1、 現金流量表的編制與審核山東和信會計師事務所員工培訓主講人：陸文娟2013年9月 培訓內容v現金及現金等價物的認定v現金流量表主表的編制v現金流量表補充資料的編制v合并現金流量表的編制2 一、現金及現金等價物的認定v現金及現金等價物的概念v現金的范圍v現金等價物的范圍v注意事項3 （一）現金及現金等價物概念4現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。現金等價物：企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 （二）現金的范圍5庫存現金：與“庫存現金”一致。銀行存款：與“銀行存款”內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款，如定期存款。其

2、他貨幣資金：與“其他貨幣資金”一致。 （二）現金的范圍（續(xù)）6爭議：票據保證金是否屬于現金及現金等價物。 （三）現金等價物的范圍7四個條件：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小。通常包括 3個月內到期的短期債券投資。 （四）注意事項8不同企業(yè)現金及現金等價物的范圍可能不同，如商業(yè)銀行。 二、現金流量表主表的編制v現金流量類別的劃分v經營活動產生的現金流量v投資活動產生的現金流量v籌資活動產生的現金流量v匯率變動對現金的影響9 （一）現金流量類別的劃分v經營活動產生的現金流量v投資活動產生的現金流量v籌資活動產生的現金流量v匯率變動對現金的影響10 （二）經營活動產生的現

3、金流量 首先判斷是否屬于投資或籌資活動，如果不是，則劃為經營活動。 如果不能確指，則可以列入“經營活動產生的現金流量”。就是說：除投資和籌資以外的活動，都是經營活動。 優(yōu)先順序： 籌資活動投資活動經營活動。11 1、銷售商品、提供勞務收到的現金內容：企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金。范圍：銷售收入、應收取的增值稅銷項稅額及代墊的運雜費。包括：主營業(yè)務收入及部分其他業(yè)務收入。 12 1、銷售商品、提供勞務收到的現金（續(xù)） 但不包括：經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入【屬于第（一）項中的第3項】；現金折扣、票據貼現；以非現資產抵應收款。13 1、銷售商品、提供勞務收到的現金

4、（續(xù)）填列：上述收入+增值稅銷項稅額貸方發(fā)生額+（應收票據+應收賬款-預收款項）的（期初數-期末數）-現金折扣-票據貼現-以非現資產抵應收款。注意： 應收賬款是不包含壞賬準備金額的數。14 2、收到的稅費返還內容：企業(yè)收到的各稅稅費。范圍：如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅、附加稅及企業(yè)所得稅等。 填列：增值稅中出口退稅額+營業(yè)外收入中的稅費返還+企業(yè)所得稅返還。15 3、收到的其他與經營活動有關的現金內容：除上述第1、2項以外收到的其他與經營活動有關的現金。范圍：罰款收入、經營性租賃收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、押金、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還以外的其他政府收入等。

5、還應包括銷售廢舊物資收入、賠償收入、利息收入等。16 3、收到的其他與經營活動有關的現金（續(xù)）填列：營業(yè)外收入中的罰款收入+其他業(yè)務收入中的租賃收入+其他應付款中的押金+其他應收款中的流動資產損失中由個人賠償的現金收入+營業(yè)外收入中的政府補助（不包括稅費返還）+營業(yè)外收入中的賠償收入、營業(yè)外收入中的銷售廢舊物資等+財務費用中的利息收入等。17 4、購買商品、接受勞務支付的現金內容：企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金及企業(yè)承擔的運雜費。范圍：成本中的外購材料、接收勞務及其增值稅中的進項稅。成本包括：營業(yè)成本+存貨的（期末數-期初數）。18 4、購買商品、接受勞務支付的現金（續(xù)）但不包括：

