1、淺議我國中小企業內部會計制度建設的基本要求發表時間：2009-12-5   來源：中小企業管理與科技2009年11月上旬刊供稿導讀 近年來，在我國經濟良性發展的大環境下，國內中小企業的發展也正從無序到有序的狀態發展 柯穎 （福建金融職業技術學院）摘要：近年來，在我國經濟良性發展的大環境下，國內中小企業的發展也正從無序到有序的狀態發展。中小型企業的健康發展有利于確保國民經濟穩定增長，過去第一代中小企業受經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊等現象嚴重，對中小企業的持續經營和健康發

2、展頗有影響。因此，進入新經濟時代更應根據中小企業自身的特點和經營管理的需要，幫助其建立健全有效的內部會計控制制度。關健詞：中小企業  內部會計制度  基本要求        1 我國中小企業內部會計制度建設的基本要求        1.1 我國小企業內部會計制度建設的原則 實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是企業管理科學的重要內容之一。從目前狀況看，一些中小企業發展到一定階段后，企業的資金、人員、市場等發展到了一定的規模，企業的機

3、構設置、財務管理水平和人力資源的配備等方面不能適應企業進一步發展的需要，出現了企業資金、人員失控現象，這樣的失控往往導致企業的崩潰。從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度建設是建立現代企業制度的內在要求。正確合理地構造企業內部會計控制目標，特別是加強企業內部會計控制制度的建設則是實現企業內部會計控制需要解決的重要問題之一。專家們提出中小企業內部會計制度建設的基本原則是：服務于生產經營原則、互相牽制原則、協調配合原則、程式定位原則。        1.2 企業內部會計制度建設的基本要求

4、 在企業內部會計制度建設中還應該滿足以下幾方面的基本要求：        1.2.1 內部會計控制制度必須適應生產與經營的要求。由于企業的生產規模、經營方式、組織形式不同，其內部會計控制的方式也應有所區別。企業應按照加強經營管理的基本要求，對內部會計控制活動與企業的業務流程、人員專業化要求進行整合規范，以企業各項經濟業務活動為主要控制內容，通過具體經濟業務流程，借助于關鍵控制點，不斷規范和提高企業經濟活動的管理水平，以達到促進企業生產經營活動的順利進行。      

5、  1.2.2 內部控制制度應有明確的管理職能要求和具體的操作手段和方法。企業內部會計內控制度主要包括貨幣資金控制制度、實物資產控制制度、對外投資控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業務控制制度等。在制定這些制度時，一定要按照明確的管理職能要求，進行職責劃分，規定具體的操作手段和方法。        1.2.3 會計內控制度要求建立有效的評價監督機制及相應的獎懲制度。建立會計內控制度的評價監督機制，檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中不可或缺的重

6、要組成部分。為了保證企業內部控制能夠有效發揮作用，并不斷得到完善，企業應建立相應的內部會計控制制度考核評價辦法與相關標準指標體系，并組成由最高決策人參加的，以財務部門為主的內部控制監督與考核評議組織，定期對內部控制制度的執行情況進行檢查、考核，對內部控制制度執行結果進行正確合理的評估，對執行中存在的問題提出改進意見和建議。        2 我國中小企業內部會計制度存在的問題        長期以來，中小企業會計核算弱化現象日趨嚴重，有關企業經營的失敗、會

7、計信息失真、違法經營等情況的發生在很大程度上都可以歸結為企業內部會計制度的缺失或失效。目前，中小企業在我國國民經濟中占有重要的地位，但由于中小企業會計人員素質不高，造成一些中小企業會計核算弱化現象嚴重。從近幾年的稅務管理和稅務稽查實踐來看，很多企業因為會計核算弱化，導致了財務核算及稅務處理上發生錯誤，造成了需要承擔補稅罰款等不必要的損失。        2.1 中小企業較少配備專職會計。雖說這些會計經過了一定時期的學習培訓，也有一定的從業經驗，但他們往往一個人身兼數家企業會計職務。兼職會計由于不參與企業整個生產經營過程，他們

8、在做賬過程中任憑業主支配。業主提供多少憑據就做多少，不能完整反映企業的經營活動，缺少對企業經營行為應有的監督，失去了會計監督的職能作用。同時，由于這些兼職會計往往身兼數家，在管理上對他們缺少約束機制，一旦在利益上和業主存在利害關系，達不到目的不辭而別現象時有發生。此外，由于兼職會計相對穩定性差，如交接不及時還可能造成下一任會計做賬不銜接，不能全面反映企業經營的連續性，從而違反有關會計規定和財務準則，更無從實現有效的財務管理。 期刊文章分類查詢,盡在期刊圖書館        2.2 中小企業業主與會計存在裙帶親屬關系。由于中小

