需求價格彈性轉嫁出去。尤其是流轉稅，當需求價格彈性很小時，更易實現稅負轉嫁。而企業所得稅很小時，更易實現稅負轉嫁。而企業所得稅是直接稅，轉嫁較難。是直接稅，轉嫁較難。w白酒的消費稅政策調整白酒的消費稅政策調整w消費稅按照銷售價格的消費稅按照銷售價格的60%-70%60%-70%進行進行稅基界定。稅基界定。w五糧液酒廠要求批發商五糧液酒廠要求批發商 自自20092009年年8 8月初提高價月初提高價 格，轉嫁稅收，以減少格，轉嫁稅收，以減少 稅收政策帶來的影響。稅收政策帶來的影響。

34、 2.2.價格拆分價格拆分 關注價外費用，合法拆關注價外費用，合法拆分價外費用。分價外費用。 商品、勞務、技術、服商品、勞務、技術、服務價格表現形式有很大的差務價格表現形式有很大的差異性。其彈性也不同，注意異性。其彈性也不同，注意合理運用。合理運用。 定價籌劃方法定價籌劃方法 3.3.轉讓定價轉讓定價 關聯企業之間為了實現關聯企業之間為了實現整體利益最大化，在商品交整體利益最大化，在商品交易、勞務服務中往易、勞務服務中往 往操縱價往操縱價格，定價或高或低，總會與格，定價或高或低，總會與正常市場價格有所偏差，從正常市場價格有所偏差，從而操縱稅收利益。而操縱稅收利益。轉讓定價籌劃方法轉讓定價籌劃方

35、法 轉讓定價通式轉讓定價通式 稅率高稅率高 稅率低稅率低 贏贏 利利 虧虧 損損ABBA如何運用轉讓定價籌劃？如何運用轉讓定價籌劃？ 深圳一家企業，利用物流深圳一家企業，利用物流 公司開展轉讓定價，轉移公司開展轉讓定價，轉移 利潤至低稅區。利潤至低稅區。 【引申引申】：西部地區稅率：西部地區稅率低，享受三免三減半，于低，享受三免三減半，于是東部企業轉移利潤到西是東部企業轉移利潤到西部。部。轉讓定價籌劃方法轉讓定價籌劃方法房地產公司與電視臺的交易房地產公司與電視臺的交易（）電視臺與房地產公司相互提供（）電視臺與房地產公司相互提供 商品和廣告服務。商品和廣告服務。（）每一方均為對方提供較低的轉（）

36、每一方均為對方提供較低的轉 讓定價，從而規避稅收。讓定價，從而規避稅收。1.1.關聯方概念的擴大關聯方概念的擴大 2.2.關聯定價的納稅調整關聯定價的納稅調整 3.3.關聯定價的國際慣例關聯定價的國際慣例轉讓定價籌劃案例轉讓定價籌劃案例 不同的組織架構，適用不同的稅收政策。組織架構不同的組織架構，適用不同的稅收政策。組織架構影響著企業邊界以及內部組織關系，進而影響稅收。影響著企業邊界以及內部組織關系，進而影響稅收。 一般大型企業都采取事業部制，按照產品類別或服一般大型企業都采取事業部制，按照產品類別或服務項目劃分事業部。務項目劃分事業部。 【籌劃方法籌劃方法】：子公司與分公司的權衡：子公司與分

37、公司的權衡 非法人分支機構不在獨立繳納所得稅，子公司雖然非法人分支機構不在獨立繳納所得稅，子公司雖然獨立納稅，但法律風險較小。一般先建立非法人分獨立納稅，但法律風險較小。一般先建立非法人分支機構對外擴張，等盈利后變更為子公司支機構對外擴張，等盈利后變更為子公司w 總分機構匯總納稅政策總分機構匯總納稅政策 按照國際慣例，不具有獨按照國際慣例，不具有獨立法人資格的分支機構不立法人資格的分支機構不獨立繳納企業所得稅，必獨立繳納企業所得稅，必須和總部匯總納稅。須和總部匯總納稅。 具體征管辦法具體征管辦法 統一計算，分級管理，就統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政地預繳，匯總清算，財政調庫。調庫

38、。總分機構應該如何匯總納稅？總分機構應該如何匯總納稅？ 居民企業按照居民企業按照25%25%的稅率交納所得稅，而不在中國的稅率交納所得稅，而不在中國境內設立機構場所的非居民企業，以及雖然設立機境內設立機構場所的非居民企業，以及雖然設立機構場所但所獲得的收入與該機構場所沒有關系的非構場所但所獲得的收入與該機構場所沒有關系的非居民企業，按照居民企業，按照20%20%的稅率交納所得稅（實際減半的稅率交納所得稅（實際減半征收，即按照征收，即按照10%10%的稅率）。的稅率）。 【政策分析政策分析】：預提所得稅：預提所得稅 外包的技術開發業外包的技術開發業務如何實現加計扣除？務如何實現加計扣除？ 1.立