6、 上述營業(yè)成本中的支付給職工費用、制造費用【分別屬于第（一）項中的第5、 7項】； 非付現成本（如折舊、攤銷等）【屬于現流表補充資料】； 購置存貨而發(fā)生的利息資本化【屬于第（三）項中的第5項】；取得現金折扣；支付的在建工程材料的價稅款【屬于第（二）項中的第6項】。19 4、購買商品、接受勞務支付的現金（續(xù)）填列：上述成本+增值稅-進項稅額借方發(fā)生額+（應付票據+應付賬款-預付款項）的（期末數-期初數）-取得現金折扣-非外購增加存貨+非外銷減少存貨。20 5、支付給職工以及為職工支付的現金內容：企業(yè)實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金。范圍：支付給職工的工資、福利費、獎金、五險一金、各種津貼

7、、辭退工資、現金結算的股份支付以及為職工支付的其他費用。但不包括：支付給在建工程人員的工資【屬于第（二）項中的第6項】；退休人員【屬于第（一）項中的第7項】 。21 5、支付給職工以及為職工支付的現金（續(xù)）填列：應付職工薪酬審定借方發(fā)生額，扣除非貨幣性福利與權益結算的股份支付；或：生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用中職工薪酬+應付職工薪酬（期初數-期末數）-應付職工薪酬中屬于在建工程部分（期初數-期末數）。22 6、支付的各項稅費內容：企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。范圍：支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、附加稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、礦產資源補償費等。23 6、支付的

8、各項稅費（續(xù)）但不包括：計入固定資產價值實際支付的耕地占用稅【屬于第（二）項中的第6項】 ；本期退回的增值稅、企業(yè)所得稅【屬于第（一）項中的第2項】 。24 7、支付的其他與經營活動有關的現金內容：除上述第4-6項以外支付的其他與經營活動有關的現金。范圍：罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費、廣告費、保險費、經營租賃支付的現金、離退休人員的各項費用等。填列：銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出現金流出之和-前述第4-6項已列示的費用。25 （三）投資活動產生的現金流量1、收回投資收到的現金；2、取得投資收益收到的現金；3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的

9、現金凈額；5、收到其他與投資活動有關的現金；26 （三）投資活動產生的現金流量（續(xù)）6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；7、投資支付的現金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額；9、支付其他與投資活動有關的現金。27 1、收回投資收到的現金含義：反映企業(yè)轉讓或到期收回除現金等價物以外的其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現金。內容：企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現金。28 1、收回投資收到的現金（續(xù)）不包括：債權性投資收回的利息【屬于第（二）項中的第2項】、收回的非現金資

10、產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額【屬于第（二）項中的第4項】 。填列：根據上述科目的貸方發(fā)生額分析填列。29 2、取得投資收益收到的現金內容：企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利，因債權性投資而分得的利息收入。不包含：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利；已到付息期但尚未領取的債券利息【均屬于第（二）項中的第5項】。填列：根據應收股利、應收利息、投資收益貸方發(fā)生額逐一分析填列。30 3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額內容：企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。其他長期資產

11、范圍：投資性房地產、在建工程、工程物資、生產性生物資產、油氣資產、開發(fā)支出、長期待攤費用等。31 3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額（續(xù)）注意：如上述凈額為負數，則在第（二）項中的第9項反映。填列：根據固定資產清理發(fā)生額、上述科目貸方發(fā)生額分析填列。32 4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額內容：企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。個人認為：對于編制單體現金流量表來說，不需要考慮藍色字體的內容。子公司及其他營業(yè)單位：納入合并范圍的公司。33 4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額（續(xù)）注意事

12、項：u如上述凈額為負數，則在第（二）項中的第9項反映； u如果跨期收取的現金對價，則應放在第（二）項中的第1項反映。填列：長期股權投資中處置納入合并范圍內的公司所得凈額。34 5、收到其他與投資活動有關的現金內容：除上述第1-4項以外收到的其他與投資活動有關的現金。包括：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利；已到付息期但尚未領取的債券利息。填列：根據應收股利、應收利息貸方發(fā)生額逐一分析填列。35 5、收到其他與投資活動有關的現金（續(xù)）注意事項：如取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額為負數時，也應包含在本項目。36 6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金內容：企業(yè)購

