1、第三章第三章 審計組織與審計人員審計組織與審計人員 本章主要講述了我國三種審計組織的本章主要講述了我國三種審計組織的設置情況、職責、權限，審計人員的任職設置情況、職責、權限，審計人員的任職資格、素質要求、職業道德和法律責任；資格、素質要求、職業道德和法律責任；并簡要介紹了國外的審計組織和審計人員并簡要介紹了國外的審計組織和審計人員的概況。的概況。 同學們應著重掌握我國民間審計組織同學們應著重掌握我國民間審計組織（包括注冊會計師協會）的設置、業務范（包括注冊會計師協會）的設置、業務范圍、民間審計人員的職業道德和審計人員圍、民間審計人員的職業道德和審計人員法律責任。法律責任。 國家審計機關國家審計

2、機關 民間審計組織民間審計組織 內部審計機構內部審計機構 一、國家審計機關一、國家審計機關設置設置 國家審計機關國家審計機關指代表國家依法行使審計監督權的行指代表國家依法行使審計監督權的行政機關，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審政機關，包括國務院和縣級以上地方各級人民政府的審計機關。它具有憲法賦予的獨立性和權威性。計機關。它具有憲法賦予的獨立性和權威性。 19831983年年9 9月，我國在國務院設置月，我國在國務院設置中央中央國家審計機關國家審計機關審計署，它是我國最高國家審計機關，按照統一領審計署，它是我國最高國家審計機關，按照統一領導、分級負責的原則組織和領導全國的審計工作。導、

3、分級負責的原則組織和領導全國的審計工作。 審計長由國務院總理提名，全國人大決定，國家主席任審計長由國務院總理提名，全國人大決定，國家主席任免；副審計長由國務院任免。免；副審計長由國務院任免。 我國我國地方地方國家審計機關包括省、市、縣三級人民政國家審計機關包括省、市、縣三級人民政府設立的審計機關。府設立的審計機關。 它們對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，審它們對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主。計業務以上級審計機關領導為主。內設機構內設機構 審計署審計署派出審計局派出審計局駐地方特派員辦事處駐地方特派員辦事處 地方省、市、縣審計廳（局）地方

4、省、市、縣審計廳（局）國家審計機關國家審計機關職責和權限職責和權限 國家審計機關的國家審計機關的 基本職責基本職責： 審計監督國家財政收支；審計監督國家財政收支； 審計監督與國有資產有關的財務收支審計監督與國有資產有關的財務收支。 注：各級國家審計機關根據國家財政體制，按被審計單注：各級國家審計機關根據國家財政體制，按被審計單位的財政、財務隸屬關系，確定審計范圍。位的財政、財務隸屬關系，確定審計范圍。 國家審計機關的國家審計機關的權限即審計監督權權限即審計監督權。 具體有：具體有： 要求提供、報送資料權；監督檢查權；調查取證權；要求提供、報送資料權；監督檢查權；調查取證權； 采取臨時強制措施權

5、；通報或公布審計結果權；采取臨時強制措施權；通報或公布審計結果權； 經濟處理權；行政處罰權；經濟處理權；行政處罰權； 建議糾正違法規定權；建議行政處分權建議糾正違法規定權；建議行政處分權； 建議刑事處分權建議刑事處分權。to 審計機關的審計管轄范圍，根據被審計單位的財政、審計機關的審計管轄范圍，根據被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系確定，具體劃財務隸屬關系或者國有資產監督管理關系確定，具體劃分按下列規定辦理：分按下列規定辦理： （一）財政、財務關系隸屬中央的被審計單位，由審（一）財政、財務關系隸屬中央的被審計單位，由審計署審計管轄；財政、財務關系隸屬地方的被審計單位，計署審

6、計管轄；財政、財務關系隸屬地方的被審計單位，由地方審計機關審計管轄。不能按財政、財務隸屬關系由地方審計機關審計管轄。不能按財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的被審計單位，其國有資產屬中央部確定審計管轄范圍的被審計單位，其國有資產屬中央部門監督管理的，由審計署審計管轄；國有資產屬地方部門監督管理的，由審計署審計管轄；國有資產屬地方部門監督管理的，由地方審計機關審計管轄。門監督管理的，由地方審計機關審計管轄。 （二）國有資產占控股或主導地位的被審計單位，按（二）國有資產占控股或主導地位的被審計單位，按股份確定審計管轄范圍。中央單位所占股份大于地方單股份確定審計管轄范圍。中央單位所占股份大于地方單位

