1、12022-3-21財務會計學財務會計學 課件課件第九章第九章 非流動負債非流動負債2022-3-212第九章第九章 非流動負債非流動負債本章學習要求本章學習要求 理解非流動負債的特點與分類；了解借款費用資本化與費用化開始與結束時點的確定及其賬務處理；熟練掌握長期借款、應付債券、可轉換債券、長期應付款和預計負債的核算。2022-3-213第九章第九章 非流動負債非流動負債第七節 借款費用資本化第六節 預計負債第五節 長期應付款第一節 長期負債概述第二節 長期借款第三節 應付債券第四節 可轉換債券2022-3-214第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述 一、非流動負債的性質一、非流動負債的

2、性質 （一）定義：（一）定義：指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債。 （二）內容：（二）內容：包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款等。 （三）特點：（三）特點：償還期限長，金額大。 （四）入賬價值：（四）入賬價值：非流動負債未來的現金流出量（含利息與本金）與其現值之間的差額較大，因而宜按其現值入賬，不宜按其未來應償付金額入賬。 （五）非流動負債的后續計量（五）非流動負債的后續計量利息：利息：非流動負債的利息可能分期支付，也可能于到期還本時一次支付。因而其應付未付利息本身既可能是流動負債，也可能是非流動負債。2022-3-215 二、與非流動負債有關的借款費用二、與非流動

3、負債有關的借款費用 （一）借款費用的概念：（一）借款費用的概念：指企業因借入資金而發生的利息、溢折價的攤銷和輔助費用、因外幣借款而發生的匯兌差額。 （二）非流動負債利息的計算（二）非流動負債利息的計算第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-216 1、單利 單利指在涉及兩個或兩個以上計息期時，各期利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復計算以后期間的利息。計算公式如下： 單利利息本金單利利息本金利率利率利息期數利息期數 本利和本利和 本金本金（1 1利率利率利息期數）利息期數） 2、復利 復利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下： 本利和

4、本金本利和本金（1 1利率）利率）n n 若用 R 表示本利和，P 表示本金，i 表示利率，n 表示期數，則有： R RP(1P(1i)i)n n第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-217 例. 某企業向銀行借入3年期借款100,000元，年利率8%，按單利計算，到期一次還本付息。 每年的利息100,0008%8,000(元) 3年利息總額100,0008%324,000(元) 本利和100,000(18%3)124,000(元)第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-218 例. 承上例，若借款利息按復利計算。 本利和100,000(18%)3100,00

5、01.25971125,971(元) 各年的應付利息可分別計算如下： 第一年：100,0008%8,000(元) 第二年：(100,0008,000)8%8,640(元) 第三年：(108,0008,640)8%9,331(元) 3年累計利息：8,0008,6409,33125,971(元)第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-219 3、現值與終值 現值是現在付款或收款的金額。終值是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎之上的。 4、貨幣時間價值 貨幣時間價值指一定數額的貨幣在不同時點的價值差額。現實生活中，通常以利率或折現率這樣的相

6、對數表示貨幣時間價值。 5、現值和終值的關系 在計算復利的情況下，現值和終值的關系如下： 終值終值 現值現值 ( ( i )i )n n 現值現值 終值終值 ( ( i )i )n n式中：i為利率；n為期數； (i)n 為復利終值系數，可記為CFCFi,ni,n； (i)n 為復利現值系數或貼現系數，可記為DFDFi,ni,n。第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-2110 6、年金 （1）年金的概念 年金 在若干期內每期等額付款或收款，稱為年金。 年金終值 每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值。 年金現值 每期等額付款或收款的現值，稱為年金現值。 普通年金 如果在每期期

7、末付款或收款，則稱為普通年金。第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-2111 （2）年金的計算 在計算復利的情況下，若用R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現值可計算如下：年金終值系數可記為年金終值系數可記為ACFi,n年金現值系數可記為年金現值系數可記為ADFi,n第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-2112借款費用應作為期間費用企業舉借債務發生的借款費用屬于籌資過程中發生的籌資費用，與借入資金的運用無關，因而應將其計入當期損益，不應計入購置資產的成本。如果將借款費用資本化，會使同類資產的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產生差異；用借入資金購置資產的

8、成本要高于用自有資金購置資產的成本。借款費用應計入資本成本非流動負債往往是為了取得某項長期資產而借入的，其借款費用與所取得的資產有緊密的聯系，它與構成資產成本的其他要素并無本質區別，因而應將借款費用計入所取得的資產的成本。如果將借款費用費用化，會導致還款前的各個會計期間，由于巨額的借款費用而導致盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產往往在還款之后的相當長時期內仍發揮作用。因此，費用化不利于正確反映各期損益。借款費用的資本化借款費用的費用化第一節第一節 非流動負債概述非流動負債概述2022-3-2113第九章第九章 非流動負債非流動負債第七節 借款費用資本化第六節 預計負債第五節 長期應付款第一節