13、買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）支付的現金。其他長期資產范圍：同第（二）項中的第3項。37 6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金（續(xù)）但不包括：為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分【屬于第（三）項中的第5項】，融資租入固定資產所支付的租賃費，以分期付款方式購建固定資產、無形資產等各期支付的現金【屬于第（三）項中的第6項 】。填列：根據上述長期資產的借方發(fā)生額分析填列。38 7、投資支付的現金內容：企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現金。范圍：取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期

14、股權投資而支付的現金，以及支付的稅金、傭金、手續(xù)費等交易費用。39 7、投資支付的現金（續(xù)）但不包括：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息【屬于第（二）項中的第9項】。填列：根據上述科目的借方發(fā)生額分析填列。40 8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額內容：企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金等價物后的凈額。個人認為：同理對于編制單體現金流量表來說，也不需要考慮藍色字體的內容。41 8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額（續(xù)）u如上述凈額為負數，則在第（二）項中的第5項反

15、映；u如果跨期收取的現金對價，則應放在第（二）項中的第1項反映。填列：長期股權投資中新納入合并范圍內的公司實際支付額。42 9、支付其他與投資活動有關的現金內容：除上述第6-8項以外支付的其他與投資活動有關的現金。范圍：購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。填列：根據應收股利、應收利息借方發(fā)生額逐一分析填列。43 9、支付其他與投資活動有關的現金（續(xù)）注意事項： 如取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額為負數時，也應包含在本項目。44 （四）籌資活動產生的現金流量1、吸收投資收到的現金；2、取得借款收到的現金；3、收到其他與籌資活動

16、有關的現金；4、償還債務支付的現金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現金；6、支付其他與籌資活動有關的現金。45 1、吸收投資收到的現金內容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。注意：發(fā)行費只包括“由金融企業(yè)直接支付并從發(fā)行收入中抵扣的各項發(fā)行費用”；不包括由發(fā)行企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用【第（三）項第6項反映】。46 1、吸收投資收到的現金（續(xù)）填列：根據實收資本（或股本）、資本公積貸方發(fā)生額分析填列，再考慮加回沖減資本公積-股本溢價部分的審計、咨詢等費用。提醒：最好參照一下驗資報告，里面可能有需要的數據。47 2、取得借款收到的

17、現金內容：企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。但不包括：以發(fā)行債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用【屬于第（三）項中的第6項】。48 2、取得借款收到的現金（續(xù)）注意事項：不包括從非金融機構舉借收到的現金。填列：根據長短期借款、交易性金融負債、應付債券的貸方發(fā)生額分析填列。49 3、收到其他與籌資活動有關的現金內容：除上述第1、2項以外收到的其他與籌資活動有關的現金。包括：接受現金捐贈、發(fā)行期間產生的利息收入。50 4、償還債務支付的現金內容：企業(yè)以現金償還債務的本金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、

18、償付企業(yè)到期的債券本金等。不包括：企業(yè)償還的借款利息、債券利息【屬于第（三）項中的第5項】。填列：根據長短期借款、交易性金融負債、應付債券的借方發(fā)生額分析填列。51 5、分配股利、利潤或償付利息支付的現金內容：企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。注意：不同用途的借款利息，不論計入在建工程、存貨或財務費用中，均在本項目核算。52 5、分配股利、利潤或償付利息支付的現金（續(xù)）填列：根據應付股利、應付利息、應付債券、利潤分配等貸方發(fā)生額，財務費用、在建工程、制造費用、存貨、研發(fā)支出等借方發(fā)生額分析填列。53 6、支付其他與籌資活動有關的現金內容：除上述第