7、所占股份或占主導地位的，由審計署審計管轄，中央位所占股份或占主導地位的，由審計署審計管轄，中央單位所占股份小于地方的，由占主導地位的地方審計機單位所占股份小于地方的，由占主導地位的地方審計機關審計管轄。關審計管轄。 （三）國家建設項目（含技術改造項目），實行業主制（三）國家建設項目（含技術改造項目），實行業主制的，審計管轄歸屬與業主的審計管轄一致。業主的審計的，審計管轄歸屬與業主的審計管轄一致。業主的審計管轄歸屬根據本條第一項確定。未實行業主制的，或中管轄歸屬根據本條第一項確定。未實行業主制的，或中央與地方共同投資的建設項目，比照前兩項規定劃分。央與地方共同投資的建設項目，比照前兩項規定劃分。

8、 （四）國稅、關稅系統及省級（四）國稅、關稅系統及省級(含計劃單列市，下同含計劃單列市，下同)財財政決算，由審計署審計管轄。省級財政預算執行情況由政決算，由審計署審計管轄。省級財政預算執行情況由審計署和省級審計機關審計。審計署和省級審計機關審計。 （五）國有企業、事業單位興辦的經濟實體比照本條第（五）國有企業、事業單位興辦的經濟實體比照本條第一項、第二項的規定確定審計管轄范圍。一項、第二項的規定確定審計管轄范圍。 （六）中央統借統還或按貸援協議規定應當由審計署審（六）中央統借統還或按貸援協議規定應當由審計署審計的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織和外國政府計的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織

9、和外國政府的貸援款項目，由審計署審計管轄。的貸援款項目，由審計署審計管轄。 （七）中央單位交納和代收代管的屬地方的各項資（基）（七）中央單位交納和代收代管的屬地方的各項資（基）金，在中央單位發生的財務收支，由審計署負責審計。金，在中央單位發生的財務收支，由審計署負責審計。地方單位交納和代收代管的屬中央的各項資（基）金，地方單位交納和代收代管的屬中央的各項資（基）金，在地方單位發生的財務收支，由地方審計機關負責審在地方單位發生的財務收支，由地方審計機關負責審計。計。 國家審計機關國家審計機關其它其它 西方國家審計機關有：西方國家審計機關有：立法型、司法型、行政型立法型、司法型、行政型。 立法型隸

10、屬于立法部門，即由議會直接領導，向議會負責立法型隸屬于立法部門，即由議會直接領導，向議會負責并報告工作。有很高的獨立性和權威性。如英、美。并報告工作。有很高的獨立性和權威性。如英、美。 司法型隸屬于司法部門擁有一定的司法裁判權，對議會負司法型隸屬于司法部門擁有一定的司法裁判權，對議會負責并報告工作。獨立性和權威性較大，但受到限制。如法國。責并報告工作。獨立性和權威性較大，但受到限制。如法國。 行政型隸屬于政府行政部門，對總理或首相負責，向政府、行政型隸屬于政府行政部門，對總理或首相負責，向政府、議會等報告工作。具有廣泛性和直接性，但獨立性受到限制。如瑞議會等報告工作。具有廣泛性和直接性，但獨立

11、性受到限制。如瑞典。典。 最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織（學術性團體）（學術性團體）于于1968年在東年在東京成立，總部設在奧地利首都維也納。它出版發行京成立，總部設在奧地利首都維也納。它出版發行國國際政府審計際政府審計季刊。目前，季刊。目前，160多個國家（多個國家（本國設有國家審本國設有國家審計機關計機關）中的大多數已加入該組織。）中的大多數已加入該組織。二、民間審計組織二、民間審計組織 民間審計組織民間審計組織指根據國家法律或條例規定，指根據國家法律或條例規定，經政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事經政府有關部門審核批準，注冊登記的會計師事務所。務所。 會計師事務所會計師事

