1、金融企業會計 孟艷瓊孟艷瓊 編著編著 中國人民大學出版社中國人民大學出版社 金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計第第1111章章 財務報表財務報表 11.1 11.1 財務報表概述財務報表概述 11.2 11.2 財務報表的編制財務報表的編制金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計11.1 11.1 財務報表概述財務報表概述 財務報表財務報表概概 念念 也稱會計報表，是指商業銀行總行對外也稱會計報表，是指商業銀行總行對外提供的，反映全行某一特定日期財務狀提供的，反映全行某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量況和某一會計期間經營成果、

2、現金流量等會計信息的文件。等會計信息的文件。構構 成成 月度財務報表月度財務報表11.1.1 財務報表的構成財務報表的構成 中期財務報表中期財務報表至少包括資產負債表、至少包括資產負債表、利潤表、現金流量表利潤表、現金流量表和附注。和附注。季度財務報表季度財務報表半年度財務報表半年度財務報表年度財務報表年度財務報表月度終了對外提供月度終了對外提供季度終了對外提供季度終了對外提供每個會計年度前每個會計年度前6個月結束后對外提供個月結束后對外提供年度終了對外提供，商業銀行至少應當按年度終了對外提供，商業銀行至少應當按年編制財務報表，年度財務報表至少包括年編制財務報表，年度財務報表至少包括、和和。金

3、融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計11.1.2 財務報表的編制要求財務報表的編制要求 完整性完整性報表中資產和負債項目金額、收入和費用項目金報表中資產和負債項目金額、收入和費用項目金額，不得相互抵銷；提供列報項目上一期的比較額，不得相互抵銷；提供列報項目上一期的比較數據。數據。 應以應以持續經營持續經營為基礎編制財務報表。以持續經營為基礎為基礎編制財務報表。以持續經營為基礎不再合理的，應采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披不再合理的，應采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露。財務報表的編制要求為：露。財務報表的編制要求為：真實性真實性依實際發生的交易和事項確認和計

4、量；保證報表依實際發生的交易和事項確認和計量；保證報表信息真實可靠，數據正確。信息真實可靠，數據正確。一致性一致性報表項目的列報應在各會計期間保持一致，除準報表項目的列報應在各會計期間保持一致，除準則另有規定外，不得隨意變更。則另有規定外，不得隨意變更。重要性重要性對于性質或功能不同的項目，在報表中單獨列報對于性質或功能不同的項目，在報表中單獨列報（不具有重要性的項目可合并列報）；對于性質（不具有重要性的項目可合并列報）；對于性質或功能類似的項目，可合并列報（具有重要性的或功能類似的項目，可合并列報（具有重要性的類別按類別單獨列報）。類別按類別單獨列報）。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇

5、商業銀行會計商業銀行會計11.2 11.2 財務報表的編制財務報表的編制 資產負債表資產負債表概概 念念 總括反映商業銀行某一特定日期（即月末、總括反映商業銀行某一特定日期（即月末、季末、半年末和年末，稱資產負債表日）季末、半年末和年末，稱資產負債表日）的全部資產、負債和所有者權益的報表。的全部資產、負債和所有者權益的報表。格格 式式 賬戶式賬戶式11.2.1 資產負債表資產負債表 我國商業銀行資產負債表采用我國商業銀行資產負債表采用結構。格結構。格式如式如所所示。示。分左右兩方，左方列報資產項目，右分左右兩方，左方列報資產項目，右方列報負債和所有者權益項目，左右方列報負債和所有者權益項目，左

6、右兩方的合計數保持平衡。兩方的合計數保持平衡。垂直式垂直式（報告式）（報告式）將資產、負債、所有者權益項目自上將資產、負債、所有者權益項目自上而下垂直分列。而下垂直分列。項項 目目排排 列列 資產、負債分別按流動性強弱順序排列；資產、負債分別按流動性強弱順序排列；所有者權益按永久性程度高低順序排列。所有者權益按永久性程度高低順序排列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 （1 1）“年初余額年初余額”的填列的填列 “年初余額年初余額”根據上年年末資產負債表根據上年年末資產負債表“期末余額期末余額”欄內欄內所列數字填列。若本年度項目的名稱和內容與上年度不一致，所列數字填

