1、對電子商務稅收征管的探討2011年7月19日,中國互聯網絡信息中心(CNNIC發布第28次中國互聯網絡發展狀況統計報告。報告顯示,截至2011年6月底,中國網民數量達4.85億。我國網絡用戶的快速增長和網絡基礎設施的逐步完善,為電子商務的快速發展帶來了巨大的動力與機遇。電子商務是商務領域的一場革命,其本身的特點與傳統的商務活動有根本性的不同,交易電子化、交易透明化、服務個性化、高速創新性、交易隱蔽性等等,這些特點是傳統電子商務所沒有具備的。正因為有這些特點,電子商務帶來了一系列的稅收問題,對傳統的稅收理論、稅收制度提出了挑戰?，F行的稅收制度、稅收政策、稅收管理以及國際稅收在電子商務征納稅問題上

2、漏洞百出。隨著我國電子商務的高速發展,有必要對電子商務的稅收征管問題進行探討并提出有建設性的建議。一、電子商務的現狀及發展趨勢:(一電子商務的現狀2011年1月18日,國內知名的電子商務研究與傳播平臺中國電子商務研究中心發布了2010年度中國電子商務市場數據監測報告。報告顯示,在電子商務整體交易額中,2010年中國電子商務市場交易額已達4.5萬億,同比增長22%。其中,B2B電子商務交易額達到3.8萬億,同比增長15.8%,增速有所放緩,但行業整體仍保持穩定發展態勢。網上零售市場交易規模達5131億元,同比增長97.3%,較2009年近翻一番,約占全年社會商品零售總額的3%。在企業數量方面,

3、2010年電子商務企業數量已達25000家,其中,B2B電子商務服務企業達9200家,同比增長21.3%;B2C、C2C與其它非主流模式企業數已達15800家,同比增長達58.6%。2010年國內網上零售的用戶規模達1.58億人,預計未來幾年,這一規模仍將迅速持續上升。2010年個人網店的數量已經達到了1350萬家,同比增長19.2%,預計未來三年內仍將穩定增長。電子商務企業分布方面,目前主要集中在長三角、珠三角一帶以及北京、上海等經濟較為發達的省市。浙江、廣東、北京、上海等地區領跑全國;排名第一的浙江省,無論是電子商務企業的發展還是農村信息化建設,都排名在全國前列,在電子商務行業,蘊含著極富

4、創新特質的浙江電子商務企業創新集群,如阿里巴巴、網盛生意寶等。(二電子商務未來的發展趨勢從2010年度中國電子商務市場數據監測報告可以看出電子商務的發展迅速,其呈現出的未來主要發展趨勢主要有:第一,移動電子商務成為新熱門市場,在經歷了對網絡廣告、網絡游戲、垂直搜索、電子商務等熱門市場的爭奪后,隨著時代到來,阿里巴巴、聯想、百度等龍頭企業己經紛紛搶灘布局移動支付、行業門戶、移動搜索等移動電子商務市場。第二,小額外貿迎來新契機,金融危機以后,傳統的大額交易受到沖擊,海外買家的采購行為也發生了變化,小型批發商高頻率的短單、小額單證正在取代大中型批發商的大額單證,這給以跨境小額交易為代表的外貿電子商務

5、提供了新的發展契機。第三,企業電子商務應用呈現覆蓋交易全流程的趨勢。發布商機、尋找客戶、洽談訂貨、在線收付款、開具電子發票、電子報關和電子納稅等商務流程,都能夠通過電子商務平臺完成。第四,電子商務立法問題逐步完善。國家工商總局出臺了網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法,中國人民銀行出臺了非金融機構支付服務管理辦法,上述法規都能有效地保證電子商務健康發展。在研究制定我國電子商務稅收制度以及稅收征管對策時,需要充分考慮到電子商務的未來發展趨勢,并對未來的發展趨勢進行分析,研究可能對稅收制度及稅收征管造成的影響。二、電子商務對稅收征管的影響電子商務的快速發展不僅對現行稅收制度提出了變革的要求,也深

6、刻影響到了稅收征管方式,特別是電子商務交易無紙化、虛擬化、流動性、隱匿性的特點沖擊著稅收制度,使稅收制度在電子商務領域的執行效用有限,增加了征管難度。(一電子商務對稅收登記的影響納稅登記是以從事生產、經營的場所或提供勞務的地點為納稅登記地點,確定納稅地點后,稅務機關才能有效地組織征管力量對納稅人進行監督管理并依法征稅。在電子商務交易模式下,經營者通常只需在互聯網上建立一個網頁或建立一個網站就可以開展電子商務交易。電子商務將傳統的商店等有形的經營場所轉移到虛擬化的互聯網空間上了。由于網站、網頁在不同的電腦上可以進入,由此稅務機關很難找到固定的經營場所,更加容易的逃避工商登記和稅務登記。2010年