12、務所 民間審計的業務范圍民間審計的業務范圍 民間審計組織的權限民間審計組織的權限 中國注冊會計師協會中國注冊會計師協會 1、會計師事務所、會計師事務所 會計師事務所會計師事務所指經國家批準、注冊指經國家批準、注冊登記、依法獨立承辦注冊會計師業務的登記、依法獨立承辦注冊會計師業務的單位。單位。 會計師事務所經濟上實行有償服務、自收會計師事務所經濟上實行有償服務、自收自支、獨立核算、依法納稅，具有法人資格。自支、獨立核算、依法納稅，具有法人資格。 會計師事務所接受各級財政部門的監督和會計師事務所接受各級財政部門的監督和指導，在業務上主要接受各級注冊會計師協會指導，在業務上主要接受各級注冊會計師協會

13、的指導和管理的指導和管理。2、民間審計的業務范圍、民間審計的業務范圍審計業務審計業務 審查企業會計報表，出具審計報告；審查企業會計報表，出具審計報告； 驗證企業資本，出具驗資報告；驗證企業資本，出具驗資報告； 辦理企業合并、分立、清算事項中的審計業務，出具報告；辦理企業合并、分立、清算事項中的審計業務，出具報告； 法律、行政法規規定的其他審計業務。法律、行政法規規定的其他審計業務。會計咨詢、服務業務會計咨詢、服務業務 代辦申請注冊登記，協助擬定合同、章程和其他經濟文件；代辦申請注冊登記，協助擬定合同、章程和其他經濟文件； 設計財務會計制度及其有關的內部控制；設計財務會計制度及其有關的內部控制；

14、 培訓財務會計人員；培訓財務會計人員； 代理記賬；代理納稅申報；代理記賬；代理納稅申報； 擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經濟管理咨詢；擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和經濟管理咨詢； 審核企業前景財務資料；資產評估。審核企業前景財務資料；資產評估。其他法定審計業務其他法定審計業務3 3、民間審計組織的權限、民間審計組織的權限 會計師事務所受理業務不受行政區域、行業的會計師事務所受理業務不受行政區域、行業的限制。限制。 委托人委托會計師事務所辦理業務，任何單位委托人委托會計師事務所辦理業務，任何單位和個人不得干預；會計師事務所依法獨立，公正和個人不得干預；會計師事務所依法獨立，公正執業，

15、受法律保護。執業，受法律保護。 注冊會計師執行業務，根據需要可以查閱相關注冊會計師執行業務，根據需要可以查閱相關資料，查看現場，要求委托人提供必要的幫助。資料，查看現場，要求委托人提供必要的幫助。 注冊會計師執行審計業務，遇有特殊情況注冊會計師執行審計業務，遇有特殊情況（見（見教材教材P60）的，應當拒絕出具有關報告。的，應當拒絕出具有關報告。 注冊會計師違反工作規則造成不良后果的，應注冊會計師違反工作規則造成不良后果的，應分情況受到懲罰，如警告、罰款、暫停執行業務、分情況受到懲罰，如警告、罰款、暫停執行業務、吊銷注冊會計師證書等，甚至接受刑事處分。吊銷注冊會計師證書等，甚至接受刑事處分。實例

16、一實例一 開封開封京華會計師事務所京華會計師事務所對開封市對開封市新地產房屋開發新地產房屋開發有限公司有限公司19982000年度會計報表進行審計時違年度會計報表進行審計時違背中國注冊會計師獨立審計準則的要求，在未履背中國注冊會計師獨立審計準則的要求，在未履行必要的審計程序、獲取充分適當的審計證據情行必要的審計程序、獲取充分適當的審計證據情況下，出具了況下，出具了三份無保留意見三份無保留意見的審計報告，由此，的審計報告，由此，河南省財政廳于河南省財政廳于2001年年3月對該事務所和責任注月對該事務所和責任注冊會計師依法作出處罰決定：冊會計師依法作出處罰決定： （一）撤消開封京華會計師事務所，并