9、 長期負債概述第二節 長期借款第三節 應付債券第四節 可轉換債券2022-3-2114第二節第二節 長期借款長期借款 一、長期借款的概念一、長期借款的概念 指企業向銀行或其它金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。 二、長期借款的核算內容二、長期借款的核算內容 為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業應設置“長期借款”賬戶，取得長期借款應記入該賬戶貸方，償還長期借款則記入該賬戶借方。到期一次支付的利息也應計入“長期借款”賬戶。2022-3-2115第二節第二節 長期借款長期借款業務類型借方貸方取得時銀行存款長期借款計息時(一次還本付息)財務費用（或在建工程）長期借款計息時(分期付息到期還本)

10、財務費用（或在建工程）應付利息償還時長期借款銀行存款2022-3-2116第二節第二節 長期借款長期借款在建工程2.預提利息費用3.支付利息時4.償還借款時銀行存款長期借款銀行存款1.借入借款時財務費用應付利息2022-3-2117第二節第二節 長期借款長期借款 例. 甲企業從銀行取得長期借款300,000元，用于企業的經營周轉，期限為3年，年利率為10%，按復利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。 由于該項長期借款用于企業的經營周轉，因而按期確認的借款利息應當費用化，計入財務費用。 (1)取得借款時， 借：銀行存款借：銀行存款 300,000300,000 貸：長期

11、借款貸：長期借款 300,000300,000 (2)第一年末計息時， 第一年的利息300,00010%30,000(元) 借：財務費用借：財務費用 30,00030,000 貸：長期借款貸：長期借款 30,00030,0002022-3-2118第二節第二節 長期借款長期借款 (3)第二年末計息時， 第二年的利息(300,00030,000)10%33,000(元) 借：財務費用借：財務費用 33,00033,000 貸：長期借款貸：長期借款 33,00033,000 (4)第三年末計息時， 第三年的利息(330,00033,000)10%36,300(元) 借：財務費用借：財務費用 36,

12、30036,300 貸：長期借款貸：長期借款 36,30036,300 (5)到期償還本息時， 3年累計利息30,00033,00036,30099,300(元) 應歸還本利和300,00099,300399,300(元) 借：長期借款借：長期借款 399,300399,300 貸：銀行存款貸：銀行存款 399,300399,3002022-3-2119第九章第九章 非流動負債非流動負債第七節 借款費用資本化第六節 預計負債第五節 長期應付款第一節 長期負債概述第二節 長期借款第三節 應付債券第四節 可轉換債券2022-3-2120第三節第三節 應付債券應付債券 一、長期債券的概念及種類一、長

13、期債券的概念及種類 （一）長期債券的概念（一）長期債券的概念 1、債券：是依照法定程序發行的、約定在一定期限內還本付息的一種有價證券。 2、應付債券：是企業因發行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。 3、應付債券的核準發行 企業發行債券通常須經董事會及股東正式核準。若向社會公眾公開發行，則須經有關證券管理機構核準。2022-3-2121第三節第三節 應付債券應付債券 4、應付債券的發行契約 為便于債券的發行，債券發行公司可以聘請銀行或大信托公司這樣的信托人充當債券持有者的權益代表。債券的發行均附有契約，以說明債券的發行條款及企業用作擔保的抵押限制。債券發行公司如果違反契約規定的條款，信托人可以

14、處置發行公司用作擔保的資產，或采取其他法律手段以維護債券投資者的利益。2022-3-2122第三節第三節 應付債券應付債券應應付付債債券券按有無擔保品，按有無擔保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉換為發行企業股票，按可否轉換為發行企業股票，可以分為可轉換債券和不可轉換債券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分期還本債券。2022-3-2123第三節第三節 應付債券應付債券 二、分期付息債券二、分期付息債券 （一）發行（一）發行 1、發

15、行價格是債券發行公司在發行債券時，向債券投資者收取的全部現金或現金等價物。 2、影響發行價格的因素 內部因素債券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企業的信用狀況和資本結構等。 外部因素資本市場上的利率水平，供求關系等。 （1）債券的市場利率債券發行時發行企業與債券投資者雙方均能夠接受的利率。 （2）發行價格與市場利率的關系2022-3-2124第三節第三節 應付債券應付債券 可記為：債券發行價格面值債券發行價格面值DFDFi,ni,n每期利息每期利息ADFADFi,ni,n （3）債券的實際利率指將債券在預期存續期內的未來現金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利率（折現率）。 （4）實際利

