1、第五章第五章 借貸記賬法下主要借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理經濟業務的賬務處理1.本章主要講什么？ 本章主要講解如何編制會計分錄。通過會計分錄的處理講明企業的錢從哪來（籌），往哪去（供應、生產），產生增值貨幣的經濟業務等過程；本章共講解7項業務的賬務處理。 2.本章的重點在哪里？ 除了第一節可不看，其它各節都很重要。 3.本章應該怎么學習？ 反復記憶形成條件反射。第一節企業的主要經濟業務第一節企業的主要經濟業務主要經營活動主要經營活動 資金運動資金運動儲備儲備資金資金生產生產資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣資金資金固定資金進入固定資金進入支付工資、費用支付工資、費用周轉周轉

2、循環循環供應過程供應過程生產過程生產過程銷售過程銷售過程 資金籌集業務的賬務處理資金籌集業務的賬務處理 固定資產過程的賬務處理固定資產過程的賬務處理 材料采購業務的賬務處理材料采購業務的賬務處理 生產業務的賬務處理生產業務的賬務處理 銷售業務的賬務處理銷售業務的賬務處理 期間費用的賬務處理期間費用的賬務處理 財務成果的賬務處理財務成果的賬務處理賬務處理的主要內容賬務處理的主要內容第二節第二節 資金籌集業務的賬務處理資金籌集業務的賬務處理 目標企業目標企業債權人債權人一、資金的來源一、資金的來源 投資者投資者 一、投入資本業務的核算一、投入資本業務的核算 （一）所有者投入資本的構成（一）所有者投

3、入資本的構成 （二）賬戶設置（二）賬戶設置 （三）賬務處理（三）賬務處理1 1. .資本金按照投資主體不同分為資本金按照投資主體不同分為： 國家資本金國家資本金 法人資本金法人資本金 外商資本金外商資本金 個人資本金個人資本金（一）所有者投入資本的構成（一）所有者投入資本的構成2 2. .所有者投入的資本主要包括所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）實收資本（或股本）資本公積資本公積企業受到投資者投入的超出其在企業受到投資者投入的超出其在企業注冊資本中所占份額的部分，企業注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入到所有者權益的以及直接計入到所有者權益的利得和損失。主要用來轉增資本利得和損失。主

4、要用來轉增資本（二）賬戶設置（二）賬戶設置1. 1.“實收資本實收資本”賬戶賬戶2. 2. “資本公積資本公積”帳戶帳戶3.3.“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶4.4.“固定資產固定資產”賬戶賬戶5.“無形資產”賬1 1）類別：所有者權益類）類別：所有者權益類2 2）核算內容：企業收到的投資人投入的資本）核算內容：企業收到的投資人投入的資本3 3）結構：）結構： 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 4 4）明細賬：按投資者名稱設置）明細賬：按投資者名稱設置1. 1.實收資本實收資本 1 1）類別：所有者權益類）類別：所有者權益類2 2）核算內容：股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金）

5、核算內容：股本溢價以及法定財產重估增值等原因所形成的公積金 3 3）結構：）結構： 借方借方 資本公積資本公積 貸方貸方 4 4）明細賬：按形成原因設置）明細賬：按形成原因設置2.2. 資本公積資本公積3.3.銀行存款銀行存款 1 1）類別：資產類）類別：資產類2 2）核算內容：企業存入銀行和其他金融機構里的各種貨）核算內容：企業存入銀行和其他金融機構里的各種貨幣資金的增減變動及結存情況幣資金的增減變動及結存情況3 3）結構：）結構： 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 4）明細賬：按開戶銀行和幣種開設）明細賬：按開戶銀行和幣種開設1 1）類別：資產類）類別：資產類2 2）核算內容：企業固定

6、資產原價的增減變動及結存情況）核算內容：企業固定資產原價的增減變動及結存情況3 3）結構：）結構： 借方借方 固定資產固定資產 貸方貸方4）明細賬：按固定資產的類別名稱設置）明細賬：按固定資產的類別名稱設置4.4.固定資產固定資產 5.5.無形資產無形資產 1 1）類別：資產類）類別：資產類2 2）核算內容：企業無形資產增減變動及結存情況）核算內容：企業無形資產增減變動及結存情況3 3）結構：）結構： 借方借方 無形資產無形資產 貸方貸方 4）明細賬：按無形資產的類別名稱設置）明細賬：按無形資產的類別名稱設置借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本借：無形資產借：無形資產 貸：實收資