39、項技巧立項技巧 2.歸集方法歸集方法 一般設立技術研發部門，一般設立技術研發部門，匯聚研究人員，歸集全部相匯聚研究人員，歸集全部相關費用，加大扣除力度關費用，加大扣除力度組織架構籌劃案例組織架構籌劃案例 工程項目小組的建立工程項目小組的建立 房地產企業在組織機構設置上向開發項目傾斜，房地產企業在組織機構設置上向開發項目傾斜，把能劃歸開發項目的人員盡量劃入項目編制，把公把能劃歸開發項目的人員盡量劃入項目編制，把公司本部和開發項目混合使用的設備劃歸開發項目所司本部和開發項目混合使用的設備劃歸開發項目所有，這樣就把本應由期間費用開支的費用，計入了有，這樣就把本應由期間費用開支的費用，計入了開發間接費

40、，不僅可以加大一倍的建造總成本，而開發間接費，不僅可以加大一倍的建造總成本，而且會帶來且會帶來1.2倍的扣除金額，降低土地增值稅的稅負。倍的扣除金額，降低土地增值稅的稅負。 【政策依據政策依據】：在計算房地產扣除項目時，允許：在計算房地產扣除項目時，允許按照取得土地價款和房地產開發成本總和再加計扣按照取得土地價款和房地產開發成本總和再加計扣除除20%。組織架構籌劃案例組織架構籌劃案例 兩點之間，直線距離最短。光沿著直線傳播走最兩點之間，直線距離最短。光沿著直線傳播走最近的路程。借用這一原理，納稅人盡量減少流通近的路程。借用這一原理，納稅人盡量減少流通環節以減輕流轉稅。一般針對營業稅而言，因為環

41、節以減輕流轉稅。一般針對營業稅而言，因為營業稅按照營業額征稅，有一道交易（流通）環營業稅按照營業額征稅，有一道交易（流通）環節就要征收一道營業稅。節就要征收一道營業稅。 【方法方法】：直接一步交易到位：直接一步交易到位 案例：案例：B B公司把從公司把從A A公司租來的房產再對外轉租給公司租來的房產再對外轉租給C C公司，這時就存在重復征稅問題。解決辦法是：公司，這時就存在重復征稅問題。解決辦法是：B B公司作為中介，由公司作為中介，由A A 公司直接把房產租賃給公司直接把房產租賃給C C公公司。司。1.服裝生產企業服裝生產企業策劃公司策劃公司廣告公司廣告公司 開票時，直接由廣告公司開票給服裝

42、生產企業，開票時，直接由廣告公司開票給服裝生產企業，策劃公司作為代理機構，只收取服裝生產企業的手策劃公司作為代理機構，只收取服裝生產企業的手續費。續費。2.印刷廠印刷廠東方音樂學堂（總部）東方音樂學堂（總部）東方音東方音樂學堂（全國分部）樂學堂（全國分部） 印刷廠把資料發給東方音樂學堂總部，總部再印刷廠把資料發給東方音樂學堂總部，總部再以成本價發往全國各地，但稅務機關按照以成本價發往全國各地，但稅務機關按照10%的利的利潤率征收增值稅。潤率征收增值稅。【籌劃方法籌劃方法】：直接由印刷廠將資料發往東方音：直接由印刷廠將資料發往東方音樂學堂各分部。樂學堂各分部。兩點一線籌劃案例兩點一線籌劃案例 3

43、.豪門房地產公司豪門房地產公司中國銀行中國銀行興隆超市興隆超市 豪門房地產公司從中國銀行貸款豪門房地產公司從中國銀行貸款3 000萬元，逾萬元，逾期無力償還。經協商，以一幢營業大樓作價期無力償還。經協商，以一幢營業大樓作價3 000萬萬元，抵債給中國銀行。中國銀行又將抵債的大樓以元，抵債給中國銀行。中國銀行又將抵債的大樓以3 600萬元的價格轉讓給興隆超市。萬元的價格轉讓給興隆超市。 豪門房地產公司營業大樓作價豪門房地產公司營業大樓作價3000萬元轉讓給中萬元轉讓給中國銀行，應按國銀行，應按“銷售不動產銷售不動產”稅目繳納稅目繳納5%的營業稅。的營業稅。中國銀行再將大樓以中國銀行再將大樓以36

44、00萬元轉讓給興隆超市，仍需萬元轉讓給興隆超市，仍需按按“銷售不動產銷售不動產”稅目繳納稅目繳納5%的營業稅。這里就存的營業稅。這里就存在重復征稅現象，如何進行稅收籌劃呢？在重復征稅現象，如何進行稅收籌劃呢？ 兩點一線籌劃案例兩點一線籌劃案例 【籌劃方案籌劃方案】：運用：運用“兩點一線兩點一線”籌劃籌劃 如果中國銀行和豪門房地產公司充分溝通，在如果中國銀行和豪門房地產公司充分溝通，在營業大樓抵債之前，就尋找買主，然后由豪門公司營業大樓抵債之前，就尋找買主，然后由豪門公司與興隆超市直接簽訂房產轉讓協議，興隆超市向豪與興隆超市直接簽訂房產轉讓協議，興隆超市向豪門房地產公司支付人民幣門房地產公司支付