16、率與市場利率的關系 兩者關系取決于債券發行直接相關交易費用的會計處理方法。 交易費用計入債券價值 交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）。這種情況下，債券發行時實際利率大于市場利率。債券的入賬金額、發行價格與實際利率之間的關系可表示如下：債券發行價格到期償還面值按市場利率折算的現值票面利息按市場利率折算的現值2022-3-2125第三節第三節 應付債券應付債券 交易費用不計入債券價值 交易費用不計入債券的初始確認金額，而是一次性全部計入當期損益或相關資產的構建成本。這種情況下，債券發行時的實際利率等于市場利率。 注意：我國企業會計準則規定，交易費用計入應付債券的初

17、始確認金額。從而，得到利息調整的概念。債券的入賬金額 債券的發行價格 交易費用 到期償還面值按實際利率折算的現值票面利息按實際利率折算的現值2022-3-2126第三節第三節 應付債券應付債券 （二）賬務處理（二）賬務處理 在“應付債券”賬戶下設置“面值”、“利息調整”和“應計利息”明細賬戶進行核算。 企業發行長期債券時， 借：銀行存款 （實際收到的全部價款，即應付債券的入賬價值） 應付債券利息調整 貸：應付債券面值 或應付債券利息調整2022-3-2127第三節第三節 應付債券應付債券v利息調整面值（發行價格交易費用）利息調整面值（發行價格交易費用） 利息調整的本質分為“借差”和“貸差”：

18、利息調整借差： （1）直接交易費用直接交易費用 （2）折價與直接交易費用之和折價與直接交易費用之和 （3）直接交易費用大于溢價的差額直接交易費用大于溢價的差額 利息調整貸差： 溢價大于直接交易費用的差額溢價大于直接交易費用的差額2022-3-2128第三節第三節 應付債券應付債券v債券按面值、折價和溢價發行 （1）市場利率等于票面利率時，債券按面值發行 對于分期付息、到期還本債券來說，如果債券的票面利率正好等于其市場利率，則該種債券必然按面值發行，也稱平價發行，不存在債券折價和溢價。反過來，如果債券按面值發行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。2022-3-2129第三節第三節 應付債券

19、應付債券 （2）市場利率高于票面利率時，債券按折價發行 當分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發行價格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。 注意：“利息調整”是“面值”的一個抵減性的調整賬戶。 （3）市場利率低于票面利率時，債券按溢價發行 當債券的市場利率低于票面利率時，債券的發行價格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。 注意：“利息調整”是“面值”的一個附加性的調整賬戶。2022-3-2130第三節第三節 應付債券應付債券 例1. 丙企業于2010年1月1日按面值發行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息在每年6月30日與12月

20、31日支付。發行該債券發生交易費用15,000元。可以驗證，該債券發行的市場利率等于票面利率10%。 本例中，由于利息是每半年支付一次，因而計算現值應以半年為復利期，年利率也相應換算為半年利率。驗證如下： (1)到期償還面值的現值800,000DF0.05，10 800,0000.61391 491,130(元)2022-3-2131第三節第三節 應付債券應付債券 (2)各期利息(年金)的現值800,0005%ADF0.05，10 40,0007.72173 308,870(元) (3)債券的現值(發行價格)491,130308,870 800,000(元) 編制分錄如下： 借：銀行存款借：銀

21、行存款 785,000785,000 應付債券應付債券利息調整利息調整 15,00015,000 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 800,000800,0002022-3-2132第三節第三節 應付債券應付債券 例2. 假設上例中，債券的市場利率為12%，其他條件不變。則債券的發行價格計算如下： (1)到期償還面值的現值800,000DF0.06，10 800,0000.55839 446,712(元) (2)各期利息(年金)的現值40,000ADF0.06，10 40,0007.36009 294,404(元) (3)債券的發行價格446,712294,404 741,116(元) 編制分

22、錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 726,116726,116 應付債券應付債券利息調整利息調整 73,88473,884 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 800,000800,0002022-3-2133第三節第三節 應付債券應付債券 例3. 假設上例中，債券的市場利率為8%，其他條件不變。則債券的發行價格可計算如下： (1)到期償還面值的現值800,000DF0.04，10 800,0000.67556 540,448(元) (2)各期利息(年金)的現值40,000ADF0.04，10 40,0008.1109 324,436(元) (3)債券的發行價格540,448324,436 8