7、列。若本年度項目的名稱和內容與上年度不一致，應對上年年末項目的名稱和數字按本年度的規定調整后填列。應對上年年末項目的名稱和數字按本年度的規定調整后填列。（2 2）“期末余額期末余額”的填列的填列 1）“現金及存放中央銀行款項現金及存放中央銀行款項”項目項目 根據根據“庫存現金庫存現金”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等總賬科目等總賬科目的期末余額的合計數填列。的期末余額的合計數填列。 2）“存放同業款項存放同業款項”、“貴金屬貴金屬”、“拆出資金拆出資金”、“以公以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”、“買入返售買入返售金融資產金融資產”、

8、“應收利息應收利息”、“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”項目項目 根據相應總賬科目的期末余額分別填列。根據相應總賬科目的期末余額分別填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 3）“可供出售金融資產可供出售金融資產”、“持有至到期投資持有至到期投資”、“長期股權投資長期股權投資”、“在建工程在建工程”、“商譽商譽”項目項目 根據相應總賬科目的期末余額分別填列。已計提減值準根據相應總賬科目的期末余額分別填列。已計提減值準備的，應以減去減值準備后的凈額分別填列。備的，應以減去減值準備后的凈額分別填列。 4）“衍生金融資產衍生金融資產”項目項目 根據根據“衍生工具衍生工具”、

9、“套期工具套期工具”、“被套期項目被套期項目”總總賬科目的期末借方余額的合計數填列。賬科目的期末借方余額的合計數填列。 5）“發放貸款和墊款發放貸款和墊款”項目項目 根據根據“貸款貸款”、“貼現資產貼現資產”等總賬科目的期末借方余等總賬科目的期末借方余額合計數，減去額合計數，減去“貸款損失準備貸款損失準備”科目所屬明細科目期末余科目所屬明細科目期末余額后的金額分析計算填列。額后的金額分析計算填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 6）“固定資產固定資產”、“無形資產無形資產”、“投資性房地產投資性房地產”項目項目 根據相應總賬科目的期末余額減去相關的累計折舊或攤根

10、據相應總賬科目的期末余額減去相關的累計折舊或攤銷后的金額分別填列。已計提減值準備的，還應減去相應的銷后的金額分別填列。已計提減值準備的，還應減去相應的減值準備。采用公允價值計量的投資性房地產，根據相應總減值準備。采用公允價值計量的投資性房地產，根據相應總賬科目的期末余額填列。賬科目的期末余額填列。 7）“其他資產其他資產”項目項目 根據根據“存出保證金存出保證金”、“應收股利應收股利”、“其他應收款其他應收款”、“長期應收款長期應收款”、“未實現融資收益未實現融資收益”、“抵債資產抵債資產”、“長長期待攤費用期待攤費用”、“商譽商譽”、“代理兌付證券代理兌付證券”、“壞賬準備壞賬準備”等總賬科

11、目的期末余額分析計算后加總填列。等總賬科目的期末余額分析計算后加總填列。 如長期應收款賬面余額減去累計減值準備和未實現融資收如長期應收款賬面余額減去累計減值準備和未實現融資收益后的凈額、抵債資產賬面余額減去累計跌價準備后的凈額、益后的凈額、抵債資產賬面余額減去累計跌價準備后的凈額、“代理兌付證券代理兌付證券”減去減去“代理兌付證券款代理兌付證券款”后的借方余額。后的借方余額。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 8）“向中央銀行借款向中央銀行借款”、“同業及其他金融機構存同業及其他金融機構存放款項放款項”、“拆入資金拆入資金”、“以公允價值計量且其變以公允價值計量且其

12、變動計入當期損益的金融負債動計入當期損益的金融負債”、“賣出回購金融資產賣出回購金融資產款款”、“吸收存款吸收存款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“應交稅應交稅費費”、“應付利息應付利息”、“預計負債預計負債”、“應付債券應付債券”、“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”項目項目 根據相應總賬科目的期末余額分別填列。根據相應總賬科目的期末余額分別填列。 9）“衍生金融負債衍生金融負債”項目項目 根據根據“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具”、“被套期項目被套期項目”總總賬科目的期末貸方余額的合計數填列。賬科目的期末貸方余額的合計數填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行

