1、關(guān)于我國CPA的素質(zhì)培養(yǎng)的策略研究    關(guān)于我國CPA的素質(zhì)培養(yǎng)的策略研究摘要面對國內(nèi)外經(jīng)濟形式的劇烈變化,CPA也面臨著前所未有的挑戰(zhàn),建立一只高素質(zhì)的CPA隊伍,當(dāng)前對于我國非常有必要。本文對美國CPA的素質(zhì)培養(yǎng)經(jīng)驗進行了簡要介紹,分析了我國CPA素質(zhì)培養(yǎng)現(xiàn)狀,并提出了,代寫會計論文當(dāng)前條件下,我國CPA應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。最后針對這些問題簡要提出了一些建議。 關(guān)鍵詞素質(zhì)培養(yǎng) 情緒職能 專業(yè)技能 國內(nèi)外經(jīng)濟形式的不斷變化,對注冊會計師(CPA)能力和素質(zhì)提出了新的挑戰(zhàn)。那么到底CPA應(yīng)該具備那些素質(zhì)呢?在總結(jié)美國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,我

2、們將嘗試性的給出一些建議。一、美國對CPA素質(zhì)培養(yǎng)的主要研究(一)職業(yè)界觀點美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)和美國會計學(xué)會(AAA)是美國主要的會計職業(yè)團體。它們始終致力于會計教育的研究,并積累了大量的經(jīng)驗和成果。1988年AICPA發(fā)表了進入會計職業(yè)的教育要求(Education Requirements for Entry into theAccounting Profession)。它要求公共會計職業(yè)者要具備基本的技能和知識。其中基本技能包括:交流技能(Communication skills)、智力技能(Intel-lectual skills)和人際關(guān)系技能(Interpersona

3、lskills).基本知識包括:一般知識(General knowl-edge)、組織和商務(wù)知識(Organizational and busi-ness knowledge)和會計與審計知識(Accountingand auditing knowledge)1。1999年7月,為了指導(dǎo)院校對會計從業(yè)者的培養(yǎng),AICPA簽署了一個關(guān)于CPA的能力框架:AICPA準(zhǔn)入的基本能力框架(AICPA CoreCompetency Framework for Entry into the AccountingProfession)。該框架把對AICPA的能力要求分為三類:實用能力(functional

4、competencies)、個人勝任能力(personal competencies)、廣泛的商務(wù)觀(broad business perspective competencies)2。其中實用能力包括:建立決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究等能力;自身素質(zhì)涉及互動、交流、領(lǐng)導(dǎo)、解決問題和決策、項目管理等能力;廣泛的商務(wù)觀涉及戰(zhàn)略思考、對行業(yè)和部門的了解、全球視野、資源整、法律法規(guī)意識、關(guān)注市場和客戶等能力。該框架的出臺無疑極大促進了會計職業(yè)教育由過去傳授內(nèi)容為主向培育能力為主,并把給出了作為合格AICPA的基本能力和素質(zhì)要求。在2003年,AICPA的報名考試提示中,TheAICPA Bo

5、ard of Examiner(BOE)對于CPA提出了五項技能要求:分析能力(Analysis Ability)、判斷能力(Judgment Ability)、交流能力(Communica-tion Ability)、研究能力(Research Ability)和理解能力(Understanding Ability)。分析能力是指為提供決策信息對數(shù)據(jù)進行整理、處理和解釋的能力;判斷能力是指評價可供決策的備選方案并給出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論;交流能力是指通過書面或口頭有效獲取和表達信息的能力;研究能力是指從可利用的資源中汲取信息的能力;理解能力是指能夠識別和領(lǐng)悟特殊問題的內(nèi)涵和應(yīng)用。為了強調(diào)CPA的素質(zhì)教

6、育,1988年,AICPA專門作出一項規(guī)定:The 150-Hours Require-ment,從2000年開始,要求凡參加全國統(tǒng)一考試的報名者,必須擁有150學(xué)分的教育背景。美國會計學(xué)會(AAA)1986提交了一份報告(The Bedford Report):未來會計教育:為不斷發(fā)展的職業(yè)作準(zhǔn)備(Future Accounting Educa-tion:Preparing For The Expanding Profession)。它把會計教育分為一般教育、一般會計教育、專門會計教育和后續(xù)化教育等四個階段,并分別對會計教育結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和范圍進行了闡述。關(guān)于會計職業(yè)者的素質(zhì)培養(yǎng),它強調(diào)終生學(xué)習(xí)

