1、第一章 稅法總論第一章 稅法總論2022-3-132第一章第一章 稅法總論稅法總論第一章 稅法總論2022-3-133稅收稅收是指政府為了滿足社會公共需要，憑借政治是指政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地權力，強制、無償地取得財政收入取得財政收入的一種形式的一種形式。征稅目的為滿足社會公共需要征稅目的為滿足社會公共需要稅稅收收概概念念稅收憑政治權力實現稅收憑政治權力實現 稅收的本質是分配稅收的本質是分配第一節 稅收概述第一章 稅法總論2022-3-134強制性強制性無償性無償性固定性固定性核核心心保證保證約束約束第一章 稅法總論2022-3-135稅收收入占財政收入的比重在大多

2、數年份稅收收入占財政收入的比重在大多數年份維持在維持在90%以上。近年來，隨著非稅收入以上。近年來，隨著非稅收入的增加，稅收收入占財政收入的比重有時的增加，稅收收入占財政收入的比重有時也低于也低于90%。第一章 稅法總論2022-3-136 2014年全國公共財政收入年全國公共財政收入140350億元，億元，其中其中稅收總收入稅收總收入119158億元。億元。第一章 稅法總論2022-3-137第一章 稅法總論2022-3-1381、按課稅對象為標準、按課稅對象為標準流轉稅所得稅資源稅財產稅行為稅稅 收第一章 稅法總論2022-3-139黃酒黃酒消費稅消費稅化妝品化妝品消費稅消費稅白酒白酒消費

3、稅消費稅0.5元元/斤斤+20%30%240元元/噸噸應納稅額應納稅額=實物量單位稅額實物量單位稅額應納稅額應納稅額=價值量比例稅率價值量比例稅率應納稅額應納稅額=實物量單位稅額實物量單位稅額+價值量比例稅率價值量比例稅率從量稅從量稅從價稅從價稅復合稅復合稅2、以計稅依據為標準、以計稅依據為標準第一章 稅法總論2022-3-1310納稅人納稅人稅負稅負能能直接轉嫁直接轉嫁不能不能直接轉嫁直接轉嫁間接稅間接稅直接稅直接稅納稅人納稅人負稅人負稅人納稅人納稅人=負稅人負稅人 3、以稅收負擔能否轉嫁為標準、以稅收負擔能否轉嫁為標準第一章 稅法總論2022-3-1311價內稅價內稅價外稅價外稅商品稅金是

4、否包含在價格中商品稅金是否包含在價格中?是是否否價格價格=成本成本+利潤利潤價格價格=成本成本+利潤利潤+稅金稅金4、以稅收與價格的關系為標準、以稅收與價格的關系為標準第一章 稅法總論2022-3-13125、按稅收管理和受益權限分類、按稅收管理和受益權限分類中央稅中央稅地方稅地方稅共享稅共享稅屬于中央財政屬于中央財政的固定收入，的固定收入，歸中央政府支歸中央政府支配和使用。配和使用。屬于地方財政屬于地方財政的固定收入，的固定收入，歸地方政府支歸地方政府支配和使用。配和使用。屬于中央、地屬于中央、地方政府共同享方政府共同享有，按一定比有，按一定比例分成。例分成。第一章 稅法總論2022-3-1

5、313v中央稅：中央稅：消費稅、車輛購置稅、海關代征的關稅、消費稅、車輛購置稅、海關代征的關稅、進口環節的增值稅和消費稅。進口環節的增值稅和消費稅。v地方稅：地方稅：房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、土地房產稅、城鎮土地使用稅、契稅、土地增值稅、車船稅等。增值稅、車船稅等。v中央地方共享稅：中央地方共享稅：增值稅、營業稅、資源稅、印增值稅、營業稅、資源稅、印花稅、企業所得稅、個人所得稅等。花稅、企業所得稅、個人所得稅等。第一章 稅法總論2022-3-1314第二節 稅法的概念（一）稅法的概念（一）稅法的概念（二）稅法的特點（二）稅法的特點v義務性法規義務性法規v綜合性法規綜合性法規第一章 稅法總論

6、2022-3-1315第一章 稅法總論2022-3-1316（一）稅法基本原則（四項）（一）稅法基本原則（四項）稅收法定原則 （核心）稅收公平原則 稅收效率原則實質課稅原則第一章 稅法總論第一章 稅法總論2022-3-1318第一章 稅法總論2022-3-1319v稅收法律關系的構成要素稅收法律關系的構成要素 （1）稅收法律關系的主體稅收法律關系的主體 征收主體：稅務機關、海關和財政機關。征收主體：稅務機關、海關和財政機關。 納稅主體：納稅主體： （2）稅收法律關系的客體稅收法律關系的客體 指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向的對象。指向的對象。