23、64,884(元) 編制分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 849,884849,884 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 800,000800,000 利息調整利息調整 49,88449,8842022-3-2134第三節第三節 應付債券應付債券 三、應付債券的攤余成本與利息費用的確定三、應付債券的攤余成本與利息費用的確定 應付債券按攤余成本進行后續計量。 攤余成本的確定方法（即利息調整的攤銷方法）兩種： 直線法 實際利率法企業會計準則的要求：實際利率法。攤銷的利息調整金額計入“財務費用”賬戶。（一）直線法將應付債券的初始利息調整總額平均分攤于債券的存續期各期。2022-3-2135第三節

24、第三節 應付債券應付債券 例4. 承例1，丙企業按面值發行債券后，采用直線法確定應付債券的攤余成本。 每半年攤銷利息調整借差15,000101,500(元) (1)每年6月30日和12月31日支付利息時， 借：財務費用借：財務費用 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 (2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調整借差時， 借：財務費用借：財務費用 1,5001,500 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 1,5001,5002022-3-2136第三節第三節 應付債券應付債券 例4. 承例2，丙企業按面值發行債券后，采用直線法確定應付債券的攤余成

25、本。 每半年攤銷利息調整借差73,844107,384.4(元) (1)每年6月30日和12月31日支付利息時， 借：財務費用借：財務費用 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 (2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調整借差時， 借：財務費用借：財務費用 7,384.47,384.4 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 7,384.47,384.42022-3-2137第三節第三節 應付債券應付債券 例5. 承例3，丙企業按面值發行債券后，采用直線法確定應付債券的攤余成本。 每半年攤銷利息調整貸差49,884104,988.4(元) (1)每年

26、6月30日和12月31日支付利息時， 借：財務費用借：財務費用 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 (2)每年6月30日和12月31日攤銷利息調整貸差時， 借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整 4,988.44,988.4 貸：財務費用貸：財務費用 4,988.44,988.42022-3-2138第三節第三節 應付債券應付債券 （二）實際利率法 1、確定實際利率 實際利率即使所發行債券的未來現金流量的現值等于該債券的入賬金額的折現率。 2、確認利息費用 利息費用應付債券期初攤余成本實際利率 3、確認利息調整攤銷額 利息調整借差攤銷額利息費用票面利

27、息 利息調整貸差攤銷額票面利息利息費用2022-3-2139第三節第三節 應付債券應付債券 例.甲企業于2010年1月1日以756,116元的價格發行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息在每年6月30日與12月31日支付。發行該債券發生交易費用15,000元。該債券發行的實際利率為12%。2022-3-2140第三節第三節 應付債券應付債券 債券利息調整攤銷表(實際利率法) 期次 票面 利息 利息調整 各年年末 （半年） 利息 費用 借差攤銷 的攤余成本 發行時 741,116 1 40,000 44,467 4,467 745,583 2 4

28、0,000 44,735 4,735 750,318 3 40,000 45,019 5,019 755,337 4 40,000 45,320 5,320 760,657 5 40,000 45,639 5,639 766,296 6 40,000 45,978 5,978 772,274 7 40,000 46,336 6,336 778,610 8 40,000 46,717 6,717 785,327 9 40,000 47,120 7,120 792,447 10 40,000 47,553 7,553 800,0002022-3-2141第三節第三節 應付債券應付債券 第1期記錄債

29、券利息費用，應編制分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 44,46744,467 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 應付債券應付債券利息調整利息調整 4,4674,467 同理，第10期記錄利息費用，應編制分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 47,55347,553 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 應付債券應付債券利息調整利息調整 7,553 7,553 2022-3-2142第三節第三節 應付債券應付債券 例.甲企業于2010年1月1日以879,884元的價格發行總面值為800,000元、票面利率為10%、5年期的債券，用于公司的經營周轉。債券利息在每

30、年6月30日與12月31日支付。發行該債券發生交易費用15,000元。該債券發行的實際利率為8%。2022-3-2143第三節第三節 應付債券應付債券 債券利息調整攤銷表(實際利率法) 期次 票面 利息 利息調整 各年年末 （半年） 利息 費用 貸差攤銷 的攤余成本 發行時 864,884 1 40,000 34,595 5,405 859,479 2 40,000 34,379 5,621 853,858 3 40,000 34,154 5,846 848,012 4 40,000 33,920 6,080 841,932 5 40,000 33,677 6,323 835,609 6 40