7、能力和廣泛的知識等。AAA通過與AICPA合作于1989年,成立“會計教育改革委員會”(AECC)。AECC最重要的貢獻之一是提出了會計教育的目標(biāo)。在這篇文獻中,AECC明確提出,要在學(xué)生成為會計師之前,培養(yǎng)其終生學(xué)習(xí)的能力奠定基礎(chǔ),涉及三點要素:技能、知識和職業(yè)面向。基本上是對以前研究的總結(jié)。此文,從廣義的角度,論述了會計教育的目標(biāo),但,美國會計教育的終極目標(biāo)就是把學(xué)生培養(yǎng)成職業(yè)會計師。所以,會計教育目標(biāo)的實現(xiàn)一定程度上是為職業(yè)會計師的培養(yǎng)服務(wù)的。(二)學(xué)術(shù)界觀點1991年,一些學(xué)者Deppe,Sondereggfer,Stice,Clark和Streuling等,基于對會計執(zhí)業(yè)者調(diào)查和對不

8、同領(lǐng)域?qū)嫷挠绊?提出會計執(zhí)業(yè)者應(yīng)該具備的素質(zhì)概括為7點:交流技能(Communicationsskills)、信息生成與分配技能(Information devel-opment and distribution skills)、決策技能(Deci-sion making skills)、通曉會計、審計和稅務(wù)的知識(Knowledge of accounting,auditing and tax)、通曉商務(wù)和洞察時事(Knowledge of business and theenvironment)、有職業(yè)特性(professionalism)、領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)培養(yǎng)(Leadership deve

9、lopment)。為了強調(diào)CPA的自我管理、自我約束、社會技巧等能力。情緒智能(Emotional Intelligence)被引用過來,作為對CPA的能力要求之一3。情緒智能主要包括5項能力:自我意識(Self-awareness)、自我約束(self-regulation)、積極進取(Motivation)、善解人意(Empathy)和社會技巧(Social Skills)。(三)美國關(guān)于CPA素質(zhì)培養(yǎng)研究的背景及啟示美國關(guān)于CPA素質(zhì)研究是在會計教育改革的過程中進行的。隨著高科技的發(fā)展、經(jīng)濟全球化、交易日趨復(fù)雜和規(guī)則的不斷完善等,會計師的職業(yè)范圍也在改變、擴張、復(fù)雜化。要想成為一名合格的

10、會計師需要培養(yǎng)一系列職業(yè)能力以便為我們的經(jīng)濟社會服務(wù)。20世紀(jì)的大部分時間里,美國的會計教育主要由大學(xué)完成。學(xué)院派們通過出版有創(chuàng)新意義的教科書或教學(xué)內(nèi)容來主導(dǎo)會計的革命性創(chuàng)新。而且,學(xué)院派自身又是經(jīng)驗豐富的職業(yè)者。會計教育與實踐充分的融合,直到20世紀(jì)60年代,會計職業(yè)派和學(xué)院派很難區(qū)分,分歧有很少。從60年代早期之后,學(xué)院派和職業(yè)派開始分化,這種分化開始帶來了積極的效果,學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量變高,教師研究能力得到提高,更加具有理論水平和研究能力,職業(yè)者在實踐中也得心應(yīng)手。大約到了80年代中期學(xué)院派和職業(yè)派開始發(fā)生沖突。主要原因在于會計標(biāo)準(zhǔn)的改變、公眾的期望增加、會計服務(wù)的范圍擴大并復(fù)雜、信息技