7、本貸：實收資本借：固定資產借：固定資產 貸：實收資本貸：實收資本借：原材料借：原材料 貸：實收資本貸：實收資本（三）賬務處理（三）賬務處理貨幣資金貨幣資金無形資產無形資產實實 物物業務舉例業務舉例 例例5 5-1 -1： 12 12月月1 1日光明公司收到國家投入貨日光明公司收到國家投入貨幣資金幣資金20000200000 0元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 20000 200000 0 貸：實收資本貸：實收資本 20000 200000 02.2.投入固定資產的核算投入固定資產的核算 例例5 5-2-2：光明公司收到甲公司投入：光明公司收到甲公司投入的新設備一臺，該設備所

8、確認的價的新設備一臺，該設備所確認的價值為值為6000060000元。元。借：固定資產借：固定資產 60000 60000 貸：實收資本貸：實收資本 60000 600003.3.投入無形資產的核算投入無形資產的核算 例例5 5-3-3：光明公司收到：光明公司收到A A公司投入的專公司投入的專利權利權 一項，該專利權所確認的價值為一項，該專利權所確認的價值為160000160000元。元。借：無形資產借：無形資產 160000160000 貸：實收資本貸：實收資本 1600001600004 4. .產生資本公積的核算產生資本公積的核算例例5 5- -4 4：A A有限責任公司由甲乙兩位投資者

9、投資有限責任公司由甲乙兩位投資者投資2020萬元萬元設立，每人各出資設立，每人各出資1010萬元。一年后，萬元。一年后，A A公司注冊資公司注冊資本增加到本增加到3030萬元，并引入第三位投資者丙加入。按萬元，并引入第三位投資者丙加入。按照投資協議，新投資者需繳入資金照投資協議，新投資者需繳入資金11 11萬元，同時享萬元，同時享有該公司三分之一的股份，有該公司三分之一的股份，A A有限責任公司已收到有限責任公司已收到該筆投資，款項存入銀行。該筆投資，款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款11貸：實收資本貸：實收資本丙公司丙公司10 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1 二、借入資本的核算二、

10、借入資本的核算(一)負債籌資的構成負債籌資的構成 ( (二二) ) 賬戶設置賬戶設置 ( (三三) ) 賬務處理賬務處理負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。算形成的負債等。 1 1、短期借款、短期借款: :企業向銀行和其他金融機構借入企業向銀行和其他金融機構借入期限在一年以內期限在一年以內( (包含一年包含一年) )的借款的借款. . 2 2、長期借款、長期借款: :企業向銀行和其他金融機構借入企業向銀行和其他金融機構借入期限在一年以上期限在一年以上( (不包含一年不包含一年) )的借款的借款. .3 3、結算形成的債務、結算形成的債

11、務 (一)負債籌資的構成負債籌資的構成（二）賬戶設置（二）賬戶設置 短期借款短期借款 長期借款長期借款 應付利息應付利息 財務費用財務費用1 1）類別：負債類）類別：負債類2 2）核算內容：企業短期借款增減變動及結存情況）核算內容：企業短期借款增減變動及結存情況3 3）結構：）結構：借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 4)4)明細賬明細賬: :按借款銀行和幣種設置按借款銀行和幣種設置1. 1.短期借款短期借款1 1）類別：負債類）類別：負債類2 2）核算內容：企業長期借款增減變動及結存情況）核算內容：企業長期借款增減變動及結存情況3 3）結構：）結構： 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方

12、4)4)明細賬明細賬: :按借款銀行和幣種設置按借款銀行和幣種設置2 2. .長期借款長期借款1 1）類別：負債類）類別：負債類2 2）核算內容：企業應付利息增減變動及結存情況）核算內容：企業應付利息增減變動及結存情況3 3）結構：）結構： 借方借方 應付利息應付利息 貸方貸方 4)4)明細賬明細賬: :按債權人設置按債權人設置3.3.應付利息應付利息1 1）類別：損益類）類別：損益類2 2）核算內容：企業為籌集生產經營資金所發生的籌資費）核算內容：企業為籌集生產經營資金所發生的籌資費用，包括借款的利息支出（減去利息收入），手續費支用，包括借款的利息支出（減去利息收入），手續費支出出3 3）結

13、構：）結構： 借方借方 財務費用財務費用 貸方貸方 4)4)明細賬明細賬: :按費用項目設置按費用項目設置4.4.財務費用財務費用1、短期借款、短期借款：* 借入本息：借入本息：（三）賬務處理（三）賬務處理*歸還本金：歸還本金：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息借：應付利息借：應付利息 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款季末付息季末付息每月預提時：每月預提時：季末支付時：季末支付時：*借款利息借款利息 ：業務舉例業務舉例例例5 5- -7 7：光明公司：光明公司1 1月月