31、,000 33,424 6,576 829,033 7 40,000 33,161 6,839 822,194 8 40,000 32,888 7,112 815,082 9 40,000 32,603 7,397 807,685 10 40,000 32,315 7,685 800,0002022-3-2144第三節第三節 應付債券應付債券 第1期記錄債券利息費用，應編制分錄如下： 借：財務費用借：財務費用 34,59534,595 應付債券應付債券利息調整利息調整 5,4055,405 貸：銀行存款貸：銀行存款 40,00040,000 以后各期的分錄只是金額有所不同。2022-3-214

32、5第三節第三節 應付債券應付債券 四、應付債券的償還四、應付債券的償還 （一）應付債券的到期償還 企業發行一次還本、分期付息債券到期時，其利息調整已攤銷完畢。在支付最后一期利息之后，企業償還債券的數額就是到期債券的面值總額。 企業發行一次還本付息債券到期時，企業償還債券的數額就是到期債券的面值和利息總額。 （二）應付債券的報表列示 隨著會計期間的流逝，應付債券離到期日將越來越短，即將在1年內到期時，其性質已經轉化為流動負債。因此,在資產負債表日,企業應將1年內到期的應付債券，填列到資產負債表流動負債部分的“1年內到期的非流動負債”項目。2022-3-2146第三節第三節 應付債券應付債券 例.

33、 承例1，丙企業發行的總面值為800,000元的債券，于到期時用銀行存款一次還本。編制會計分錄如下： 借：應付債券借：應付債券面值面值 800,000800,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800,000800,0002022-3-2147第九章第九章 非流動負債非流動負債第七節 借款費用資本化第六節 預計負債第五節 長期應付款第一節 長期負債概述第二節 長期借款第三節 應付債券第四節 可轉換債券2022-3-2148第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 一、可轉換債券的性質一、可轉換債券的性質 （一）可轉換債券的概念 可轉換債券指可以在一定期間之后，按規定的轉換比率或轉換價格轉換為發行企業股

34、票的債券。 （二）債券持有人的雙重性 債券持有人既是債權人，又是所有者。一方面，他可以定期獲取利息收入，到期收回本金；另一方面，當企業股票價格上漲時，可將債券按規定比率轉換為發行企業的股票，從而享受股票增值的利益。2022-3-2149第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 （三）可轉換債券的雙重性 可轉換債券具有債券性證券與權益性證券的雙重性質，可稱為混合性證券。一方面，可轉換債券具有一般債券的債務性質，屬于債權人權益；另一方面，這種轉換權與認股權證相似，又具有所有者權益的性質。 （四）可轉換債券的價值 從理論上講，可轉換債券的發行價格由兩部分構成：一是債券面值及票面利息按市場利率折算的現值；二

35、是轉換權的價值。2022-3-2150第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 二、可轉換債券的發行二、可轉換債券的發行 可轉換債券發行時的兩種會計處理方法：一是確認轉換權價值；二是不確認轉換權價值。我國用第一種方法。 在能較客觀地確定轉換權價值的前提條件下，第一種方法需要將轉換權的價值單獨入賬，列作資本公積，因為轉換權的價值源于債券能轉換為普通股。2022-3-2151第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 例. 京龍公司于2009年1月1日發行面值為300,000元、利率為9%、5年期的可轉換債券，用于企業經營周轉。規定每年6月30日與12月31日各付息一次。發行2年后，可按每1,000元面值轉換為

36、該企業每股面值為15元的普通股40股。實際發行價格為288,416元，市場利率為10%。已知不附轉換權時，該債券的發行價格為266,878元，市場利率為12%。假定沒有發生交易費用，該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。根據以上資料，編制會計分錄如下： 轉換權價值288,416266,87821,538(元) 利息調整借差300,000266,87833,122(元)2022-3-2152第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 (1)2009年1月1日發行債券時， 借：銀行存款借：銀行存款 288,416288,416 應付債券應付債券利息調整利息調整 33,12233,122 貸：應付債券貸：

37、應付債券面值面值 300,000 300,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 21,53821,538 (2)2009年6月30日支付利息時， 實付利息300,0004.5%13,500(元) 利息費用266,8786%16,013(元) 借：財務費用借：財務費用 16,01316,013 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 2,513 2,513 銀行存款銀行存款 13,50013,5002022-3-2153第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 三、可轉換債券的轉換三、可轉換債券的轉換 （一）轉換時的兩種會計處理方法 賬面價值法 市價法 我國要求采用賬面價值法，即將被轉換