11、術(shù)的創(chuàng)新等一系列事件對傳統(tǒng)會計模式提出了新的挑戰(zhàn)。例如,盡管財務(wù)報表審計仍然是會計服務(wù)的主要內(nèi)容,但管理咨詢、信息系統(tǒng)設(shè)計、經(jīng)營審計等業(yè)務(wù)不斷增加。公眾希望合格的CPA不僅是一名技術(shù)人員,而且同時要具備豐富的知識和技能,有總經(jīng)理般的遠見卓識,能夠理解企業(yè)和國家的傳略目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部能夠精通財務(wù)、懂系統(tǒng)設(shè)計、進行問題診斷、恰當(dāng)提供財務(wù)信息、提供決策意見等。會計職業(yè)者必須在很短的時間內(nèi)適應(yīng)這種變化。這種適應(yīng)畢竟存在很大的困難,于是,會計職業(yè)者開始質(zhì)疑會計教育者(學(xué)院派)在提供合格會計人員方面的作用。同時,學(xué)院派在努力適應(yīng)信息大爆炸所帶來的挑戰(zhàn)。規(guī)則、慣例和業(yè)務(wù)處理技術(shù)日新月異、應(yīng)接不暇,而且,還要

12、學(xué)習(xí)會計的概念基礎(chǔ)等。所以,隨著經(jīng)濟、信息技術(shù)等的不斷變化導(dǎo)致的學(xué)院派和職業(yè)派的分歧加大,他們開始尋求合作,開始對會計教育的目標(biāo)等展開研究,CPA的素質(zhì)培養(yǎng)也是其研究的內(nèi)容之一。關(guān)于會計教育目標(biāo)的研究成果有效協(xié)調(diào)了學(xué)院派和職業(yè)派的矛盾。二、我國CPA素質(zhì)培養(yǎng)的實際情況(一)專業(yè)基礎(chǔ)差這主要是由我國過低的CPA準(zhǔn)入條件造成的。我國CPA的考試資格要求:(1)高等學(xué)校專科以上學(xué)歷;(2)會計相關(guān)專業(yè)(審計、會計和經(jīng)濟)中級以上職稱。這樣,會有大量不同專業(yè),包括非經(jīng)濟類考生參加考試,同時,還會有大量沒有任何實踐經(jīng)驗的人員參加考試。當(dāng)然,這會有利于我們廣納賢才,兼收并蓄。但是,畢竟CPA是一個綜合素質(zhì)

13、要求較高的職業(yè),要求有廣泛的經(jīng)濟背景知識,如商業(yè)運行、資本市場和市場開拓等,還要具有“應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”(dueprofessional care)等。非經(jīng)濟專業(yè)考生加入到CPA隊伍后,往往缺乏應(yīng)有的經(jīng)濟知識和職業(yè)判斷能力。畢竟,會計信息系統(tǒng)是整個經(jīng)濟社會不可分割的一個組成部分,而孤立地處理會計問題,必然會使我們難以把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì),缺乏把理論準(zhǔn)確應(yīng)用到實踐中去的能力,從而會加大會計信息行為性失真的可能4。當(dāng)前,隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展,和對外開放程度的日益加深,國內(nèi)跨國公司、外資企業(yè)越來越多,企業(yè)規(guī)模不斷增大,業(yè)務(wù)往來也逐漸復(fù)雜,金融工具的廣泛應(yīng)用,以及貿(mào)易糾紛(如反傾銷等)屢見不鮮等。這

14、些都對CPA的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,而我國不分專業(yè)背景,通過考試就可以獲得CPA資格的制度,亟待改革。(二)理論研究能力不足會計有理論聯(lián)系實際的內(nèi)在要求。目前,我國會計理論與實際存在分化問題。我國刊物上發(fā)表的學(xué)術(shù)論文,大部分來自大專院校,來自企事業(yè)單位的文章很少,一方面是由于激勵和晉升制度造成的,另一方面,是職業(yè)者們在從事實踐活動的同時,忽略了理論問題的探討。造成實踐問題上升理論問題的周期增長,理論指導(dǎo)實踐的作用消弱。在一定程度上,我們需要有豐富經(jīng)驗的CPA針對我國實際情況提出適合我國會計實務(wù)的理論和規(guī)則,參加理論探討。(三)對會計原則的運用能力不夠會計準(zhǔn)則是CPA進行執(zhí)業(yè)時要遵循的規(guī)則之