17、沒收其違（一）撤消開封京華會計師事務所，并沒收其違法所得法所得12000元；元； （二）吊銷主任會計師、注冊會計師許新光注冊（二）吊銷主任會計師、注冊會計師許新光注冊會計師證書；會計師證書； （三）吊銷注冊會計師申曉琴注冊會計師證書。（三）吊銷注冊會計師申曉琴注冊會計師證書。 實例二實例二 深圳楓樺會計師事務所和中鵬會計師事務所也遭到深圳深圳楓樺會計師事務所和中鵬會計師事務所也遭到深圳市財政局公開處罰，原因均為注冊會計師出具失實審計市財政局公開處罰，原因均為注冊會計師出具失實審計報告。報告。 據悉，深圳楓樺會計師事務所在對某房地產公司出具據悉，深圳楓樺會計師事務所在對某房地產公司出具年度審計報

18、告時，使其年度審計報告時，使其20032003年度總資產虛增年度總資產虛增1.31.3億多元，億多元，總負債虛減總負債虛減50005000多萬元，所有者權益虛增多萬元，所有者權益虛增1.81.8億多元，凈億多元，凈利潤虛增利潤虛增700700多萬元。此外還將多萬元。此外還將20022002年凈利潤虛增年凈利潤虛增10001000多多萬元。該所目前被責令暫停執業，并限期進行整頓。相萬元。該所目前被責令暫停執業，并限期進行整頓。相關會計師被罰關會計師被罰暫停執業暫停執業6 6個月和個月和4 4個月個月。 深圳中鵬會計師事務所在對某房地產公司進行審計過深圳中鵬會計師事務所在對某房地產公司進行審計過程

19、中，沒有實施應有的審計程序，導致該公司程中，沒有實施應有的審計程序，導致該公司20032003年度年度資產總額虛增資產總額虛增20002000多萬元，負債總額虛減多萬元，負債總額虛減84008400多萬元，多萬元，所有者權益虛增所有者權益虛增1 1億多元，凈利潤虛增億多元，凈利潤虛增13801380多萬元。該所多萬元。該所相關會計師被罰相關會計師被罰暫停執業暫停執業1212個月和個月和1111個月。個月。4 4、中國注冊會計師協會、中國注冊會計師協會全國性組織全國性組織 CICPA成立于成立于1988年。年。 CICPA依法對民間審計進行行業管理，并依法接受依法對民間審計進行行業管理，并依法接

20、受財財政部、審計署政部、審計署的監督、指導和管理。的監督、指導和管理。 CICPA的職責：的職責：服務、協調、管理服務、協調、管理。 會員的權利和業務見教材會員的權利和業務見教材P62P62。CICPACICPA設有權力機構全國會員代表大會設有權力機構全國會員代表大會 執行機構理事會執行機構理事會 常設辦事機構有秘書長和副秘書長等人。常設辦事機構有秘書長和副秘書長等人。個人會員個人會員團體會員團體會員執業會員執業會員非執業會員非執業會員名譽會員名譽會員會員會員會計師事務所會計師事務所三、內部審計機構三、內部審計機構1、設置的范圍、設置的范圍 國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金國務院各部

21、門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企事業組織，以及法律、法規、規章規定的融機構和企事業組織，以及法律、法規、規章規定的其他單位。其他單位。 具體見教材具體見教材P6364。2、領導和管理關系、領導和管理關系 我國內審機構在組織體系上實行首長負責制，即我國內審機構在組織體系上實行首長負責制，即受本部門或本單位的主要負責人直接領導，不受其他受本部門或本單位的主要負責人直接領導，不受其他職能部門的制約；職能部門的制約； 業務上接受同級國家審計機關或上級內審機構的業務上接受同級國家審計機關或上級內審機構的指導和監督，其中部門內部審計機構受指導和監督，其中部門內部審計機構受同級國家審計同級國家審計

22、機關機關指導并報告工作，而單位內部審計機構受指導并報告工作，而單位內部審計機構受上級主上級主管部門的審計機構管部門的審計機構指導并報告工作。指導并報告工作。 內部審計機構應當接受國家審計機關的業務指導內部審計機構應當接受國家審計機關的業務指導和監督。具體內容見教材和監督。具體內容見教材P6566。 3、職責和權限、職責和權限 內審機構可對本單位及所屬單位進行的內審機構可對本單位及所屬單位進行的審計事項審計事項見見P6465。 內審機構的內審機構的權限權限有：有： 要求報送資料權；審核檢查權；要求報送資料權；審核檢查權； 參加會議權；調查取證權；參加會議權；調查取證權； 臨時制止權；采取強制措施