38、債券的賬面價值，作為換發股票的價值，不確認轉換損益。理由如下： 企業發行證券的交易不能產生損益，如有損益也應計入資本公積或沖減留存收益； 企業發行可轉換債券時，就已準備接受債券的轉換，現在發生的債券轉換，是按照預定條款辦理的，由此發生的債券回收與股票發行是一筆不可分離的交易，因而無損益可言。2022-3-2154第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 例. 承上例，假定京龍公司可轉換債券的持有者于2011年1月1日行使轉換權，將該公司于2009年1月1日發行的可轉換債券的80%轉換為普通股股票。 確定轉換日債券的賬面價值與未攤銷利息調整見下表。第4期末，全部債券的賬面價值為277,870元，未攤銷

39、利息調整總額為22,130元。因此，轉換日(2011年1月1日)： 已轉換債券的賬面價值277,87080%222,296(元) 已轉換債券的未攤銷利息調整22,13080% 17,704(元)2022-3-2155第四節第四節 可轉換債券可轉換債券轉換普通股股數(300,0001,000)80%40 9,600(股)應貸記股本的金額9,60015144,000(元) 期次 實付 利息 利息調整 未攤銷 賬面(半年) 利息 費用 攤銷 利息調整 價值- 0 33,122 266,878 1 13,500 16,013 2,513 30,609 269,391 2 13,500 16,163 2

40、,663 27,946 272,054 3 13,500 16,323 2,823 25,123 274,877 4 13,500 16,493 2,993 22,130 277,870債券利息調整攤銷表(實際利率法) 2022-3-2156第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 應借記資本公積(其他資本公積)的金額21,53880% 17,230(元) 應貸記資本公積(股本溢價)的金額222,29617,230144,00095,526(元) 轉換日應編制會計分錄如下： 借：應付債券借：應付債券面值面值 240,000 240,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 17,23017,

41、230 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 17,704 17,704 股本股本 144,000144,000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 95,52695,526第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 四、可轉換債券的償付四、可轉換債券的償付 （一）提前償付（一）提前償付 1、定義：可轉換債券提前償付指由可轉換債券的發行企業通知贖回或從證券市場上提前購回。 2、兩種會計處理方法：一是確認損益，二是不確認損益。 （1）確認損益會計處理 可轉換債券提前償付,與不可轉換債券的提前償付一樣，屬于債券的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值之間的差額，應確認為當期損益。 （2）不確認損益會計處

42、理 可轉換債券具有股票的某些特征，其發行之后，債券價值會隨著發行企業股票價值的波動而發生變動，在這種情況下提前償付債券，可視為股票的收回。因此，債券收回價格與債券賬面價值的差額，應調整資本公積，不應計入當期損益。第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 例. 承前例，假定京龍公司于2011年1月1日從證券市場上購回本公司于2009年發行的可轉換債券的80%，面值為240,000元，購買價格為250,000元。該公司在發行可轉換公司債券時采用確認轉換權價值的會計處理方法。 從前例的計算可知，購回債券的賬面價值為222,296元，購回債券的未攤銷利息調整為17,704元，應沖減發行時確認的資本公積17,

43、230元。因此： 購回債券損失250,000222,29617,230 10,474(元)第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 (1) 若購回損益計入當期損益，編制會計分錄如下： 借：應付債券借：應付債券面值面值 240,000 240,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 17,23017,230 財務費用財務費用 10,47410,474 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 17,704 17,704 銀行存款銀行存款 250,000250,000 (2)若購回損益調整資本公積，編制會計分錄如下： 借：應付債券借：應付債券面值面值 240,000 240,000 資本公積資

44、本公積其他資本公積其他資本公積 27,70427,704 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 17,704 17,704 銀行存款銀行存款 250,000 250,000 第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 （二）誘導轉換（二）誘導轉換 1、概念：指可轉換債券的發行企業按照比原規定更為優惠的條件促使債券持有者提前轉換。 2、誘導轉換的手段：一般有三種提高轉換比例；發給額外的認股權；轉換現金或其他資產。 3、誘導轉換的核算方法 有賬面價值法與市價法兩種。所不同的是，在誘導轉換的情況下，若采用賬面價值法，則應按多交付的證券及資產的公允市價確認債券轉換費用。第四節第四節 可轉換債券可轉換債券

45、例. 承前例，假定京龍公司于2010年1月1日誘導轉換2009年發行的全部可轉換債券。其具體措施是：將轉換比例提高為面值1,000元的債券可轉換普通股股票60股。轉換日該公司普通股的每股市價為25元。該公司在發行可轉換公司債券時采用確認轉換權價值的會計處理方法，在債券轉換時采用賬面價值法。 從債券利息調整攤銷表(實際利率法)可知，轉換日債券的賬面價值為272,054元，未攤銷利息調整為27,946元。 按原規定需換發股票(300,0001,000)40 12,000(股) 按新條件需換發股票(300,0001,000)60 18,000(股)第四節第四節 可轉換債券可轉換債券 誘導轉換費用(1

