1、審計(jì)第十九章一一審計(jì)報(bào)告講義【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)意見的形成一、得出審計(jì)結(jié)論時(shí)考慮的領(lǐng)域在得出結(jié)論時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下方面：1 .根據(jù)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)舉措審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).2 .根據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào).3 .評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制.4 .評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映.5 .評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底.、審計(jì)意見的類型支,無保存意見"保存意見非無保存意見?否認(rèn)意見I無法表示意見【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容一、審計(jì)

2、報(bào)告的要素*審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)審計(jì)意見；(4)形成審計(jì)意見的根底；(5)治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；(7)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(如適用)；(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；(9)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；(10)報(bào)告日期.注意：在適用的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息進(jìn)行報(bào)告.二、標(biāo)題統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為“審計(jì)報(bào)告.三、收件人一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的約定載明收件人的全稱.四、審計(jì)意見

3、審計(jì)意見局部由兩局部構(gòu)成.第一局部指出已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)包括以下方面：1 .指出被審計(jì)單位的名稱;2 .說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì);3 .指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；4 .提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；5 .指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間.第二局部應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見.如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保存意見,審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等編制,公允反映了的措辭.審計(jì)意見段參考格式：一審計(jì)意見我們審計(jì)了ABC股份以下簡稱“AB公司財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20X1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表

4、、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注.我們認(rèn)為,后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.五、形成審計(jì)意見的根底審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“形成審計(jì)意見的根底的局部.該局部提供關(guān)于審計(jì)意見的重要背景,應(yīng)當(dāng)緊接在審計(jì)意見局部之后,并包括以下方面：1 .說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；2 .提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的局部；3 .聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求對(duì)被審計(jì)單位保持了獨(dú)立性,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任.聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道

5、德要求,如中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么；4 .說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ).審計(jì)意見段參考格式：二形成審計(jì)意見的根底我們根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作.審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任局部進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)那么下的責(zé)任.根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么,我們獨(dú)立于ABC公司,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任.我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見提供了根底.六、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任的局部,以說明治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容.審計(jì)意見段參考格式：四治

6、理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任治理層負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,使其實(shí)現(xiàn)公允反映,并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部限制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào).在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),治理層負(fù)責(zé)評(píng)估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營水平,披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)如適用,并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),除非方案清算ABC公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇.治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程.七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任的局部,應(yīng)包括：1 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的描述2 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的描述3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的描述審計(jì)意見段參考格式：(五

7、)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告.合理保證是高水平的保證,但并不能保證根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn).錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致,如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,那么通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的.在根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行審計(jì)的過程中,我們運(yùn)用了職業(yè)判斷,保持了職業(yè)疑心.我們同時(shí)：(1)識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序；獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),作為發(fā)表審計(jì)意見的根底.由于舞弊

8、可能涉及串通、偽造、成心遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部限制之上,未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn).(2)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部限制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的并非對(duì)內(nèi)部限制的有效性發(fā)表意見.(3)評(píng)價(jià)治理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性.(4)對(duì)治理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論.同時(shí),根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營水平產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論.如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性,審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分,我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非

9、無保存意見.我們的結(jié)論基于審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息.然而,未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營.5評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容包括披露,并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng).我們與治理層就方案的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)包括我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別的值得關(guān)注的內(nèi)部限制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行溝通.我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明,并就可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng),以及相關(guān)的防范舉措如適用與治理層進(jìn)行溝通.從與治理層溝通的事項(xiàng)中,我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要,因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng).我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng),除非法律法規(guī)禁止公開披

10、露這些事項(xiàng),或在極其罕見的情形下,如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處,我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng).八、根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)如適用九、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由工程合伙人明確指明和另一名負(fù)責(zé)該工程的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章.十、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章卜一、報(bào)告日期【知識(shí)點(diǎn)】在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)一、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架I甘干事T【：口仃口注意：第一,適用于上市實(shí)體；第二,除法律法規(guī)另有規(guī)定,當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)局部.一以“與治理層溝通的事項(xiàng)為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審

11、計(jì)事項(xiàng)二從“與治理層溝通的事項(xiàng)中選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過的領(lǐng)域通常與財(cái)務(wù)報(bào)表中復(fù)雜、重大的治理層判斷領(lǐng)域相關(guān),因而通常涉及困難或復(fù)雜的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷.注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定哪些事項(xiàng)屬于重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí),需要特別考慮以下方面：1評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)；2與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大治理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷；3當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響.三從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)中選出“最為重要的事項(xiàng),從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了較多的互動(dòng).就這些事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通的性質(zhì)和范圍,通常能夠說