45、人民幣3 600萬元，豪門房地產萬元，豪門房地產公司再去償還中國銀行公司再去償還中國銀行3 000元貸款，這樣就可免元貸款，這樣就可免除中國銀行除中國銀行30萬元的營業稅。萬元的營業稅。 中國銀行為了補償豪門房地產公司的幫助，可中國銀行為了補償豪門房地產公司的幫助，可通過部分債務豁免方式，給予補償。通過部分債務豁免方式，給予補償。 你不能不知的結論：還債不需要繳稅！你不能不知的結論：還債不需要繳稅！兩點一線籌劃案例兩點一線籌劃案例 在合理合法的情況下，使大額所得或財產分在合理合法的情況下，使大額所得或財產分割為多份小額所得或財產，從而降低稅收負割為多份小額所得或財產，從而降低稅收負擔。一般多適

46、用于累進稅率。擔。一般多適用于累進稅率。 如果納稅人合理地將一項收入分拆為多項收如果納稅人合理地將一項收入分拆為多項收入，或者將一次收入分解為多次收入，則能入，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費用扣除次數，夠起到降低適用稅率，增加費用扣除次數，減輕稅負的目的。減輕稅負的目的。 2012年年6月，工藝美術師張明為人和集團提供美月，工藝美術師張明為人和集團提供美工設計和裝修服務，取得勞務報酬工設計和裝修服務，取得勞務報酬68000元。元。 人和集團應代扣代繳張明個人所得稅為：人和集團應代扣代繳張明個人所得稅為： 68000（120%）40%-7000=14760（元）（元

47、）【籌劃方案籌劃方案】：勞務報酬分項，分別為：勞務報酬分項，分別為18000元元和和50000元。元。 18000 （120%）20%=2880（元）（元） 50000 （120%）30%-2000=10000（元）（元） 當然，也可以考慮分次，若再分次，還可以降低當然，也可以考慮分次，若再分次，還可以降低個人稅負。個人稅負。 一家空調公司主要生產大型空調機，銷售價格一家空調公司主要生產大型空調機，銷售價格相對較高，每臺售價為相對較高，每臺售價為100100萬元，且售價中都包含萬元，且售價中都包含5 5年的保養費用，保養費用占售價的年的保養費用，保養費用占售價的20%20%。由于保養。由于保養

48、費用包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計算繳費用包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計算繳納增值稅。納增值稅。2022-3-2980 某股份公司總經理稅前收入某股份公司總經理稅前收入2424萬元（不含三險萬元（不含三險一金），如何使個人所得稅支出最小化？一金），如何使個人所得稅支出最小化？比較分析以下三個方案：比較分析以下三個方案：【方案一方案一】：按月平均發放工資。：按月平均發放工資。 【方案二方案二】：每月發放：每月發放90009000元工資，剩余作元工資，剩余作 為年終獎。為年終獎?！痉桨溉桨溉浚好吭掳l放：每月發放1250012500元工資，剩余作元工資，剩余作 為年終獎。為年終獎

49、。【規律分析規律分析】：請尋找節稅規律？：請尋找節稅規律？ 2022-3-2981 【方案一方案一】：按月平均發放工資：按月平均發放工資 應納稅額應納稅額【（240000/12240000/1235003500）25%25%10051005】 12=3744012=37440（元）（元）【方案二方案二】：每月：每月90009000元工資，年終獎元工資，年終獎132000132000元元 應納稅額應納稅額= =【（9000900035003500）2020555555】 12+12+（132000132000252510051005） 3853538535（元）（元）2022-3-2982 【方

50、案三方案三】：每月：每月1250012500元工資，年終獎元工資，年終獎9000090000元元 應納稅額應納稅額= =【（125001250035003500）2020555555】 12+12+（90000900002020555555）3238532385 （元）（元）【分析結論分析結論】：掌握節稅規律：掌握節稅規律 你的猜想與判斷？你的猜想與判斷？ 83 【最優方案最優方案】每月基本工資每月基本工資1550015500元，年終獎元，年終獎5400054000元。元。 納稅額納稅額= = 【（155001550035003500）252510051005】 12+12+（54000540001010105105） 2923529235（元）（元）【分析結論分析結論】：掌握節稅規律：掌握節稅規律 1. 1.年終獎與基本工資合理匹配，兩者適用稅率比年終獎與基本工資合理匹配，兩者適用稅率比較接近。較接近。 2. 2.現實的可能結果是年終獎與工資適用稅率至少現實的可能結果是年終獎與工資適用稅率至少有一個正好位于稅率臨界點。有一個正好位于稅率臨界點。工資與年終獎節稅速查表工資與年終獎節稅速查表序號序號總薪酬總薪酬X月度發放月度發放Y稅率稅率%年度發放年度發放Z稅率稅率%1 1（0,420000