23、權；臨時制止權；采取強制措施權； 建議意見權；建議反映權。建議意見權；建議反映權。 4、國外概況、國外概況 西方國家很多政府部門和企業都設有內部審計機構。西方國家很多政府部門和企業都設有內部審計機構。 內部審計的國際組織是內部審計的國際組織是“國際內部審計師協會國際內部審計師協會”，是由是由1941年成立于美國的內部審計師協會發展而來的，年成立于美國的內部審計師協會發展而來的，總部設在紐約。我國于總部設在紐約。我國于1987年加入。年加入。四、審計人員四、審計人員1、任職資格、任職資格 我國審計專業技術職稱有高級審計師、審計師和助理審計師，我國審計專業技術職稱有高級審計師、審計師和助理審計師，

24、其相應的任職資格要求見教材其相應的任職資格要求見教材P68。 我國對我國對高級高級審計師資格實行審計師資格實行評審評審制度，對制度，對中級中級、初級初級審計師任審計師任職資格從職資格從1992年起實行年起實行考試考試制度。制度。2、素質要求、素質要求 審計人員的素質要求包括審計人員的素質要求包括政治素質和業務素質政治素質和業務素質，具體見教材，具體見教材P69。3、職業道德、職業道德 審計人員的審計人員的職業道德職業道德指在審計實踐中應當遵循的行為規范，是指在審計實踐中應當遵循的行為規范，是對審計人員對審計人員思想意識思想意識、品德修養品德修養等方面規定的基本要求。等方面規定的基本要求。 國家

25、審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔國家審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。奉公，保守秘密。 國家審計人員和內部審計人員的職業道德見教材國家審計人員和內部審計人員的職業道德見教材P70。民間審計人員的職業道德民間審計人員的職業道德 民間審計人員的職業道德指注冊會計師職業民間審計人員的職業道德指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱?？偡Q。 注冊會計師職業道德包括五方面內容：注冊會計師職業道德包括五方面內容： 一般原則一般原則 專業勝任能力與技術規范專業勝任能力與技術規范 對客戶的責任對客

26、戶的責任 對同行的責任對同行的責任 其他責任其他責任to一般原則一般原則 包括獨立原則、客觀原則、公正原則。包括獨立原則、客觀原則、公正原則。 獨立原則獨立原則注冊會計師在執行審計或其他注冊會計師在執行審計或其他鑒證業務時，應當在實質上和形式上保持獨立。鑒證業務時，應當在實質上和形式上保持獨立。 客觀原則客觀原則注冊會計師對有關事項的調查、注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的表述，應持客觀態度，實事求是，判斷和意見的表述，應持客觀態度，實事求是，不允許因成見或偏見影響其分析、處理問題的客不允許因成見或偏見影響其分析、處理問題的客觀性。觀性。 公正原則公正原則注冊會計師應當公平正直、不注冊會

27、計師應當公平正直、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。為條件而使另一方受益。up專業勝任能力與技術規范專業勝任能力與技術規范 保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等專業規范，合理運用會計準則及其他相關技則等專業規范，合理運用會計準則及其他相關技術規范；術規范； 不承辦不能勝任的業務；不承辦不能勝任的業務； 在執業時保持應有的職業謹慎在執業時保持應有的職業謹慎； 在執業時妥善規劃，并對業務助理人員的工在執業時妥善規劃，并對業務助理人員的工作進行指導、監督和檢查；作進行指導、監督和檢查

28、； 不以其職業身份對未審計或未鑒證事項發表不以其職業身份對未審計或未鑒證事項發表意見；意見； 不對未來事項的可實現程度作出保證不對未來事項的可實現程度作出保證； 對審計過程中發現的違反會計準則及相關技對審計過程中發現的違反會計準則及相關技術規范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進術規范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。行適當處理。up對客戶的責任對客戶的責任 按時保質地完成委托業務的責任；按時保質地完成委托業務的責任； 保密的責任；保密的責任； 按規定標準收費的責任。按規定標準收費的責任。 up對同行的責任對同行的責任 配合同行工作；配合同行工作； 不得損害同行利益；不得損害同行