12、明哪些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)而言最為重要.在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對(duì)重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),可能相關(guān)的考慮因素：1 .該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度,尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性.2 .與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比,治理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度.3 .從定性和定量方面考慮,與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)如有的性質(zhì)和重要程度.4 .為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度.5 .在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的根底時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難

13、的性質(zhì)和嚴(yán)重程度,尤其是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí).6 .識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的限制缺陷的嚴(yán)重程度.7 .該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮.注意：第一,從需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)中,確定哪些事項(xiàng)以及多少事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷問題.第二,“最為重要的事項(xiàng)并不意味著只有一項(xiàng).第三,最初確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)越多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師越需要重新考慮每一事項(xiàng)是否符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義.二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(一)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一局部,以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為標(biāo)題,并在該局部使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng).關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)局

14、部的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明以下事項(xiàng)：(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見,而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見.注意：導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營水平產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等,雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義,但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的局部披露,不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)局部披露.(二)描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),并同時(shí)說明以下方面

15、：1 .該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一,因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因.2 .該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述以下要素：(1)審計(jì)應(yīng)對(duì)舉措或?qū)徲?jì)方法中,與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；(2)對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡要概述；(3)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；(4)對(duì)該事項(xiàng)作出的主要看法.在描述時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露,以使預(yù)期使用者能夠進(jìn)一步了解治理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的語言,使之：(1)不暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng).(2)將該事項(xiàng)與被審計(jì)單位的具體

16、情形緊密相扣,防止使用通用或標(biāo)準(zhǔn)化的語言.(3)考慮該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露中是如何處理的.(4)不包含或暗示對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表的意見.注意：在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要防止不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息.對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息,這是由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是在審計(jì)的背景下描述的.三、不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形除非存在以下情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)；(2)在極少數(shù)情形下,如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)

17、告中溝通該事項(xiàng).注意：第一,導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng),或可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營水平產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng).然而,這些事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)局部進(jìn)行描述.確定不存在需要第二,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況,溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng),或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是上述事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)局部對(duì)此進(jìn)行說明.四、就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通*注冊(cè)會(huì)計(jì)師就以下方面與治理層溝通：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；(2)根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝

18、通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用).注意：第一,就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通,能夠使治理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出的審計(jì)決策的根底以及這些事項(xiàng)將如何在審計(jì)報(bào)告中作出描述,也能夠使治理層考慮鑒于這些事項(xiàng)將在審計(jì)報(bào)告中溝通,作出新的披露或提升披露質(zhì)量是否有用.第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論方案的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法,也可以在溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)一步討論這些事項(xiàng).五、范例參考格式：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)一一商譽(yù)的減值測(cè)試相關(guān)信息披露詳見財(cái)務(wù)報(bào)表附注一一XX(一)事項(xiàng)描述截至201X年12月31日,集團(tuán)因收購YYY公司而確認(rèn)了XXX萬元的商譽(yù).貴公司減值跡象.治理層于每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)

19、試.本年度,YYY公司產(chǎn)生了經(jīng)營損失,該商譽(yù)出現(xiàn)報(bào)告期末,集團(tuán)治理層對(duì)YYY公司的商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試,以評(píng)價(jià)該項(xiàng)商譽(yù)是否存在減值.治理層采用現(xiàn)金流預(yù)測(cè)模型來計(jì)算商譽(yù)的可收回金額,并將其與商譽(yù)的賬面價(jià)值相比較.該模型所使用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流,特別是未來收入增長率等關(guān)鍵指標(biāo)需要作出重大的治理層判斷.通過測(cè)試,治理層得出商譽(yù)沒有減值的結(jié)論.二實(shí)施的審計(jì)程序我們針對(duì)治理層減值測(cè)試所實(shí)施的審計(jì)程序包括：1 .對(duì)治理層的估值方法予以了評(píng)估；2 .基于我們對(duì)相關(guān)行業(yè)的了解,我們質(zhì)疑了治理層假設(shè)的合理性,如收入增長率、折現(xiàn)率等；3 .檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性,例如,已批準(zhǔn)的預(yù)算以及考慮這些預(yù)算的合理性

20、.三實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果我們認(rèn)為,基于目前所獲取的信息,治理層在對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試所使用的假設(shè)是合理的,相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注一一XX中所作出的披露是適當(dāng)?shù)?【知識(shí)點(diǎn)】非無保存意見審計(jì)報(bào)告一、非無保存意見的含義非無保存意見是指保存意見、否認(rèn)意見或無法表示意見.當(dāng)存在以下情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保存意見：1 .根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論.2 .無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),那么無法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制.以下情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲

21、取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(也稱為審計(jì)范圍受到限制)(1)超出被審計(jì)單位限制的情形；(2)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形；(3)治理層施加限制的情形.二、確定非無保存意見的類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保存意見類型,取決于以下事項(xiàng)：(1)導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng)的性質(zhì),是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下,財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷.注意：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括：(1)不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或工程產(chǎn)生影響；(2)雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

22、特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響,但這些要素、賬戶或工程是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成局部；(3)當(dāng)與披露相關(guān)時(shí),產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要.本無保存意見I重大錯(cuò)報(bào)范圍受限II重大,但不具有廣受性一保存一重大,但不具有廣袋性1I重大,且具有廣泛性否認(rèn)普一重大,且具有廣泛性注意：第一,在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,如果注意到治理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保存意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求治理層消除這些限制.如果治理層拒絕消除限制,除非治理層全部成員參與治理被審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通,并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).

23、第二,如果受到的限制產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定,如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段.(解釋不能解約的原因)第三,如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否認(rèn)意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)根據(jù)相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或工程發(fā)表無保存意見.三、非無保存意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容1 .導(dǎo)致非無保存意見的事項(xiàng)段(1)審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保存意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)意見段之后增加一個(gè)部分,并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題,

24、如“形成保存意見的根底、“形成否認(rèn)意見的根底或“形成無法表示意見的根底,說明導(dǎo)致發(fā)表非無保存意見的事項(xiàng).(2)量化財(cái)務(wù)影響(3)存在與表達(dá)性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)(4)存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)(5)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(6)披露其他事項(xiàng)2.審計(jì)意見段(1)標(biāo)題(2)發(fā)表保存意見當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保存意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底在審計(jì)意見段中說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,除了形成保存意見的根底局部所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制,并實(shí)現(xiàn)公允反映.當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保存意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

25、在審計(jì)意見段中使用“除可能產(chǎn)生的影響外等措辭.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保存意見時(shí),在審計(jì)意見段中使用“由于上述解釋或“受影響等措辭是不恰當(dāng)?shù)?由于這些措辭不夠清楚或沒有足夠的說服力.(3)發(fā)表否認(rèn)意見當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底在審計(jì)意見段中說明:注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,由于形成否認(rèn)意見的根底局部所述事項(xiàng)的重要性,財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制,未能實(shí)現(xiàn)公允反映(4)發(fā)表無法表示意見當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明：由于形成無法表示意見的根底局部所述事項(xiàng)的重要性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

26、據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供根底,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見.3.非無保存意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改(保存意見、無法表示意見審計(jì)報(bào)告范例,詳見參考格式19-4、19-5)【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng),根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要.二、增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露,且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng),在同時(shí)滿足以下條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增增

27、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：(1)該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保存意見；(2)該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng).審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求.這些情形包括：(1)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底不可接受,但其是由法律法規(guī)作出的規(guī)定；(2)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)特殊編制根底編制；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí),且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：1 .異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性.2 .提前應(yīng)用(在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么.3 .存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)

28、單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難.注意：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的過多使用會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息.三、在審計(jì)報(bào)告中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的舉措如果在審計(jì)報(bào)告中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下舉措：1 .作為單獨(dú)的一局部置于審計(jì)報(bào)告中,并使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題；2 .明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置,以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；3 .指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段而改變.參考格式19-6【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段一、其他事項(xiàng)段的含義其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落,該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表

29、中列報(bào)或披露的事項(xiàng),根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān).二、需要增加其他事項(xiàng)段的情形對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露,但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng),在同時(shí)滿足以下條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：(1)未被法律法規(guī)禁止;(2)該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一局部,并使用“其他事項(xiàng)或其他適當(dāng)標(biāo)題.需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：1 .與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；2 .與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的

30、情形；3 .對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；4 .限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形.注意：如果擬在審計(jì)報(bào)告中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通.【知識(shí)點(diǎn)】比擬信息一、比擬信息的含義*比擬信息,是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符適宜用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額和披露.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù),是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成局部的上期金額和相關(guān)披露,這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù))聯(lián)系起來閱讀.比擬財(cái)務(wù)報(bào)表,是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比擬而包含的上期金額和相關(guān)披露.注意：對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù),審計(jì)意見僅提及本期；對(duì)于比擬財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)意見提