46、8,00012,000)25150,000(元) 股票的入賬價值債券的賬面價值債券發行時確認的資本公積多發行股票市價 272,05421,538150,000 443,592(元) 應貸記股本的金額18,00015270,000(元) 應貸記資本公積的金額443,592270,000173,592(元) 編制會計分錄如下： 借：應付債券借：應付債券面值面值 300,000300,000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 21,53821,538 財務費用財務費用 150,000150,000 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 27,946 27,946 股本股本 270,000

47、270,000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 173,592173,5922022-3-2163第九章第九章 非流動負債非流動負債第七節 借款費用資本化第六節 預計負債第五節 長期應付款第一節 長期負債概述第二節 長期借款第三節 應付債券第四節 可轉換債券第五節第五節 長期應付款長期應付款 定義：長期應付款指企業除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項。包括以分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款、應付融資租入固定資產的租賃費等。 賬戶設置：設置“長期應付款”賬戶，并按長期應付款的種類設置明細賬戶。 該賬戶貸方登記以分期付款方式購入固定資產和無形資產發生的應付賬款、融資租入固定

48、資產應付的融資租賃費、長期應付款的利息支出和外幣折合差額；借方登記歸還的本息數額。余額在貸方，反映公司尚未支付的各種長期應付本息。第五節第五節 長期應付款長期應付款 應付融資租賃款應付融資租賃款 （一）融資租入固定資產：（一）融資租入固定資產：企業沒有所有權，但其風險和報酬已經實質轉移，企業具有實質的控制權，因而視同自有固定資產進行核算。 （二）應付融資租賃款定義：（二）應付融資租賃款定義：指企業采用融資租賃方式租入固定資產而形成的長期負債。 （三）應付融資租賃款特點：（三）應付融資租賃款特點：在租賃期內，承租企業一般分期等額支付租金，全部租金一般應能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應的報酬。

49、第五節第五節 長期應付款長期應付款 （四）應付融資租賃款的核算（四）應付融資租賃款的核算 借：固定資產借：固定資產( (租賃開始日租賃資產的公允價值與租賃開始日租賃資產的公允價值與 最低租賃付款額的現值兩者中較低者最低租賃付款額的現值兩者中較低者) ) 未確認融資費用（兩者的差額）未確認融資費用（兩者的差額） 貸：長期應付款貸：長期應付款( (最低租賃付款額最低租賃付款額) ) 注意：注意：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應計入租入資產價值。第五節第五節 長期應付款長期應付款v 最低租賃付款額：最低租賃付款額：指承

50、租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。 資產余值指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。 最低租賃付款額還包括購買價格的情況：最低租賃付款額還包括購買價格的情況：如果承租人有購買租賃資產的選擇權，并且所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應包括在內。第五節第五節 長期應付款長期應付款v最低租賃付款額現值計算中用到的折現率最低租賃付款額現值計算中用到的折現率 能夠取得出租人的租賃內含利率,應采用出租人的內含利率作為折現率； 否則

51、，應采用租賃合同規定的利率作為折現率。 無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應采用同期銀行貸款利率作為折現率。v未確認融資費用的實質未確認融資費用的實質 “未確認融資費用”賬戶實質上是“長期應付款應付融資租賃款”賬戶的備抵賬戶。因此，從整體上講，負債的入賬價值與融資租入固定資產的入賬價值是一致的。第五節第五節 長期應付款長期應付款 例.某企業以融資租賃方式租入一臺設備，租賃開始日出租方設備的公允價值為102,000元，租賃合同規定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26,380元，該設備不需安裝。租賃期滿后，該設備的所有權轉歸承租方。 1.租入設備時 最低租賃付款額26,3

52、805131,900(元) 最低租賃付款額的現值26,380ADF0.1,5 26,380 3.79079100,000(元) 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 100100, ,000000 未確認融資費用未確認融資費用 3131, ,900900 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 131131, ,900900第五節第五節 長期應付款長期應付款 2.每年末支付租金26,380元時， 第一年： 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 2626, ,380380 貸：銀行存款貸：銀行存款 2626, ,380380 借：財務費用