15、一,會計準(zhǔn)則有規(guī)則導(dǎo)向(Rules-based)和原則導(dǎo)向(Principles-based)5。原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向并沒有嚴格的區(qū)別,但一般情況下,原則導(dǎo)向相對簡單,但是外延大;規(guī)則導(dǎo)向則內(nèi)容更具體、更復(fù)雜,是對會計原則的具體化,所以外延小。在處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則更加靈活,更能把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì),但是監(jiān)管難度大,會計政策選擇的空間大等等,這就對CPA的職業(yè)判斷能力提出了新的要求。盡管當(dāng)前條件下,我國不宜采用原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則,但是,從長遠來看,有意識地注意會計原則的訓(xùn)練,是有必要的:一方面可以為將來向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變儲備人才,另一方面,理論和規(guī)則總是滯后于實務(wù),況且我們的會計準(zhǔn)則

16、還不完備,20項會計準(zhǔn)則尚待發(fā)布6,在一定范圍內(nèi),這需要CPA發(fā)揮職業(yè)判斷力。(四)缺乏廣泛執(zhí)業(yè)能力現(xiàn)代CPA的執(zhí)業(yè)范圍應(yīng)該涉及兩大類:審計業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)。審計業(yè)務(wù)又包括法定審計和委托審計;咨詢服務(wù)涉及會計咨詢、管理咨詢、法律稅務(wù)咨詢和企業(yè)金融咨詢服務(wù)等。我國CPA的業(yè)務(wù)范圍:主要包括審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。在我國,審計業(yè)務(wù)是屬于法定審計,非注冊會計師不得承辦。審計范圍有:審查企業(yè)會計報表;驗證企業(yè)資本;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù);對法律、法規(guī)所規(guī)定的特殊目的業(yè)務(wù)的審計等。而會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)有:代理記賬,代為編制會計報表,為會計政策選擇和運用提供建議,稅務(wù)代理,擔(dān)

17、任常年會計顧問等。審計范圍過窄從一個側(cè)面反映了,我國CPA整體素質(zhì)還存在不足,知識面比較狹窄,難以開拓新業(yè)務(wù)等問題。(五)缺乏國際溝通能力伴隨著經(jīng)濟全球化,資本的跨國流動,跨國公司的飛速發(fā)展,會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)的不斷推進,導(dǎo)致了CPA跨國提供服務(wù),從而導(dǎo)致大型國際會計公司的發(fā)展壯大。但由于客戶的“跨國經(jīng)營”,CPA將面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營與財務(wù)問題,如多國貨幣、多國稅收、多國法律法規(guī)、復(fù)雜的金融工具等問題。這都對我國的CPA提出了新的能力要求。截至目前,全國通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試的人員有5萬多人,進入會計師事務(wù)所的只有2萬多人,大多數(shù)注冊會計師是早期通過考試的且年齡偏大。我國后續(xù)化教

18、育相對落后,一大部分CPA知識老化,外語知識匱乏,而具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計算機、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。(六)缺乏情緒智能(Emotional Intelligence)主要表現(xiàn)為道德意識淡泊、社會責(zé)任感淪喪、后續(xù)化教育意識差,缺乏自我約束和自我管理能力等。我國上市公司提供虛假財務(wù)信息從90年代初期開始接連不斷。如:90年代的深圳原野、長城機電、海南新華、瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件,2001年又曝出麥科特、銀廣夏事件。排除規(guī)則性失真和行為性失真那么,CPA針對財務(wù)舞弊視而不見,甚至伙同上市

19、公司欺騙投資人,缺乏基本的道德意識和社會責(zé)任感,更不要說什么自我控制和自我約束了。此外,盡管我們對審計的認識不斷深化,從“查賬論”、“方法過程論”、“經(jīng)濟監(jiān)督論”到“經(jīng)濟控制論”7。但我國的實務(wù)仍然處在“賬項基礎(chǔ)審計”向“制度基礎(chǔ)審計”過渡的階段。部分原因是,我國CPA后續(xù)化教育意識淡泊所致。堅持“一勞永逸”,忽視終身教育。人是具有有限理性的。有限理性(BoundedRationality)主要有兩層涵義:一是指行為者具有理性趨向,二是指其理性會受到實際智能的限制8。由于個體的人的經(jīng)驗、閱歷、知識水平、技能等的制約,使其決策常囿于一種不完全理性的預(yù)期之中。人只能根據(jù)自己擁有的知識和信息作出預(yù)期