31、及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期.二、審計(jì)程序*一一般審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底要求的比擬信息,以及比擬信息是否得到恰當(dāng)分類.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：1比擬信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致,如果必要,比擬信息是否已經(jīng)重述.本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比擬信息來源于上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù),因此,有必要將比擬信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露進(jìn)行核對(duì),以確定兩者之間是否一致.2在比擬信息中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致,如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更,這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)與披露.二注意到比擬信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求1 .在實(shí)施本期

32、審計(jì)時(shí),如果注意到比擬信息可能存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào).2 .如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì),且上期的重大錯(cuò)報(bào)已經(jīng)更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比擬信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致.三獲取書面聲明三、審計(jì)報(bào)告1.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響情形描述審計(jì)報(bào)告的處理總體要求當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí),由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的,審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù).上期導(dǎo)致非無保存意見的如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在事項(xiàng)仍未解決導(dǎo)致非無保存意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)

33、數(shù)據(jù)【參考格式19-7】.如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明,由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響,因此發(fā)表了非無保存意見【參考格式19-8】.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù),以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保存意見,且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù),在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見.如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正,并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告,但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

34、段,以描述這一情況,并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告【參考格式19-9o上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì).但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任.2.比擬財(cái)務(wù)報(bào)表比擬財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響情形描述審計(jì)報(bào)告的處理總體要求當(dāng)列報(bào)比擬財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期,以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期.對(duì)上期財(cái)

35、務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見/、同當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí),如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見/、同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因.認(rèn)為存在影晌上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),且前任出具了無保存意見如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正,且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法或不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)

36、師審計(jì),除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外,還應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明比擬財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì).但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任.【知識(shí)點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任在被審計(jì)單位年度報(bào)告中,除包含財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告外,還通常包括實(shí)體的開展,未來前景、風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng),治理層聲明,以及包含治理事項(xiàng)的報(bào)告等信息,這些財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息稱為其他信息.注意：第一,年度報(bào)告的含義年度

37、報(bào)告,是指治理層或治理層根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例,一般以年度為根底編制的、旨在向所有者提供實(shí)體經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況信息的一個(gè)文件或系列文件組合.第二,可能構(gòu)成年度報(bào)告的文件年度報(bào)告可能包括：董事會(huì)報(bào)告；公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)治理人員保證年度報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,并承當(dāng)個(gè)別和連帶法律責(zé)任的聲明；公司治理情況說明；內(nèi)部限制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等.第三,有些報(bào)告如作為獨(dú)立的文件發(fā)布,通常不是組成年度報(bào)告的系列文件的一局部.這些報(bào)告的例子包括：單獨(dú)的行業(yè)或監(jiān)管報(bào)告如資本充足率報(bào)告；公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告；可持續(xù)開展報(bào)告；多元化和平等時(shí)機(jī)報(bào)告；產(chǎn)品責(zé)任

38、報(bào)告；勞工做法和工作條件報(bào)告.第四,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見不涵蓋其他信息,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀和考慮其他信息,是由于如果其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表或者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況存在重大不一致,可能說明財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),兩者均會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的可信性.此類重大錯(cuò)報(bào)也可能不恰當(dāng)?shù)赜绊憣徲?jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策.一、獲取其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過與治理層討論,確定哪些文件組成年度報(bào)告,以及被審計(jì)單位方案公布這些文件的方式和時(shí)間安排.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與治理層作出適當(dāng)安排.如果可能,在審計(jì)報(bào)告日之前獲取.如果組成年度報(bào)告的局部或全部文件

39、在審計(jì)報(bào)告日后才能取得,要求治理層提供書面聲明,聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)那么要求的程序.、閱讀并考慮其他信息其他信息的情況舉例注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他工程相T、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息財(cái)務(wù)報(bào)表摘錄；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的余額或賬戶提供進(jìn)一步細(xì)節(jié)的披露等這些其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是備存在重大不一致；進(jìn)行比擬在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中,已經(jīng)針對(duì)其了解到一些情況對(duì)里的披星各；對(duì)被審計(jì)單位主要經(jīng)營地點(diǎn)的概括等其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況是含存在重大不,致與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān)對(duì)

40、被審計(jì)單位溫室氣體排放情況的陳述等當(dāng)對(duì)這些其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺三、當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致,或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層討論該事項(xiàng),必要時(shí),實(shí)施其他程序以確定：(1)其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新.四、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)(一)根本要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)當(dāng)要求治理層更正其他信息:1 .如果治理層同意作出更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成；2 .如果治理層拒絕作出更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通,并要求作出更正.二審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào),且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的舉措：1 .考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響,并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào).在極少數(shù)情況下,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)?2 .在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下,解除業(yè)務(wù)約定.當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)治理層和治理層的誠信產(chǎn)生疑心,進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性