9、企業大多是私營企業，所有經營行為都是自己說了算，因此他們在經營管理上不希望外人知道更多的企業秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和有裙帶關系的人，而這些人因和業主存在不可分割的利害關系往往在賬務處理上完全聽從于業主，不能獨立核算，會計監督作用完全失去，從而導致財務核算混亂，弄虛作假行為時有發生。雖然，現在不少中小企業的這種現象已經有所改善，但中國人任人唯親的傳統觀念依然很難改變，于是就造成了種現象在中小企業的財務管理中的瓶頸。        2.3 企業內部控制制度不健全。銀行存款、現金管理、倉庫管理較混亂；會計核算不按國

10、家規定的會計制度進行，如收入與成本費用不配比、折舊的攤銷方法前后不一致、成本核算不規范等，導致會計報表反映的資料不真實；銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬，進行收支賬外核算。        2.4 支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購入原材料無驗收制度，倉庫無領發貨制度，存貨計價任意，賬物不符，賬賬不符；產品銷售不入賬、設置“小金庫”，應收賬款失控，收入支票任意背書，“實收資本”不實，空殼驗資或以其抽逃資本。        3 關于中小

11、企業內部會計制度有效建設的探討        內部會計制度是貫徹法律、法規、規章、制度的重要基礎。國家制定和發布的會計法律、法規、規章、制度并不能完全適合各企業的具體情況，因此需要各企業的會計部門以國家發布的會計法律、法規為依據，結合本企業生產經營和業務管理的特點進行必要的補充。企業內部會計管理的建設是國家會計法律、法規的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。為此，專家學者們圍繞中小企業內部會計制度的建設進行了探討。        3

12、.1 會計制度的適用主體明確。中小企業的發展速度很快，經營規模、職工人數、資產多少等指標經常變動，將這些指標作為劃分中小企業的標準勢必影響其可操作性。另外，因為出資者是否進行企業的日常管理同企業規模大小不存在必然的聯系，所以也不宜作為劃分的標準。筆者認為，正確劃分中小企業的標準應該是兩條：一要看它是否從資本市場籌資；二要看它的注冊資本的大小。不從資本市場籌資而且注冊資本低于規定標準的應將其界定為中小企業，采用中小企業會計制度進行會計核算和監督。        3.2 會計制度的內容應簡單易懂。相對我國大企業而言，中小企業會計

13、業務比較簡單，會計信息使用者也主要限于企業管理部門、政府稅務部門以及債權人。因此，中小企業會計制度制定過程中更應強調會計制度的簡單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業會計人員的能力和水平，兼顧會計制度實施過程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業普遍建立起簡單、靈活、實用的會計核算系統，及時向信息使用者提供真實完整的會計信息。        3.3 會計制度應適當運用謹慎性原則。新會計準則，對資產減值作出了新規定，明確了資產減值的一般適用原則，并對資產減值的具體范圍作了進一步界定，進一步體現了會計的謹慎性原則。從目前我國中小企業

14、發展的實際情況來看，不少企業面臨諸如設備陳舊、技術落后、競爭能力不強、貸款困難等問題。如果從會計的層面來分析，中小企業要實現穩健經營和健康發展，就需要向社會提供真實可信的會計信息，避免虛盈實虧的情況發生。要做到這一點就應該在制定中小內部企業會計制度時適當運用謹慎性原則。        3.4 會計制度應盡可能與稅法保持一致。中小企業既是大企業的搖籃，也是推動國民經濟發展的重要力量。統計資料顯示，我國中小企業占全部企業數量的99%，上繳國家的稅收占全部企業的45%，這就要求中小企業會計制度的制定要兼顧企業納稅的需要。我國股份有限公司執行的企業會計制度采取了會計與稅收相分離的做法，主要是考慮大企業會計服務對象的重心在投資者和債權人，而中小企業會計服務對象的重心在企業管理者和政府的稅務部門，在履行了納稅義務后可以不對外提供會計報告，因此中小企業內部會計制度不能夠采取企業會計制度的做法，應盡可能與稅法保持一致，以減少會計期末的納稅調整工作，提高會計工作效率。