14、1 1日向銀行借入三個月日向銀行借入三個月期限的借款期限的借款100 000100 000元，利率元，利率6%6%，利息，利息按季支付。按季支付。1 1月月1 1日日, ,借入資金借入資金借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100100 000 000 計算本月應付利息計算本月應付利息月利息月利息=100000=100000* *6%/12=5006%/12=500元元1 1月月3131日支付利息日支付利息: :借：財務費用借：財務費用 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 3月月31日還本付息日還本付息 借：短期借款借：短期借

15、款 100 000 財務費用財務費用 500 應付利息應付利息 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1015002月月28日支付利息日支付利息:借：財務費用借：財務費用 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500也可以寫成：也可以寫成：借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000借：財務費用借：財務費用 500 應付利息應付利息 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15002、長期借款、長期借款（1）借入時）借入時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款 （2）利息）利息 長期借款付息的方式有長期借款付息的方式有 到期一次還本付息到期一次還本付息

16、分期付息到期還本分期付息到期還本計提時尚未支付的利息計入計提時尚未支付的利息計入分期付息到期還本分期付息到期還本“應付利息應付利息”（流動（流動負債）；到期一次還本付息負債）；到期一次還本付息“長期借款長期借款應計利息應計利息”賬戶。賬戶。一般長期借款的利息費用計入一般長期借款的利息費用計入“財務費用財務費用”，但是如果借入的款項但是如果借入的款項是是購建固定資產購建固定資產（專門借款），則在固定資產達到預定可使用（專門借款），則在固定資產達到預定可使用狀態前進行資本化，計入該資產的成本，計入狀態前進行資本化，計入該資產的成本，計入“在建工程在建工程”（表示尚未完工的固定資產（表示尚未完工的固

17、定資產）；固定資產達到預定可使用狀態）；固定資產達到預定可使用狀態后進行費用化，計入后進行費用化，計入“財務費用財務費用”。企業籌建期間而發生的借企業籌建期間而發生的借款利息款利息“管理費用管理費用”中中；為研發無形資產而發生的借款利息為研發無形資產而發生的借款利息“研發支出研發支出”計息時計息時 借：財務費用（達到預定可使用狀態之后）借：財務費用（達到預定可使用狀態之后） 或者在建工程（達到預定可使用狀態之前）或者在建工程（達到預定可使用狀態之前） 貸：應付利息貸：應付利息或或長期借款長期借款- -應計利息應計利息（3 3）還本）還本 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款【例題

18、】甲公司【例題】甲公司0707年年1 1月月1 1日從銀行取得三年日從銀行取得三年期的借款期的借款200 000200 000元存入銀行，借款年利元存入銀行，借款年利率率6 6。按年計息，到期時一次還本付息。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄要求編制下列會計分錄(1(1）0707年年1 1月月1 1日日借款時（借款時（2 2）按年計息（）按年計息（3 3）到期還本付）到期還本付息。息。 （1 1）0707年年1 1月月1 1日日 借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 貸：長期借款貸：長期借款 200 000200 000（2 2）0707年年1212月月313

19、1日日 利息利息200 000200 0006 612 00012 000 借：財務費用借：財務費用 12 00012 000 貸：長期借款貸：長期借款- -應計利息應計利息 12 00012 000 0808年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，計息分錄同上日，計息分錄同上（3 3）0909年年1212月月3131日日 借：長期借款借：長期借款 200 000200 000 長期借款長期借款- -應計利息應計利息 36 00036 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 236 000236 000第三節第三節 固定資產業務的賬務處理固定資產業務的賬務處理 一、固定資

20、產概念與特征一、固定資產概念與特征外購取得固定資產接受投資/捐贈需要安裝不需要安裝運雜費,包裝費這么多單子,到底怎么記賬?固定資產的取得成本 運雜費.包裝費買價相關稅費 購入固定資產實際支付的全部價款 增值稅增值稅：2009 年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。購入不需要安裝的固定資產某企業購入不需要安裝的設備一臺,價款為10000元,支付的增值稅為1700元,另支付運輸費300元,包裝費500元.款項以銀行存款支付.固定資產成本價 = 1

21、0000+ 300+500 = 10800元借: 固定資產 10800 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 1700 貸:銀行存款 12500 購入需要安裝的固定資產某企業購入一臺需要安裝的設備,取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為50000元,增值稅額為8500元,支付的運輸費為1300元.設備由供應商安裝,支付安裝費4300元.成本 = 取得成本 + 安裝調試成本買價 + 運雜費借: 固定資產 51300 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 8500 貸: 銀行存款 59800 1.支付設備款,稅金,運雜費借: 在建工程 51300 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 8500 貸: 銀行存款 59