7、7月1日網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法正式實施,該法規要求個人開網店將實行“實名制”,并需要提交姓名、地址等真實信息,具備相應條件的還應該辦理工商登記注冊,這為今后電子商務稅務登記的實施鋪平了道路。然而,雖然實行了“實名制”,在對經營者沒有進行工商登記的情況下,稅務機關很難對這類經營者進行有效地監督和管理,使稅源減少,形成“漏管”。(二電子商務對賬簿、憑證管理的影響賬簿、憑證的保存對稅收管理至關重要,經營者經營活動的具體信息通過賬簿和憑證來反映,是稅收管理的基礎。目前,國內已經有很大一部分企業運用計算機進行賬目的管理。隨著電子商務的發展和企業信息化的逐步提高,企業越來越多采用電子記錄的

8、方式,越來越多的電子商務經營者采用無紙化賬務管理?，F在,由于電子發票的便捷、易于核算、成本低等特點,銷售有形商品的納稅人也開始接受并開具電子發票。隨著無紙化程度的提高,稅收管理己逐漸失去最直接的紙質憑據。電子商務的發展,使企業的賬簿、憑證等均在計算機中以電子形式填制并以電子形式保存,這將代替以往的手寫憑證,傳統的稅收征管的紙質賬簿、憑證會被電子形式的賬簿、憑證替代。電子賬簿、憑證可以容易地篡改,不會留下任何能被稅務機關輕易發現的痕跡,這會使稅務稽查失去基礎并增加了證明購買、銷售的舉證難度。(三電子商務對稅款征收的影響稅收征管的重要環節之一是稅款征收,這一環節關系到納稅主體是否依照稅法履行相應的

9、納稅義務以及是否及時足額入庫。電子商務交易通常會形成電子記錄或產生電子發票,這種記錄存儲于計算機中,在沒有必要的技術控制下很容易修改,在記賬形成紙質憑據時,有時仍然需要手工編制憑證,給篡改、修改原始電子記錄留下了機會。這樣均會對查賬征收方式下稅款及時足額征收產生影響,而且稅務機關不易發覺,或稅務機關發現后也缺乏證據去補征、追征這部分稅款,這在無形中也加大了稅款征收成本,缺失稅收效率。另外,在傳統的貿易中,商品一般需要數個流轉環節的轉移才能實現,流轉環節的存在使稅務機關對納稅人活動監管有了依據。在電子商務模式下,商品直接由廠商賣給消費者,減少了商品貨物的流轉環節,對傳統的稅款征收方式造成很大的影

10、響,使得稅收征管方式需要做出相應的改變,進而使稅收征管復雜化,在實施過程中容易造成漏征漏管。例如電子商務改變了傳統商品的營銷方式,特別在B2C和C2C模式下,使用互聯網可以減少流轉環節,實現商品不經代理商、批發商直接向最終消費者配送,使得稅務機關在傳統貿易下通過對代理人、批發商有效監管,從而實現大量稅收的環境改變。一方面,容易便稅款漏征漏管,加大稅收流失的風險;另一方面,使征稅成本過大,違反稅收管理的效率原則。(四電子商務對稅收檢查的影響稅務檢查是各級稅務機關依照國家稅收法律及其他經濟法規的有關規定對納稅人履行義務的情況進行審查、監督的經濟管理活動,稅務檢查是稅收管理的重要環節,是對稅款日常征

11、收管理工作的重要補充,是國家監督管理的重要組成部分。目前,仍沒有可靠的技術保證電子商務交易電子記錄的真實性、可靠性,以及電子支付在電子商務交易中的廣泛使用,使得稅務檢查的效率下降,檢查成本上升,對稅務機關的稅務檢查工作造成了不利影響。稅務機關進行稅務檢查時,需要掌握納稅人的大量有關納稅事實的信息和重要準確的證據,由于目前技術和法律的局限,電子商務交易形式的電子化以及產生的電子發票、電子計稅憑證、電子賬簿,使傳統的以追蹤紙質憑證進行稅務檢查的方法失效。三、加強電子商務稅收管理的對策研究2010年6月1日,國家工商行政管理總局正式公布了網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法,并于2010年7月1日

12、正式實施,該法規第二章第十條明確規定通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人,應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請,提交其姓名和地址等身份信息;具備登記注冊條件的,依法辦理工商登記注冊。這是我國首次對網絡交易明確提出“實名制”的要求,并對部分符合要求的經營者進行登記注冊。網絡交易“實名制”的實施,為我國加強電子商務稅收管理提供了必不可少的基礎,我們應在網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法的基礎上,對電子商務稅收征管進行深入研究并提出可行的對策。(一適時完善納稅人登記注冊電子商務的發展使企業擺脫了傳統的實體形態,向著虛擬化的方向發展,“實名制”的實行,在一定程度上規范了這種虛擬化趨勢。