53、借：財務費用 1010, ,000000 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 1010, ,000000 第二年： 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 2626, ,380380 貸：銀行存款貸：銀行存款 2626, ,380380 借：財務費用借：財務費用 8 8, ,362362 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 8 8, ,362362 以后年度省。 3.租賃期滿時，將設備轉為自有固定資產時， 借：固定資產借：固定資產機器設備機器設備 100100, ,000000 貸：固定資產貸：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 10100 0, ,00000020

54、22-3-2171第九章第九章 非流動負債非流動負債第七節 借款費用資本化第六節 預計負債第五節 長期應付款第一節 長期負債概述第二節 長期借款第三節 應付債券第四節 可轉換債券第六節第六節 預計負債預計負債 一、預計負債的性質一、預計負債的性質 （一）定義：（一）定義：預計負債是基于或有事項引發的義務而確認的負債。 （二）特點：（二）特點：相關義務的發生本身、或發生的具體時間或金額等方面具有一定的不確定性，其計量需要某種程度的估計或預計。第六節第六節 預計負債預計負債 二、或有事項的特征二、或有事項的特征 （一）定義：（一）定義：或有事項指過去的交易或者事項形成的不確定事項，該事項的結果須由

55、某些未來事項的發生或者不發生才能決定。包括：未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、票據貼現及背書轉讓。 （二）特征表現為（二）特征表現為 或有事項由過去的交易或事項形成。 或有事項的結果具有不確定性。 或有事項的結果須由未來事項決定。第六節第六節 預計負債預計負債v或有事項可分為有利事項和不利事項兩種類型。 對有利事項不應確認、計量和披露。除非該事項的發生基本能夠得到確定。 對不利事項應該根據未來事項發生的可能性進行披露、確認預計負債的最佳金額。第六節第六節 預計負債預計負債 三、預計負債的確認三、預計負債的確認 我國會計準則規定，同時符合以下條件的或有事項應該確認為預計負債： 該義務是

56、企業承擔的現時義務 履行該義務很可能導致經濟利益流出企業 該義務的金額能夠可靠地計量。第六節第六節 預計負債預計負債 四、預計負債的初始計量與后續計量四、預計負債的初始計量與后續計量 （一）預計負債的初始計量（一）預計負債的初始計量 我國現行會計準則規定，預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。 1、最佳估計數的確定：分兩種情況考慮 （1）所需支出存在一個金額范圍 在此情況下，其金額的最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。 （2）所需支出不存在一個金額范圍 在此情況下，最佳估計數應按如下方法確定：或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發生金額確定。“涉及

57、單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個。或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發生額及其發生概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。 2、預期可獲得的補償處理 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。第六節第六節 預計負債預計負債 （1）可能獲得補償的情況通常有：可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務的同時，可向被擔保企業提出額外追償要求。

58、（2）補償金額“基本確定”能收到指預期從保險公司、索賠人、被擔保企業等獲得補償的可能性大于90%，但小于100%的情形。 （3）補償金額的確認涉及兩個問題：一是確認時間；二是確認金額。根據或有事項準則的規定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。 注意：一是補償金額應單獨確認為資產；二是確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。第六節第六節 預計負債預計負債第六節第六節 預計負債預計負債 （二）預計負債的后續計量（二）預計負債的后續計量 企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照

59、當前最佳估計數對賬面價值進行調整。第六節第六節 預計負債預計負債 五、預計負債的賬務處理五、預計負債的賬務處理 企業應設置“預計負債”賬戶，在該賬戶下分別不同性質的或有事項，設置“產品質量保證”、“虧損合同”、“未決訴訟”等明細賬戶。 （一）產品質量保證形成的預計負債（一）產品質量保證形成的預計負債 1、產品質量保證 企業售出附有保修期的產品后，即承擔了產品質量保證義務。在保修期內如不發生質量問題，企業將不發生質量保證費用支出；如果發生質量問題，則應負責修理或退換。 2、產品質量保證核算 期末，企業應根據很可能發生的質量保證費用，確認為負債，借：銷售費用借：銷售費用貸：預計負債貸：預計負債 例

60、. A公司銷售一批產品50,000臺，保修期為1年。根據以往經驗判斷，約2%的產品可能返修，每臺的保修費用為20元。根據以上資料，編制會計分錄如下： 預計保修費用50,0002%2020,000（元） 借：銷售費用借：銷售費用 20,00020,000 貸：預計負債貸：預計負債 20,00020,000第六節第六節 預計負債預計負債 （二）未決訴訟和未決仲裁（二）未決訴訟和未決仲裁 當企業涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如企業勝訴，將不承擔賠償責任；如果企業敗訴，將會承擔債務責任。即在企業被提起賠償訴訟后，形成了一項預計負債。第六節第六節 預計負債預計負債 1、