7、 （3）稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容 指稅收法律關系主體雙方所享有的權利和承擔指稅收法律關系主體雙方所享有的權利和承擔的義務。的義務。我國采用我國采用屬地屬人屬地屬人的原則的原則屬地屬地地域管轄權地域管轄權 境內收入征境內收入征屬人屬人居民和公民管轄權居民和公民管轄權 境、內外收入征境、內外收入征第一章 稅法總論2022-3-1320v內容：內容：（稅法的靈魂）（稅法的靈魂）v征稅方權利征稅方權利：依法征稅、稅務檢查、違章處罰等。依法征稅、稅務檢查、違章處罰等。v征稅方義務征稅方義務：宣傳稅法、輔導稅法、納稅咨詢輔導、宣傳稅法、輔導稅法、納稅咨詢輔導、出示稅務檢查證等。出示稅務檢查證等

8、。v納稅方權利：納稅方權利：延期繳納稅款請求權、延期申報請求延期繳納稅款請求權、延期申報請求權、多繳稅款申請退還權、申請復議和提起訴訟權等。權、多繳稅款申請退還權、申請復議和提起訴訟權等。v納稅方義務：納稅方義務：按規定辦理稅務登記、進行納稅申報、按規定辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款、接受違章處理等義務。接受稅務檢查、依法繳納稅款、接受違章處理等義務。第一章 稅法總論2022-3-1321v稅收法律關系產生、變更與消滅稅收法律關系產生、變更與消滅v由稅收法律事實來決定由稅收法律事實來決定第一章 稅法總論2022-3-1322v稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護v稅收法

9、律關系的稅收法律關系的是是: :v保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權益。維護納稅人的合法權益。v稅收法律關系的保護對稅收法律關系的保護對權利主體雙方權利主體雙方是是平等平等的。的。v對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制對權利享有者的保護，就是對義務承擔者的制約。約。第一章 稅法總論2022-3-1323 1 1、按照稅法的、按照稅法的基本內容和效力的不同基本內容和效力的不同，可分為可分為稅收基本法稅收基本法和和稅收普通法稅收普通法。 稅收基本法稅收基本法：是稅法體系的：是稅法體系的，在稅法體系中起著在稅法體系中起著作用作用

10、。（我國目前。（我國目前沒有）沒有） 稅收普通法稅收普通法：是：是對基本法規定的事項對基本法規定的事項分分別別立法立法進行實施的法律。進行實施的法律。 如：個人所得稅法、稅收征收管理法等如：個人所得稅法、稅收征收管理法等第一章 稅法總論2022-3-1324 2 2、按照稅法的、按照稅法的職能作用的不同職能作用的不同，可分為，可分為稅收稅收實體法實體法和和稅收程序法稅收程序法。 稅收實體法：稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規定是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。納稅地點等。 稅收程序法：稅收程序法：是指稅務管理

11、方面的法律。如：是指稅務管理方面的法律。如：中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第一章 稅法總論2022-3-1325 3 3、按照稅法征稅對象的不同，可分為：、按照稅法征稅對象的不同，可分為： （1 1）對商品和勞務課稅的稅法）對商品和勞務課稅的稅法 增值稅增值稅營業稅營業稅消費稅消費稅關稅關稅 （2 2）對所得額課稅的稅法）對所得額課稅的稅法 企業所得稅企業所得稅 個人所得稅個人所得稅 （3 3）對財產、行為課稅的稅法）對財產、行為課稅的稅法 房產稅房產稅印花稅印花稅 （4 4）對自然資源課稅的稅法）對自然資源課稅的稅法 資源稅資源稅 土地使用稅土地使用稅 （4 4）對

12、特定目的課稅的稅法）對特定目的課稅的稅法 城建稅城建稅 煙葉稅煙葉稅第一章 稅法總論2022-3-1326 4 4、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為可分為國內稅法國內稅法、國際稅法國際稅法等。等。 第一章 稅法總論2022-3-1327【例題例題多選題多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中稅收征管法屬于我國稅法體系中的（的（ ）。）。A.A.稅收基本法稅收基本法B.B.稅收實體法稅收實體法C.C.稅收程序法稅收程序法 D.D.國內稅法國內稅法【答案答案】CDCD第一章 稅法總論2022-3-1328總則 納稅義務人征稅對象稅目稅率納稅環節納稅期限納稅地

13、點減稅免稅罰則附則等。第三節 稅法要素第一章 稅法總論2022-3-13291納稅人（納稅主體）納稅人（納稅主體）對對“誰誰”征稅？征稅？直接負有納稅義務直接負有納稅義務的單位和個人的單位和個人自然人自然人法人法人本國公民本國公民外國人外國人無國籍人無國籍人機關機關事業事業企業企業社團社團扣繳義務人扣繳義務人負稅人負稅人納稅人與稅務機納稅人與稅務機關的中介關的中介稅款的最終承稅款的最終承擔者擔者第一章 稅法總論2022-3-1330第一章 稅法總論2022-3-13312征稅對象（納稅客體）（征稅對象（納稅客體）（最基本要素最基本要素）對對“什么什么”征稅問題征稅問題區別不同稅種區別不同稅種的