19、4、5項以外支付的其他與籌資活動有關的現金。包括：現金捐贈支出；以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用；融資租賃各期支付的現金、以分期付款方式購建固定資產、無形資產等各期支付的現金；減少注冊資本所支付的現金等。54 （五）匯率變動對現金的影響內容：企業(yè)外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，外幣現金增加額按資產負債表日的即期匯率折算，兩者之差。55 三、現金流量表補充資料的編制將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量不涉及現金收支的重大投資和籌資活動56 （一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量內容包括：u資產減值

20、準備：利潤表的資產減值損失。u固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊：累計折舊、累計折耗、生產性生物資產折舊、投資性房地產折舊科目的貸方發(fā)生額分析填列。u無形資產攤銷：累計攤銷貸方發(fā)生額分析填列。57 （一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量（續(xù)）u長期待攤費用攤銷：長期待攤費用貸方發(fā)生額分析填列。u處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）：營業(yè)外支出處置非流動資產損失-營業(yè)外收入處置非流動資產利得。u固定資產報廢損失：營業(yè)外支出報廢損失。58 （一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量（續(xù)）u公允價值變動損失：-利潤表的公允價值變動損益。u財務費用：屬于籌資和投資活動的財務費用。

21、如利息支出、未確認融資費用攤銷等。u投資損失（減：收益）：-利潤表的投資收益。u遞延所得稅資產減少：遞延所得稅資產（期初數-期末數）。59 （一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量（續(xù)）u遞延所得稅負債增加：遞延所得稅負債（期末數-期初數）。u存貨的減少（減：增加）：存貨（期初數-期末數），不包括存貨跌價準備 。u經營性應收項目的減少（減：增加）：應收票據、應收賬款、預付款項、長期應收款和其他應收款的（期初數-期末數）。60 （一）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量（續(xù)）u經營性應付項目的增加（減：減少）：應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款的（期末數-期初數）。61 （一

22、）將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量（續(xù)）u其他：上述各項沒有包括，但影響凈利潤和經營活動現金流量凈額，則需要填列。如非貨幣性交易中，采用公允價值作為計價基礎時，確認的營業(yè)外收支，需要進行調整。 借：庫存商品 應交稅費-增值稅（進項稅額） 貸：固定資產清理 營業(yè)外收入62 （二）不涉及現金收支的重大投資和籌資活動主要包括：u債務轉為資本，反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額；u一年內到期的可轉換公司債券，反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息；u融資租入固定資產，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產。63 四、合并現金流量表的編制v編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目v報告期內增減子公司的處理v合并現金

23、流量表中有關少數股東權益項目的反映v注意事項合并現金流量表的編制64 （一）編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目主要有以下項目：1、企業(yè)集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理；2、企業(yè)集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理；65 （一）編制合并現金流量表時應進行抵銷處理的項目（續(xù)）3、企業(yè)集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理；4、企業(yè)集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理；5、企業(yè)集團內部處置固定資產等收回的現金凈額與購建固定資產等支付的現金的抵銷處理。66 1、當期以現金投資或收購股權增加的

24、投資所產生的現金流量的抵銷處理u三種情況：l對現有子公司進行增資；l新成立一家子公司；l集團內部變更投資方。u借貸方：借記表示現金流出的減少；貸記表示現金流入的減少。67 1、當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理（續(xù)）u抵銷分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額貸：吸收投資所收到的現金/處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額68 2、當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理u投資方：收到分派現金股利（利潤）或債券利息；u被投資方：支付現金股利（利潤）或債券利息；u抵銷分錄：借：分配股利、利潤或償付利息支付的現金貸：取得投資收益收到的現金69 3、以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理u現金流入方：收到其他與經營活動有關的現金；u現金流出方：支付其他與經營活動有關的現金；u抵銷分錄：借：支付其他與經營活動有關的現金貸：收到其他與經營活動有關的現金70 4、當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理u現金流入方：銷售商品；u現金流出方：購買商品/購建長期資產；u抵銷分錄：借：購買商品、接受勞務支付的現金/購建固定資產、無形資產和