22、800 2.支付安裝費借: 在建工程 4300 貸: 銀行存款 4300 3.設備安裝完畢交付使用借: 固定資產 55600 貸: 在建工程 55600 固定資產價值 = 51300 + 4300 = 55600元 【注意】企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各項固定資產公允價值按各項固定資產公允價值的比例的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。 例如：某公司以200萬取得A、B、C三項固定資產，其中固定資產A占三項資產公允價值總額比例為50%，B占20%，C為30%，那么固定資產A入賬價值為（），B入賬價值為（）， C入賬價值為（）。 企業購入需要安裝的設備一臺,設備

23、買價80000元,增值稅額為13600元,支付運雜費2000元,支付包裝費400元,安裝費1150元.款項均以銀行存款支付,設備安裝完畢交付使用.編制支付設備款,稅金,運雜費,安裝費和交付使用的會計分錄.1.支付設備款,稅金,運雜費企業購入需要安裝的設備一臺,設備買價80000元,增值稅額為13600元,支付運雜費2000元,支付包裝費400元,安裝費1150元.款項均以銀行存款支付,設備安裝完畢交付使用.借: 在建工程 82400 應交稅費-應交增值稅(進項稅) 13600 貸: 銀行存款 96000 2.支付安裝費借: 在建工程 1150 貸: 銀行存款 1150 3.設備安裝完畢交付使用

24、借: 固定資產 83550 貸: 在建工程 83550 二、固定資產折舊固定資產折舊固定資產折舊理論固定資產折舊方法（一）概念 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額應計折舊額進行的系統分攤。 應計折舊額應計折舊額: 是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其原價扣除其預計凈殘值預計凈殘值后的金額。 已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已扣除已計提的固定資產減值準備計提的固定資產減值準備累計金額。 預計凈殘值:指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預獲得的扣除預計處置費用后的金額計處置費用后的金額。應

25、計折舊額100（155） 90萬 折舊額90萬9年10萬 【例題】2013年1月1日，固定資產原值100萬，預計凈殘值為10萬，預計使用9年。 2013年1月1日，此項固定資產減值20萬。應計折舊額1001020=70應提折舊額應提折舊額=100-10=90（二）影響折舊的因素 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。值一經確定，不得隨意變更。 預計凈殘值率：指固定資產預計凈殘值額占預計凈殘值額占其原價的比率其原價的比率。空間范圍企業應對所有固定資產計提折舊,除以下情況外: 1.已提足折舊扔可以繼續使用的固定資產 2.按規定

26、單獨估價作為固定資產入賬的土地. 3.持有待售的固定資產時間范圍企業應按月計提固定資產折舊.當月增加的固定資產,當月不提,下月提取當月減少的固定資產,當月照提折舊提前報廢的固定資產,不再補提折舊例如：例如：3月月5日購入新車日購入新車100萬元（四月份萬元（四月份開始計提折舊）開始計提折舊） ； 3月月20日出售舊車日出售舊車200萬元（四月份開萬元（四月份開始不計提折舊）。始不計提折舊）。B 【例題單選題】下列固定資產中，本月應計提的折舊（ ）。 A.本月購進的新設備 B.本月報廢的舊設置 C.經營性租入的設置 D.已提足折舊的設備BAC 【例題多選題】下列固定資產，應當計提折舊的有（ ）。

27、 A.閑置的固定資產 B.單獨計價入賬的土地 C.經營租出固定資產 D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產AC 2.折舊方法折舊方法大綱重點介紹年限平大綱重點介紹年限平均法和工作量法均法和工作量法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和年數總和法都和年數總和法都是加速折舊法是加速折舊法。將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法.年折舊率年折舊率 =1 預計凈殘值率預計凈殘值率預計的折舊年限預計的折舊年限 100%月折舊率月折舊率 = 年折舊率年折舊率 12 月折舊額月折舊額 = 固定資產原值固定資產原值月折舊率月折舊率(直線法) 企業有一設備，原值20000元，預計可使用10年，根

28、據有關規定，該設備報廢時的凈殘值率為%。假設企業采用平均年限法核算，請計算該設備的月折舊率和月折舊額年折舊率1 2109.8%月折舊率 12 12 0.82%0.82%月折舊額2000000.82% =1640元根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。優點: 這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。計算公式每單位工作量折舊額=固定資產原值（1凈殘值率）預計工作量某項固定資產月折舊額= 該項固定資產當月工作量每單位工作量折舊額某企業的一輛運貨卡車原值為100000元，預計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的凈值率為5%，本月行駛4000公里.計算該輛汽車的月折舊額單位里程折舊

29、額=本月折舊額=40000.19=760元100000（1-5%）500000元/公里 不同的固定資產折舊方法，將影響影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用不同時期的折舊費用。 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實經濟利益的預期實現方式現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意隨意變更。 固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應至少應當于每年年度終了當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈使用壽命、預計凈殘值和折舊方法殘值和折舊方法進行復核。 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計