29、利益； 不得雇傭正在其他會計師事務所執業的不得雇傭正在其他會計師事務所執業的注冊會計師；注冊會計師； 不得以不正當手段與同行爭攬業務。不得以不正當手段與同行爭攬業務。up其他責任其他責任 不得有可能損害職業形象的行為；不得有可能損害職業形象的行為； 不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務；不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務； 不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業務；不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業務； 不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業務；務； 不得向客戶收取服務費之外的任何利益；不得向客戶收取服務費之外的任何利益； 不得允許他人以本所或本人的名義

30、承辦業務。不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。up思考題一思考題一 某會計師事務所助理審計人員王某，在得知同學某會計師事務所助理審計人員王某，在得知同學李某是某電站集團（上市公司）財務部工作人員李某是某電站集團（上市公司）財務部工作人員之后，找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計之后，找到李某請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業務。當李某指出，王某所在的事務報表的審計業務。當李某指出，王某所在的事務所，在規模和資格等方面不存在承辦此類業務的所，在規模和資格等方面不存在承辦此類業務的條件時，王某講：條件時，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好沒有資格好辦，人手少也好辦，我在辦，我在XX會計師

31、事務所實習時，結識了很多會計師事務所實習時，結識了很多朋友，我出面雇傭幾個有這方面資格的高手，跟朋友，我出面雇傭幾個有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請你和財務主管說明，在收費著一起審。另外，請你和財務主管說明，在收費上我們所一定低于其他會計師事務所，包你們滿上我們所一定低于其他會計師事務所，包你們滿意，不滿意不收費意，不滿意不收費”。 要求要求請指出助理審計人員王某的哪些言行違反請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師了注冊會計師職業道德守則職業道德守則中的什么條款？中的什么條款？ 參考答案參考答案 王違反了王違反了“專業勝任能力與技術規范專業勝任能力與技術規范”這一條款，這一條

32、款，正因為王所在的事務所沒有審計上市公司報表的正因為王所在的事務所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不勝任的業務。資格，所以不能承辦不勝任的業務。 王打算雇有職業資格的高手來幫忙這一行為，違王打算雇有職業資格的高手來幫忙這一行為，違反了反了“不得雇傭正在其他會計事務所執業的注冊不得雇傭正在其他會計事務所執業的注冊會計師會計師”這一條款。這一條款。 王許諾審計結論包電站集團公司滿意，違反了王許諾審計結論包電站集團公司滿意，違反了“不得對未來事項的可實現程度作出保證不得對未來事項的可實現程度作出保證”的條的條款?？睢?王還以降低收費的和以王還以降低收費的和以“或有收費或有收費”的形式等不的形

33、式等不正當手段與同行爭攬業務，違反了正當手段與同行爭攬業務，違反了“對客戶的責對客戶的責任任”和和“對同行的責任對同行的責任”的條款。的條款。 to思考題二思考題二 ABC會計師事務所首次接受委托，承辦會計師事務所首次接受委托，承辦V公司公司2002年度會計報表審計業務，并于年度會計報表審計業務，并于2002年底與年底與V公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：公司簽訂審計業務約定書。假定存在以下情況：(1)ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且，通過與前任師的審計收費承接了業務，并且，通過與前任注冊會計師和當地相同規模的其他會

34、計師事務注冊會計師和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，向所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。受到影響。 (2)在簽訂審計業務約定書后，在簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所會計師事務所的的A注冊會計師受聘擔任注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照公司獨立董事。按照原定審計計劃，原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務會計師事務所在執行該審計業務前，將所在執行該審計業務前

35、，將A注冊會計師調離審注冊會計師調離審計小組。計小組。(3)ABC會計師事務所聘用律師協助開展工作，要會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。規范的要求提供服務。(4)ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，為會計師事務所在出具審計報告的同時，為V公司提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行公司提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。簽訂了業務約定書。(5)前任注冊會計師對前任注冊會計師對V公司公司2001年度會計報表出年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，具了標準無保留意見審計報

36、告，ABC會計師事務會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯系。公司與前任注冊會計師聯系。(6)V公司在某國設有分支機構，該國允許會計師公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此，事務所通過廣告承攬業務，因此，ABC會計師事會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關廣告費已由廣告費已