14、主要標志的主要標志稅目稅目征稅對象的細分，征稅對象的細分，反映具體的征稅反映具體的征稅范圍，對課稅對范圍，對課稅對象象質質的規定的規定稅基稅基計稅依據計稅依據征稅對象的數征稅對象的數量量依據依據第一章 稅法總論2022-3-1332征征“多少多少”問題問題稅收制度的核心稅收制度的核心3種基本形式種基本形式比例稅率比例稅率累進稅率累進稅率定額稅率定額稅率企業所得企業所得稅稅25%個人所得稅個人所得稅土地增值稅土地增值稅黃酒的稅率黃酒的稅率240元元/噸噸4種：全額累進稅率（已取消）、超額累進稅種：全額累進稅率（已取消）、超額累進稅率、全率累進稅率（未實行）、超率累進稅率率、全率累進稅率（未實行）

15、、超率累進稅率稅率與征稅率與征稅對象價稅對象價值量無關值量無關稅負相同稅負相同3稅率稅率第一章 稅法總論2022-3-1333全額累進稅率：把征稅對象的數額劃分為若干等級，對每個等級分別規定相應的稅率，當稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數額都按提高后級距的相應稅率征稅。超額累進稅率：把征稅對象的數額劃分為若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率一次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。第一章 稅法總論2022-3-1334【例題例題】給定一個累進稅率表：給定一個累進稅率表：假定甲、乙、丙三人的征稅對象數額狀況分別為甲假定甲、乙、丙三人的征

16、稅對象數額狀況分別為甲15001500元、乙元、乙15011501元、丙元、丙50005000元。請分別按全額累進元。請分別按全額累進稅率與超額累進稅率計算甲、乙、丙應納的稅額？稅率與超額累進稅率計算甲、乙、丙應納的稅額？第一章 稅法總論2022-3-1335第一章 稅法總論2022-3-1336第一章 稅法總論2022-3-1337速算扣除數速算扣除數：按全額累進稅率計算的稅額減去按超額：按全額累進稅率計算的稅額減去按超額累進稅率計算的稅額后的差額。累進稅率計算的稅額后的差額。v本級速算扣除數本級速算扣除數=上一級最高應納稅所得額上一級最高應納稅所得額(本級本級稅率稅率-上一級稅率上一級稅率

17、)+上一級速算扣除數上一級速算扣除數v應納稅額應納稅額=征稅對象數額征稅對象數額適用稅率適用稅率-本級速算扣除本級速算扣除數數應納稅額應納稅額=全額累進方法計算的稅額全額累進方法計算的稅額-速算扣除數速算扣除數第一章 稅法總論2022-3-1338“什么環節什么環節”征稅征稅只在一個環節征收只在一個環節征收兩個以上環節征收兩個以上環節征收資源稅只在開采資源稅只在開采環節征收環節征收增值稅在生產、批發、零增值稅在生產、批發、零售環節均征收售環節均征收一次課征制一次課征制多次課征制多次課征制4納稅環節納稅環節第一章 稅法總論2022-3-13395納稅期限納稅期限“什么時間什么時間”申報稅申報稅按

18、期納稅按期納稅按次納稅按次納稅增值稅納稅期限分別為增值稅納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或個月或1個季度；不能按固定期限納稅的，可按次納稅個季度；不能按固定期限納稅的，可按次納稅以以1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個月或個月或1個季度為一個個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起納稅期限的，自期滿之日起5日內預繳稅款，次月日內預繳稅款，次月15日內日內申報納稅；以申報納稅；以1個月或個月或1個季度為一個納稅期限的，自期滿個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起之日起15日內申報納稅日內申報納稅第一章 稅法總論2022-3-1340v相關

19、的三個概念：相關的三個概念：1、納稅義務發生時間納稅義務發生時間：是指應稅行為發生的：是指應稅行為發生的時間。時間。2、納稅期限納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。務的時間。3、繳庫期限繳庫期限：稅法規定的納稅期滿后，納稅：稅法規定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。人將應納稅款繳入國庫的期限。第一章 稅法總論2022-3-13416納稅地點納稅地點繳納稅款的地點繳納稅款的地點（1 1）在機構所在地納稅）在機構所在地納稅（2 2）在勞務提供地納稅）在勞務提供地納稅（3 3）在財產、資源所在地納稅）在財產、資源所在地納稅（4 4）進出口貨物向報關地