30、變更會計估計變更。 根據用途計入相關資產的成本或損益某企業采用年限平均法提取固定資產折舊.2008年8月份 “固定資產折舊計算表”中確定的應提折舊額為:車間15000元,廠部管理部門6000元.編制會計分錄.借:制造費用 15000 管理費用 6000 貸:累計折舊 21000計提本月固定資產折舊,其中:生產車間24200元,行政管理部門11600元.(3分)借:制造費用 24200 管理費用 11600 貸:累計折舊 35800平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法折舊的概念折舊種類固定資產 固定資產的處置主講：孫文靜 將出售，報廢和毀損的固定資產轉入固定資產清理 核算發生的清理費用 核

31、算出售收入和殘料 核算保險賠償 核算清理凈損益轉入清理的固定資產的凈值清理過程中發生的清理費用以及應交的稅金清理固定資產的變價收入保險公司或過失人的賠償款等企業尚未清理完畢的固定資產價值 / 清理的凈損失清理凈收益固定資產清理 宏遠股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產原價為125000元，已計提折舊為36360元.根據銷售發票，銀行存款收款憑證等編制會計分錄固定資產處置的基本程序（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 88640 累計折舊 36360 貸：固定資產 125000（2）收到價款 借：銀行存款 84000 貸：固定資產清理 8

32、400078/47（3）結轉固定資產清理后的凈收益 借：營業外支出非流動資產處置損失 4640 貸：固定資產清理 4640某企業出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用10000元，出售收入為1900000元，營業稅率為5%.根據房屋銷售發票，銀行存款收款和付款憑證等，編制會計分錄80/47（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 1700000 累計折舊 300000 貸：固定資產 2000000（2）支付清理費用 借：固定資產清理 10000 貸：銀行存款 10000（3）收到價款 借：銀行存款 190000 貸：固定資產清理 190000（4

33、）計算應交納的營業稅 1900000 5% =95000元 借：固定資產清理 95000 貸：應交稅費應交營業稅 95000出售不動產需要交納營業稅 營業稅稅率 5%82/47（5）結轉固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理 95000 貸：營業外收入非流動資產處置利得 95000某企業有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元，存入銀行。84/47（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 15000 累計折舊 435000

34、貸：固定資產 450000（2）支付清理費用 借：固定資產清理 12700 貸：銀行存款 1270085/47（3）材料入庫并收到變價收入 借：原材料 15000 銀行存款 6800 貸：固定資產清理 21800（4）結轉固定資產清理后的凈收益 借：營業外支出非流動資產處置損失 5900 貸：固定資產清理 590086/47某企業的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中毀損，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元，均以銀行存款轉賬存入87/47（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 100000 累計折舊 50000 貸：固定資產 1500

35、00（2）收到過失人賠款及殘料變賣收入 借：銀行存款 85000 貸：固定資產清理 85000（3）結轉固定資產清理后的凈損益 借：營業外支出非常損失 15000 貸：固定資產清理 1500088/47 判斷7.正常報廢的固定資產已提足折舊,其賬面價值應為預計凈殘值( )89/477.企業有舊機床一臺,經批準報廢.原值124000元,已提折舊121000元.清理過程中,以銀行存款支付清理費795元,取得殘值變賣收入1800元存入銀行.編制設備轉入清理,支付清理費用.取得變賣收入,結轉清理凈收益的會計分錄.(9分)90/47判斷企業在固定資產清理過程中發生的清理費用,應貸記 “固定資產清理”賬戶

36、.( )多選在 “固定資產清理”賬戶借方登記的是( )A 轉入清理的固定資產凈值B 轉入清理的固定資產原值C 發生的清理費用D 由保險公司或過失人承擔的損失91/47固定資產毀損的核算固定資產報廢的核算固定資產出售的核算固定資產清理 賬戶的設置固定資產處置的基本程序第四節第四節 材料業務的賬務處理材料業務的賬務處理一、材料的才構成本二、賬戶設置 實際成本法三、賬務處理 計劃成本法一一. .材料的材料的采購成本采購成本材料采購成本的內容材料采購成本的內容材料采購成本由買價和采購費用采購費用組成。采購費用： 運雜費（運輸費、裝卸費、包裝費、保險費） 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費用 應計入

37、材料采購成本的其他相關費用 【注意】 不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同 一般納稅人 不計入成本不計入成本 小規模納稅人計入成本計入成本 例如：采購不含稅進價 10 000 增值稅1 700 大企業-一般納稅人 材料的采購成本為10 000 小企業-小規模納稅人 材料的采購成本為11 700A 【例題單選題】企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。 二、賬戶的設置二、賬戶的設置“在途在途物資物資”賬戶賬戶“原材原材料料”賬戶賬戶“應付應付賬款賬款”賬戶賬戶“預預