13、會計 10）“其他負債其他負債”項目項目 根據根據“存入保證金存入保證金”、“應付股利應付股利”、“其他應付款其他應付款”、“長期應付款長期應付款”、“遞延收益遞延收益”、“未確認融資費用未確認融資費用”、“代理兌付證券款代理兌付證券款” 等總賬科目的期末余額分析計算后加總等總賬科目的期末余額分析計算后加總填列。填列。 如長期應付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額、如長期應付款賬面余額減去未確認融資費用后的凈額、“代理兌付證券代理兌付證券”減去減去“代理兌付證券款代理兌付證券款”后的貸方余額，后的貸方余額，在在“其他負債其他負債”項目反映。項目反映。 11）“實收資本（股本）實收資本（股本）

14、”、“資本公積資本公積”、“庫庫存股存股”、“其他綜合收益其他綜合收益”、“盈余公積盈余公積”、“一般一般風險準備風險準備”項目項目 根據相應總賬科目的期末余額分別填列。根據相應總賬科目的期末余額分別填列。 12）“未分配利潤未分配利潤”項目項目 根據根據“利潤分配利潤分配”科目下科目下“未分配利潤未分配利潤”明細科目的期明細科目的期末余額填列。末余額填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計利利 潤潤 表表概概 念念 反映商業銀行在某一會計期間經營成果反映商業銀行在某一會計期間經營成果的財務報表。的財務報表。格格 式式 多步式多步式11.2.2 利潤表利潤表 我國商

15、業銀行利潤表采用我國商業銀行利潤表采用結構。格結構。格式如式如所所示。示。對當期的收入、費用、支出項目按對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，分步計算營業利潤、性質加以歸類，分步計算營業利潤、利潤總額、凈利潤。利潤總額、凈利潤。將本期各項收入列在一起，然后將將本期各項收入列在一起，然后將本期各項費用列在一起，兩者相減，本期各項費用列在一起，兩者相減，一次計算得出本期凈利潤。一次計算得出本期凈利潤。單步式單步式金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 （1 1）“上期金額上期金額”的填列的填列 “上期金額上期金額”根據上年該期利潤表根據上年該期利潤表“本期金額本期金額

16、”欄內所欄內所列數字填列。若上年該期利潤表項目的名稱和內容與本期不列數字填列。若上年該期利潤表項目的名稱和內容與本期不一致，應對上年該期利潤表項目的名稱和數字按本期的規定一致，應對上年該期利潤表項目的名稱和數字按本期的規定調整后填列。調整后填列。（2 2）“本期金額本期金額”的填列的填列 1）“營業收入營業收入”項目項目 根據根據“利息凈收入利息凈收入”、“手續費及傭金凈收入手續費及傭金凈收入”、“投投資收益資收益”、“公允價值變動收益公允價值變動收益”、“匯兌收益匯兌收益”、“其他其他業務收入業務收入”項目的合計數填列。項目的合計數填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業

17、銀行會計 2）“利息凈收入利息凈收入”項目項目 根據根據“利息收入利息收入”項目金額，減去項目金額，減去“利息支出利息支出”項目金項目金額后的凈額填列。額后的凈額填列。 3）“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”項目項目 分別根據分別根據“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”科目發生額分析科目發生額分析填列。填列。 4）“手續費及傭金凈收入手續費及傭金凈收入”項目項目 根據根據“手續費及傭金收入手續費及傭金收入”項目金額，減去項目金額，減去“手續費及手續費及傭金支出傭金支出”項目金額后的凈額填列。項目金額后的凈額填列。 5）“手續費及傭金收入手續費及傭金收入”、“手續費及傭金支出手續費

18、及傭金支出”項目項目 分別根據分別根據“手續費及傭金收入手續費及傭金收入”、“ 手續費及傭金支出手續費及傭金支出”科目的發生額分析填列。科目的發生額分析填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 6）“投資收益投資收益”、“公允價值變動收益公允價值變動收益”、“匯兌收益匯兌收益”項目項目 分別根據分別根據“投資收益投資收益”、“公允價值變動收益公允價值變動收益”、“匯兌匯兌收益收益”科目的發生額分析填列。如為損失，以科目的發生額分析填列。如為損失，以“”號填列。號填列。 7）“其他業務收入其他業務收入”項目項目 根據根據“其他業務收入其他業務收入”科目的發生額分析填列