13、我們應在“實名制”電子商務稅收問題研究的基礎上完成對電子商務企業的工商登記和稅務登記。加強電子商務稅收管理的首要環節就是把電子商務企業納入到稅務登記體系中。在注冊登記時,除報送普通企業所要求的稅務登記表外,還應報送企業從事電子商務活動所使用的域名或網址。企業擁有服務器的還應提供服務器的具體位置、企業電子郵箱地址、網上支付結算銀行的名稱賬號等等信息。稅務機關應將這些信息納入到建立的電子商務稅收服務平臺中,并向納稅人提供一份加密密鑰認證碼以便納稅人在網上完成納稅申報、網上支付等等活動,稅務機關應做好保密措施,不能夠泄露納稅人的信息以及商業機密,否則,應該賠償納稅人的損失。另外,稅務機關還應該向納稅

14、人提供電子商務登記號作為納稅人身份的識別標志,納稅人應將此號碼作為已納入稅務機關監管的標志出現在網頁的顯要位置,起到普通企業稅務登記證的作用。電子商務運營商在網上受理網上開店的申請時,應要求店主出具工商登記、稅務登記的有關信息,并及時向工商機關、稅務機關取證,確認無誤后允許申請人開店,這樣可以做到多方公共監督網上店主的行為,保證稅收監管的效率,同時能保證網上店主的信譽,避免消費糾紛的出現。納稅人初始納稅登記的信息變化時,特別是網上支付銀行名稱賬號、網址、服務器發生變化時,應先到工商管理機關辦理工商登記變更手續,之后,再到稅務機關辦理稅務登記變更手續。做到稅務登記管理的規范化,防止稅收管理漏洞的

15、出現,同時也便于稅務機關征收管理以及稽查,提高稅務行政效率。(二稅收管理必須引入電子發票制度電子商務的發展要求使用電子發票,電子發票也有傳統發票不可比擬的優勢即有便捷性、效率高等優點,但在現實中也有一系列的問題如易篡改性、隱匿性等。在法律認可電子發票的合法有效地位后,稅務機關應著手制定一套法規用以規范電子發票的開具、使用、結算等等環節。主要思路是應保證納稅人可以在線領購、開具發票,并實現電子發票的傳遞以及在線申報,這樣做主要是考慮到延續電子商務的便捷性,使電子商務解決電子商務稅收問題的基本對策稅收實現與電子商務活動良好的接軌;納稅人開具、使用電子發票應該在電子商務稅收服務平臺上完成,以便于稅務

16、機關加強對納稅人交易的監管;應保證電子發票不被納稅人挪作他用,稅務機關可以在發票轉給納稅人之前注明納稅人的名字;在技術上,稅務機關應保證納稅人已開具的電子發票只能以只讀方式閱讀而不能進行其他的操作;納稅人每次開具的發票還應經過安全認證機構的認證,確定發票的合法性后,先傳遞給稅務機關再傳遞給交易方進行交易。（三）對于稅款征收的控制措施 控制稅款的征收可以從兩點入手：首先，應不斷完善電子商務稅收服務平臺， 不斷發現系統的不足、漏洞，并及時采取措施加以制止，不斷更新完善系統。通 過該服務平臺稅務機關可以對納稅人的活動進行有效地監控，保證稅款的及時繳 納入庫。其次，有效利用稅務機關與金融媒介建立的網絡

17、平臺，實現有效地稅務 管理和稅款的征收入庫。在現實中，金融媒介實際上是作為一種保證交易雙方交 易安全的有效機制而存在的，而且電子商務活動最終少不了資金的轉移。稅務機 關在掌握納稅人網上支付銀行名稱賬號后，應該加強與金融中介的合作，這樣納 稅人可以通過金融媒介繳納稅款，稅務機關又可以通過金融媒介制止偷、逃、漏 稅的現象，保證稅收管理征管的有效以及稅款的及時入庫。 （四）加強稅收信息化建設 隨著電子商務稅收問題的加深以及我國經濟、社會的電子化、信息化進程不 斷加快，稅務部門應加快稅收管理的信息化。我國的稅收征管法明確指出“國家 有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代 化建設，建立健全稅務機關與政府其他管理機構的信息共享制度” 。稅收信息化進 程需要加快，需要加強稅務機關的硬件設施以及軟件設施，應充分利用互聯網進 行稅收管理，建立一系列基于網絡的稅收服務平臺，并頒布相應的有關電子登記、 電子申報、網上納稅的法律法規。 （五）加強稅收稽查工作 現行的稅收稽查建立的基礎是監管買方、賣方。電子商務的稅收稽查，稅務 機關很難識別、追蹤、明確交易雙方的電子交易數據，也就沒有辦法以這些電子 交易數據作為征稅的依據。電子商務雙方均離不開資金的轉移，稅務機關可以通 過從金融中介獲取信息實現對納稅人的稽查。由此，對電子商務的稅收稽查須立 足于技術層面，通過與電子商務運營商