38、付賬付賬款款”賬戶賬戶“應付應付票據票據”賬戶賬戶“應交應交稅費稅費應交增應交增值稅值稅“材料材料采購采購”賬戶賬戶“材料材料成本差成本差異異”賬賬戶戶 “原材料原材料”賬戶賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存情況目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存情況結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 借方（）借方（） 原材料原材料 貸方（）貸方（）已入庫材料已入庫材料 已發出材料已發出材料的實際成本的實際成本 的實際成本的實際成本 余額：庫存材料的余額：庫存材料的 實際成本實際成本 該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。 “材料采購材料采購”賬戶賬戶

39、 目的：目的：用來核算用來核算企業采用計劃成本進行材料日企業采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的實際常核算，購入材料的實際 采購成本。采購成本。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶材料采購材料采購借方（）借方（）貸方（）貸方（）購入材料的實際采購入材料的實際采購成本購成本期末余額：尚未驗收入庫的期末余額：尚未驗收入庫的材料實際采購成本材料實際采購成本結轉已驗收入庫結轉已驗收入庫材料的實際采購成本材料的實際采購成本該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。 “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業庫存材料實際成本與計劃企業庫存材料實

40、際成本與計劃成本之間的超支或節約差異額的增減變動及其結成本之間的超支或節約差異額的增減變動及其結余情況。余情況。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 材料成本差異材料成本差異借方（）借方（）貸方（）貸方（）超支超支節約節約 “在途物資在途物資”賬戶賬戶 目的：目的：用來核算用來核算企業采用實際成本進行材料日常企業采用實際成本進行材料日常 核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料料 的采購成本。的采購成本。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶在途物資在途物資借方（）借方（）貸方（）貸方（）買價買價采購費用采購費用期末余額：尚未驗收入庫的期末余額：尚未驗收入庫的材料采購成

41、本材料采購成本結轉已驗收入庫結轉已驗收入庫材料的采購成本材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。 應付賬款應付賬款目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還 和結欠情況。和結欠情況。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶 應付賬款應付賬款借方（借方（ ）貸方（）貸方（）已償還的的購貨款已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的余額：尚未償還供應單位的購貨款購貨款應付供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶 “應付票據應付票據”賬戶賬戶目

42、的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶 期末余額：尚未到期的商期末余額：尚未到期的商 業匯票結余額業匯票結余額 貸方（）貸方（）開出、承兌商業匯票的增加開出、承兌商業匯票的增加 借方（）借方（） 應付票據應付票據到期應付票據的減少到期應付票據的減少 “預付賬款預付賬款”賬戶賬戶目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供 應單位的款項。應單位的款項。 結構：資產類賬戶結構：資產類賬戶 預付賬款預付

43、賬款借方（）借方（）貸方（）貸方（）預付的購貨款預付的購貨款期末余額：尚未結算的預付款期末余額：尚未結算的預付款沖銷預付供應單位的購沖銷預付供應單位的購貨款貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶期末余額期末余額，反映企業尚需補反映企業尚需補付的款項付的款項 舉例：假設從加油站購買了一張加油卡2000元（預付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時企業的預付賬款的余額為1600元，借方余額。（2）貸方余額）貸方余額 舉例：假設從加油站購買了一張加油卡舉例：假設從加油站購買了一張加油卡2000元（預付賬款借方元（預付

44、賬款借方登記），第一次加油登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油元（貸方登記），第二次加油1500元元（貸方登記），此時為貸方余額（貸方登記），此時為貸方余額500元，這元，這500元表示企業應付元表示企業應付的款項。的款項。 （3）預付款項情況不多的不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款應付賬款”賬戶。 B 【例題單選題】企業預付給甲企業購貨款107萬元，應借記的科目是（ ）。 A.庫存現金 B.預付賬款 C.銀行存款 D.應收賬款（八）（八）“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬賬戶戶目的：核算企業按照稅法規定計算應交納的增目的：核算企業按照稅法規定計

45、算應交納的增值稅。值稅。結構：負債類賬戶結構：負債類賬戶借方借方貸方貸方 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅登記企業購進貨物或接受勞登記企業購進貨物或接受勞務供應而支付增值稅額和實務供應而支付增值稅額和實際繳納的增值稅額際繳納的增值稅額登記企業銷售貨物或登記企業銷售貨物或提供應稅勞務而收到提供應稅勞務而收到的增值稅銷項稅額的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未余額：多交或尚未抵扣的進項稅額抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負債類賬戶，用來核算企該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交的各種稅金，包括增值稅、業應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、消費稅