20、,但這種知識和信息在一定歷史約束下是有限的,故人的預(yù)期往往是具體的和歷史的,即不可能實現(xiàn)決策的完全理性,另一方面,人(行為者)有理性趨向。所以,在有限理性前提下,我們要不斷的學(xué)習(xí),加強后續(xù)化教育,努力實現(xiàn)理性的最大化。三、關(guān)于我國CPA素質(zhì)培養(yǎng)的目標(biāo)及實現(xiàn)1.加強我國會計基礎(chǔ)教育基礎(chǔ)教育的最終目的在于為將來的職業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ),院校與職業(yè)界相互合作,理論與實踐充分結(jié)合,才有利于會計職業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前條件下,對于會計教育目標(biāo)等問題,我國高等教育缺乏廣泛深入的研究,課程設(shè)置、師資隊伍建設(shè)和授課方式等存在諸多問題。如何在資源有限的條件下,使其效用最大化,是值得我們研究的重要課題。當(dāng)前,我國應(yīng)加大對會計教

21、育目標(biāo)等相關(guān)問題的研究,加強專業(yè)設(shè)置的進一步調(diào)整、加強師資隊伍的建設(shè),強化本科生的基礎(chǔ)教育,強化研究生教育的教學(xué)方式和導(dǎo)師隊伍建設(shè)等。增加各院校之間的相互交流,尤其是會計學(xué)科發(fā)展較好的重點院校和相對比較落后的一些院校之間的合作交流,必要時可以考慮導(dǎo)師資源的共享,由重點院校幫助和指導(dǎo)落后院校的學(xué)科建設(shè)和教育等,不斷促進與國外的學(xué)術(shù)交流與合作以增強我國學(xué)科建設(shè)的開放性和先進性。2.調(diào)整CPA考核內(nèi)容和辦法(1)考試科目可以分為兩個部分:公共基礎(chǔ)和專業(yè)知識。在公共基礎(chǔ)中主要考核考生是否擁有廣泛的經(jīng)濟背景知識,大致考核內(nèi)容包括:管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、人力資源管理、市場營銷、企業(yè)管理、貨幣銀行學(xué)、外語等基本知

22、識。專業(yè)知識主要側(cè)重考核考生的理論和實務(wù)能力。我國目前的CPA考試中涉及理論的考題不多,建議加入適當(dāng)?shù)睦碚搯栴}和理論與實際相結(jié)合的題目。這是一種導(dǎo)向,強調(diào)理論的重要性。專業(yè)知識可是在現(xiàn)有的會計、審計、經(jīng)濟法、財務(wù)管理和稅法的基礎(chǔ)上,再加一門會計專業(yè)基本理論(包括會計、審計和財務(wù)學(xué)等)。(2)將CPA考試調(diào)整為一年兩次,針對不同專業(yè)背景的考生提供免試機會。關(guān)于學(xué)歷要求,我們不建議繼續(xù)提高現(xiàn)有的學(xué)歷要求,為了充分吸收人才,可以用增加考核科目的方法來代替對學(xué)歷的要求,也符合我國的教育思想。也可以通過注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一組織或結(jié)合大專院校進行培訓(xùn),達到培訓(xùn)要求的可以申請適當(dāng)?shù)拿庠嚨取＿@兩部分可以同時考,但必須全部通過。考核期可以分為5年或3年的期限規(guī)定。3.CPA準(zhǔn)入及后續(xù)化教育(1)關(guān)于對CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的要求,美國一般存在兩個方式:單層系統(tǒng)(One-tier system)和雙層系統(tǒng)(Two-tier system)。單層系統(tǒng)要求CPA在通過考試的同時,要達到實踐要求。雙層系統(tǒng)則是CPA通過考試之后再參加實踐活動,達到要求后才容許CPA取得執(zhí)業(yè)會員資格。我國目前實行的是雙層系統(tǒng)方式,但,具體執(zhí)行還有待加強。(2)后續(xù)化教育是CPA知識的自我更新。后續(xù)化教育在歐美等國家已經(jīng)發(fā)展的比較成熟,可以適當(dāng)?shù)亟梃b他們的經(jīng)驗。為了建立高素質(zhì)的CPA隊伍,我們必須要認真嚴肅對