37、由ABC會計師事務所支付。會計師事務所支付?！疽蟆空埛謩e根據上述【要求】請分別根據上述6種情況，判斷種情況，判斷ABC會會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的要求，并簡要說明理由。范的要求，并簡要說明理由。參考答案參考答案(1)違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。與同行進行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。(2)違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒會計師事務所的高級管理人員或員工不

38、得擔任鑒證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。證客戶的獨立董事，否則應當拒絕接受委托。(3)不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計會計師事務所應當要求律師就遵守中國注冊會計師職業道德規范提供書面承諾。師職業道德規范提供書面承諾。(4)不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。不違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。為為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，公司提供納稅鑒證意見是審計服務的延伸，兩者并非不相容的業務。兩者并非不相容的業務。(5)違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。違反中國注冊會計師職業道德規范

39、的要求。注冊會計師應當提請公司告知前任注冊會計師，注冊會計師應當提請公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。(6)違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。違反中國注冊會計師職業道德規范的要求。中國注冊會計師職業道德規范規定會計師事務所中國注冊會計師職業道德規范規定會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣不得對其能力進行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業告的國家做廣告也屬于違反中國注冊會計師職業道德規范。道德規范。4、法律責任、法律責任 審計人員的審計人員的法律責任法律責任指審計

40、人員（主要指注冊會計指審計人員（主要指注冊會計師）在履行職責過程中，因違約、過失或欺詐而導致委師）在履行職責過程中，因違約、過失或欺詐而導致委托單位或利益相關人損失而承擔的法律后果。托單位或利益相關人損失而承擔的法律后果。 普通過失責任普通過失責任重大過失責任重大過失責任法法 律律 責責 任任 行政責任、民事責任和刑事責任形式見教材。行政責任、民事責任和刑事責任形式見教材。 民間審計人員對法律責任的民間審計人員對法律責任的預防措施預防措施見教材見教材P75P757676。違約責任違約責任過失責任過失責任欺詐責任欺詐責任行政責任行政責任民事責任民事責任刑事責任刑事責任按責任形成原因按責任形成原因

41、按責任性質按責任性質缺乏缺乏“合理的關注合理的關注”缺乏缺乏“最起碼的關注最起碼的關注”to審計重要性概念的作用審計重要性概念的作用 從司法實踐看，如果會計報表存在重大錯報事項，從司法實踐看，如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，注冊會計師運用常規審計程序通常應予以發現，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響卻很大，也就是說，會計

42、起來對會計報表的影響卻很大，也就是說，會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規審計程序發現每處較小錯報事大過失，因為常規審計程序發現每處較小錯報事項的概率也很小。項的概率也很小。 up5、西方民間審計人員、西方民間審計人員 西方民間審計人員稱為獨立審計師即注冊會西方民間審計人員稱為獨立審計師即注冊會計師，又稱公共會計師，指具有注冊會計師（或計師，又稱公共會計師，指具有注冊會計師（或同等）資格，獨立執業或在會計師事務所工作的同等）資格，獨立執業或

43、在會計師事務所工作的審計人員。審計人員。 西方各國對注冊會計師任職資格的規定一般西方各國對注冊會計師任職資格的規定一般要求同時具備三項具備條件：要求同時具備三項具備條件： 專業教育專業教育 資格考試資格考試 工作經驗工作經驗 （具體內容見教材（具體內容見教材P76。）。）思考題三思考題三2001年年7月月10日審計人員王某、劉某審查日審計人員王某、劉某審查企業的材料賬目時，發現該企業的原材料明細賬企業的材料賬目時，發現該企業的原材料明細賬余額之和大出總賬余額之和大出總賬8 500元。經查明為企業當月銷元。經查明為企業當月銷售圓鋼售圓鋼100噸，每噸單價噸，每噸單價1 700元，計元，計170 000元，元，另收另收5%的管理費，計的管理費，計8 500元。材料庫按每噸元。材料庫按每噸1 700元記賬，財務部門所作的賬務處理是：元記賬，財務部門所作的賬務處理是： 借：借： 銀行存款銀行存款 170000 貸：原材料貸：原材料 170000要求：指出該企業的賬務處理錯誤所在，應如何要求：指出該企業的賬