46、、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。土地增值稅、城市維護建設稅等。在該賬戶下應設在該賬戶下應設“應交增值稅應交增值稅”明明細賬戶細賬戶。“應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅”下再設置下再設置“應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅（進項稅額）（進項稅額）”“應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）”等明細賬等明細賬三、賬務處理三、賬務處理 （一）實際成本法下采購材料賬務處理（1 1）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存

47、款（2 2）購買材料已經驗收入庫，貨款尚未支付）購買材料已經驗收入庫，貨款尚未支付 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款 歸還前欠的購貨款歸還前欠的購貨款 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 從從A A公司購入丙材料公司購入丙材料, ,發票上注明的價款發票上注明的價款18 00018 000元元, ,增值稅增值稅額額30603060元，元，A A公司代本公司墊付材料的運雜費公司代本公司墊付材料的運雜費10001000元，材料、元，材料、賬單、發票已到，約定付款期賬單、發票已到，約定付款期1010天天, ,暫

48、欠。暫欠。 約定付款期已到約定付款期已到, ,以銀行存款償還。以銀行存款償還。 （3 3）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫 借：在途物資借：在途物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 驗收入庫時驗收入庫時 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例例1：A公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發票上注公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發票上注明價款明價款10 000，增值稅，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算）驗收入庫。（材料采

49、用實際成本法核算）借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。（4）如果貨款尚未支付，發票賬單貨款尚未支付，發票賬單未到未到，材料已驗收入庫 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款 下月初作相反的會計分錄予以沖回：下月初作相反的會計分錄予以沖回： 借：應付賬款暫估應付賬款 貸：原材料H材料 （5）預付款

50、方式采購 【例題】甲公司向乙公司采購材料5 000公斤，每公斤單價10元，所需支付的貨款為50 000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的 50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應編制如下會計分錄：（1）預付50%的貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款乙公司乙公司 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 借：原材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：預付賬款乙公司 58 500 （全額沖減） （2）收到乙公司發來的材料，驗收無誤， 增值稅專用發票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項 33 500元，應編制如下會計

51、分錄：（3）補付貨款：（與預付分錄相同） 借：預付賬款乙公司 33 500 貸：銀行存款 33 500 （1 1）采購時）采購時 借：材料采購（實際數）借：材料采購（實際數） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅應交增值稅（進項稅額）額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）入庫時）入庫時 借：原材料（計劃數）借：原材料（計劃數） 借（貸）：材料成本差異借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實際數）貸：材料采購（實際數）（二）、計劃成本法核算的賬務處（二）、計劃成本法核算的賬務處理理賬務處理賬務處理練習 【例題多選題】 “材料成本差異”賬戶核算（ ）。 A.借方登記入庫材料形成的超支差異 B.

52、貸方登記入庫材料形成的節約差異 C.期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異 D.借方登記轉出的發出材料應負擔的超支差異ABC 【例題單選題】不設置“預付賬款”科目的企業，可以將預付的貨款記入（ ）。 A.“應收賬款”的借方 B.“應付賬款”的借方 C.“應收賬款”的貸方 D.“應付賬款”的貸方B原材料按實際成本核算舉例原材料按實際成本核算舉例 甲公司購入A材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為250 000元，增值稅額42 500元，賣方代墊運雜費500元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。 借：原材料A材料 250 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 42

53、 500 貸：銀行存款 293 000原材料按計劃成本核算舉例原材料按計劃成本核算舉例1 1、從紅星單位購入丙材料、從紅星單位購入丙材料5T,36005T,3600元元, ,發票上注明發票上注明的價款的價款18 00018 000元元, ,增值稅額增值稅額30603060元，紅星單位代本元，紅星單位代本公司墊付材料的運雜費公司墊付材料的運雜費10001000元，材料、帳單、發元，材料、帳單、發票已到，約定付款期票已到，約定付款期1010天天, ,暫欠。暫欠。2 2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20 00020 000元，結元，結轉該批材料的計劃成本和材料成本差

54、異。轉該批材料的計劃成本和材料成本差異。勞動對象：材料勞動對象：材料勞動資料：固定資產等勞動資料：固定資產等活勞動：人工活勞動：人工其他支出：其他支出： 如水電費如水電費 第五節、生產業務的賬務處理第五節、生產業務的賬務處理一、生產過程核算的內容一、生產過程核算的內容企業費用企業費用的一部分的一部分耗費耗費產出產品產出產品生產費用生產費用產品成本計算產品成本計算 生產成本生產成本直接直接費用費用間接間接費用費用期間期間費用費用直接材料、直接材料、直接人工直接人工制造費用制造費用(車間內車間內)管理、財務、管理、財務、銷售費用銷售費用計入計入產品產品成本成本二直接二直接非直接非直接生產生產成本成