19、。科目的發生額分析填列。 8）“營業支出營業支出”項目項目 根據根據“營業稅金及附加營業稅金及附加”、“業務及管理費業務及管理費”、“資產資產減值損失減值損失”、“其他業務成本其他業務成本”項目的合計數填列。項目的合計數填列。 9）“營業稅金及附加營業稅金及附加”、“業務及管理費業務及管理費”、“資產減資產減值損失值損失”、“其他業務成本其他業務成本”項目項目 分別根據分別根據“營業稅金及附加營業稅金及附加”、“業務及管理費業務及管理費”、“資資產減值損失產減值損失”、“其他業務成本其他業務成本”科目的發生額分析填列。科目的發生額分析填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業

20、銀行會計 10）“營業利潤營業利潤”項目項目 根據根據“營業收入營業收入”項目金額，減去項目金額，減去“營業支出營業支出”項目金項目金額后的數額填列。額后的數額填列。 11）“營業外收入營業外收入”、“營業外支出營業外支出”項目項目 分別根據分別根據“營業外收入營業外收入”、“營業外支出營業外支出”科目的發生科目的發生額分析填列。額分析填列。 12）“利潤總額利潤總額”項目項目 根據根據“營業利潤營業利潤”項目金額，加上項目金額，加上“營業外收入營業外收入”項目項目金額，減去金額，減去“營業支出營業支出”項目金額后的數額填列。項目金額后的數額填列。 13）“所得稅費用所得稅費用”項目項目 根據

21、根據“所得稅費用所得稅費用”科目的發生額分析填列。科目的發生額分析填列。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計 14）“營業利潤營業利潤”項目項目 根據根據“利潤總額利潤總額”項目金額，減去項目金額，減去“所得稅費用所得稅費用”項目項目金額后的數額填列。金額后的數額填列。 15）“其他綜合收益的稅后凈額其他綜合收益的稅后凈額”項目及其各組成項目及其各組成部分部分 根據根據“其他綜合收益其他綜合收益”科目及其所屬明細科目的本期發科目及其所屬明細科目的本期發生額分析填列。生額分析填列。 16）“綜合收益總額綜合收益總額”項目項目 根據根據“凈利潤凈利潤”項目金額，加上項目金

22、額，加上“其他綜合收益的稅后其他綜合收益的稅后凈額凈額”項目金額后的數額填列。項目金額后的數額填列。 金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商業銀行會計現金流量表現金流量表格格 式式 11.2.3 現金流量表現金流量表 我國商業銀行現金流量表的格我國商業銀行現金流量表的格式式如如所所示。示。編編 制制方方 法法 直接法直接法 間接法間接法 工作底稿法工作底稿法 形賬戶法形賬戶法 分析填列法分析填列法 概概 念念 反映商業銀行在某一會計期間現金反映商業銀行在某一會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。和現金等價物流入和流出的報表。金融企業會計金融企業會計第二篇第二篇 商業銀行會計商

23、業銀行會計現現金金現現 金金等價物等價物商業銀行庫存現金以及可以隨時用于支付的存商業銀行庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、運送中現金、銀行存款。款，包括庫存現金、運送中現金、銀行存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。商業銀行持有的期限短（從購買日起商業銀行持有的期限短（從購買日起3 3個月內到個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，包括繳存中央銀行價值變動風險很小的投資，包括繳存中央銀行超額準備金、超額準備金、3 3個月內到期的存放同業款項、個月內到期的存放同業款項、3 3個月內到期的債券投資等。個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。屬于現金等價物。 我國企業會計準則要求商業銀行對我國企業會計準則要求商業銀行對“經營活動產生的經營活動產生的現金流量現金流量”采用采用直接法直接法列報，同時，采用列報，同時，采用間接法間接法將凈利潤將凈利潤調節為經營活動現金流量，作為補充資料在現金流量表附調節為經營活動現金流量，作為補充資料在現金