20、海關申報納稅）進出口貨物向報關地海關申報納稅第一章 稅法總論2022-3-1342應納稅額計稅依據應納稅額計稅依據稅率稅率稅率式減免稅率式減免稅額式減免稅額式減免稅基式減免稅基式減免起征點起征點免征額免征額項目扣除項目扣除7減稅免稅減稅免稅第一章 稅法總論2022-3-1343（1 1）起征點起征點：指對征稅對象達到一定數額開始征稅的：指對征稅對象達到一定數額開始征稅的界限。界限。征稅對象的數額未達到起征點的不征稅；達到或征稅對象的數額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。超過起征點的，則就其全部數額征稅。 （2 2）免征額免征額：指準予從征稅對象數額中扣除的免于征：指

21、準予從征稅對象數額中扣除的免于征稅的數額。稅的數額。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。征稅。 第一章 稅法總論2022-3-1344第四節 我國現行稅法體系稅收立法是指有權的機關依據一定的程序，遵稅收立法是指有權的機關依據一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規、規章修改、補充和廢止有關稅收法律、法規、規章的活動。的活動。（一）稅收立法含義（一）稅收立法含義第一章 稅法總論2022-3-1345（二）稅收立法原則（二）稅收立法原則從實際出發的原則從實際出發

22、的原則公平原則公平原則民主決策的原則民主決策的原則原則性與靈活性相結合的原則原則性與靈活性相結合的原則法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則合的原則第一章 稅法總論2022-3-1346（三）稅收立法機關（三）稅收立法機關v全國人大及其常務委員會全國人大及其常務委員會制定的制定的稅收法律稅收法律。v人大或人大常委授權立法人大或人大常委授權立法制定制定暫行條例暫行條例。 企業所得稅法企業所得稅法個人所得稅法個人所得稅法 車船稅法車船稅法 稅收征收管理法稅收征收管理法 增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費稅暫行條例消費稅暫行條例營業稅暫行條例營業稅暫行條例 資

23、源稅暫行條例資源稅暫行條例 土地增值稅暫行條例土地增值稅暫行條例第一章 稅法總論2022-3-1347v國務院國務院根據憲法、法律和授權制定的各種稅法的根據憲法、法律和授權制定的各種稅法的實施條例（即細則）等，屬于實施條例（即細則）等，屬于稅收行政法規。稅收行政法規。v地方人民代表大會地方人民代表大會制定的制定的稅收地方性法規稅收地方性法規。 （海南省、民族自治地區）（海南省、民族自治地區）v國務院稅務主管部門國務院稅務主管部門制定的暫行條例的實施細制定的暫行條例的實施細則，規定、通知、批復等則，規定、通知、批復等稅收規章稅收規章。（全國適用）。（全國適用）v省級地方政府省級地方政府制定的制定

24、的稅收地方規章。稅收地方規章。稅收征收管理法實施細稅收征收管理法實施細則則、房產稅暫行條例房產稅暫行條例實施細則實施細則 第一章 稅法總論2022-3-1348第一章 稅法總論2022-3-1349 1 1、流轉稅類流轉稅類。包括。包括增值稅、消費稅、營業稅和關稅增值稅、消費稅、營業稅和關稅。 2 2、所得稅類所得稅類。包括。包括企業所得稅、個人所得稅企業所得稅、個人所得稅。 3 3、資源稅類資源稅類。包括。包括資源稅、土地增值稅資源稅、土地增值稅和城鎮土地和城鎮土地使用稅。使用稅。 4 4、財產和行為稅類財產和行為稅類。包括房產稅、車船稅、印花稅、。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅。契稅。

25、5 5、特定目的稅類特定目的稅類。城市維護建設稅、耕地占用稅、。城市維護建設稅、耕地占用稅、車輛購置稅、船舶噸稅和煙葉稅。車輛購置稅、船舶噸稅和煙葉稅。（一）稅收實體法（一）稅收實體法第一章 稅法總論2022-3-1350（二）稅收征收管理法律制度（二）稅收征收管理法律制度u稅收征收管理法稅收征收管理法u海關法海關法u進出口關稅條例進出口關稅條例 總結：總結：和和構構成了我國現行稅法體系。成了我國現行稅法體系。 第一章 稅法總論2022-3-1351稅收管理體制是指在稅收管理體制是指在中央與地方中央與地方以及以及地方各政地方各政府之間府之間劃分劃分稅收管理權限稅收管理權限的一種制度，是稅收管的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。理制度的重要組成部分。稅收管理權限稅收管理權限包括包括稅收立法權稅收立法權和和稅收管理權稅收管理權兩方面。兩方面。第五節 我國稅收管理體制第一章 稅法總論2022-3-1352現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。局兩個系