55、本制造制造費用費用月末結轉月末結轉不計入產品成本不計入產品成本直接計入直接計入當期損益當期損益生產費用的構成生產費用的構成 確定產品的制造成本確定產品的制造成本直接投入直接投入的費用的費用直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費間接投入間接投入的費用的費用直接直接 生產成本生產成本屬于屬于成本類成本類賬戶，核算企業生產或提供勞務所發生的各賬戶，核算企業生產或提供勞務所發生的各項項直接直接可以歸屬于可以歸屬于某種產品某種產品的生產費用的生產費用 借貸生產成生產成本本為生產產品發生的為生產產品發生的成本成本完工驗收入庫的完工驗收入庫的產品的實際成本產品的實際成本余額：尚未加工完畢的余額：尚未加工完

56、畢的在產品成本在產品成本按照產品品按照產品品種設置明細種設置明細賬戶賬戶二、生產過程的賬戶設置二、生產過程的賬戶設置 制造費用制造費用屬于屬于成本類成本類賬戶，核算賬戶，核算企業車間范圍企業車間范圍內為生產產品和提供內為生產產品和提供勞務而發生的各項勞務而發生的各項間接間接生產費用生產費用 借貸制造費制造費用用本期發生的各項制造本期發生的各項制造費用費用按照按照品種品種分配計入產品分配計入產品成本的制造費用，轉入成本的制造費用，轉入“生產成本生產成本”包括車間管理人員的工資包括車間管理人員的工資水電費，生產水電費，生產線上固定資線上固定資產的折舊等產的折舊等 庫存商品庫存商品屬于屬于流動資產流

57、動資產類賬戶，核算企業已經完工并且驗收入類賬戶，核算企業已經完工并且驗收入庫的可用于銷售的產品的收、發、存的情況庫的可用于銷售的產品的收、發、存的情況借貸貸庫存商品庫存商品完工入庫的產成品完工入庫的產成品出庫銷售的產成品出庫銷售的產成品按照產成品按照產成品的種類等設的種類等設置明細賬戶置明細賬戶期末庫存的產成品期末庫存的產成品 管理費用管理費用屬于屬于損益類損益類賬戶賬戶，核算企業行政管理部門為組織和管核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用理生產經營活動而發生的各項管理費用 借貸管理費用管理費用本期發生的各項管理本期發生的各項管理費用費用轉入轉入“本年利潤本年利潤”按

58、照不同車按照不同車間、部門設間、部門設置明細賬戶置明細賬戶包括行政管理人員的工資包括行政管理人員的工資行政部門固定資產的行政部門固定資產的折舊、水電費等折舊、水電費等 應付職工薪酬應付職工薪酬屬于屬于流動負債流動負債類賬戶類賬戶，核算企業應該支付而尚未支付核算企業應該支付而尚未支付給職工的薪酬、各種福利給職工的薪酬、各種福利借貸貸應付職工薪酬應付職工薪酬實際支付的薪酬實際支付的薪酬及福利及福利應該支付的職工應該支付的職工薪酬及福利薪酬及福利按照不同車按照不同車間、部門設間、部門設置明細賬戶置明細賬戶期末應該支付而未支付期末應該支付而未支付的職工薪酬的職工薪酬原材料原材料生產車間生產產品生產車間

59、生產產品生產車間一般耗用生產車間一般耗用原材料減少原材料減少 材料使用用途材料使用用途 成本歸屬成本歸屬生產成本生產成本產品產品制造費用制造費用 根據材料用途與記入的相應賬戶根據材料用途與記入的相應賬戶 借：生產成本借：生產成本產品產品 （生產產品耗用材料）（生產產品耗用材料） 制造費用制造費用 （車間一般耗用材料）（車間一般耗用材料） 銷售費用銷售費用/ /管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料材料材料三、生產過程的賬務處理三、生產過程的賬務處理 材料費用材料費用其他部門領用其他部門領用銷售費用銷售費用/管理費用管理費用其他部門領用其他部門領用應付職應付職工薪酬工薪酬生產車間生產工人工資生產

60、車間生產工人工資生產車間管理人員工資生產車間管理人員工資管理部門人員工資管理部門人員工資銷售部門銷售人員工資銷售部門銷售人員工資企業應付工資企業應付工資 工人工作地點、崗位工人工作地點、崗位 成本歸屬成本歸屬根據職工工作崗位與工資費用的歸屬根據職工工作崗位與工資費用的歸屬生產成本生產成本產品產品制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用三、生產過程的賬務處理三、生產過程的賬務處理 人工費用人工費用具體帳務處理具體帳務處理借：生產成本借：生產成本產品產品 （車間生產工人工資）（車間生產工人工資） 制造費用制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費用管理費用 （企業管理人員工