1、第六章 無(wú)形資產(chǎn)本章考情分析本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和判斷題。2007年分?jǐn)?shù)為1分，2008年分?jǐn)?shù)為2分，2009年分?jǐn)?shù)為2分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。本章近三年考點(diǎn)：（1）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定；（2）研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理；（3）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等。2010年教材主要變化 無(wú)實(shí)質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。本章基本結(jié)構(gòu)框架無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn) 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)概述研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分無(wú)形

2、資產(chǎn)出售 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)出租 無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)。【例題1·判斷題】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。（ ） 【答案】×【解析】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條

3、件無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：1為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；2無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用?！纠}2·單選題】20×8年2月5日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬(wàn)元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲

4、公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬(wàn)元、展覽費(fèi)15萬(wàn)元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲公司取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A1800 B1890 C1930 D1905【答案】B【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬(wàn)元）。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，攤銷(xiāo)金額除按照本書(shū)“長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠}3·計(jì)算分析題】2009年7月1日，甲公

5、司與丁公司簽訂合同，自丁公司購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的20，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬(wàn)元。管理系統(tǒng)軟件購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5。該軟件預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。 要求：（1）計(jì)算甲公司2009年7月1日購(gòu)買(mǎi)管理系統(tǒng)軟件的入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2009年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并編制2009年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2009年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值，并編制2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）管理系統(tǒng)軟件應(yīng)該按照購(gòu)

6、買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值4546萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。 借：無(wú)形資產(chǎn) 4546 未確認(rèn)融資費(fèi)用 454 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000 銀行存款 1000（2） 2009年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=4546÷5×6/12=454.6（萬(wàn)元） 2009年無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4546-454.6=4091.4（萬(wàn)元） 借：管理費(fèi)用 454.6 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 454.6（3）2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬(wàn)元） 2009年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 88.65 貸：未

7、確認(rèn)融資費(fèi)用 88.65（二）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”的有關(guān)內(nèi)容確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相

8、關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；確實(shí)難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！纠}4·判斷題】企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（ ）【答案】 ×【解析】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，但土地使用權(quán)用

9、于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本?！纠?-1】20×9年1月1日，甲公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付土地出讓金54 000 000元，并在該土地上自行建造廠房，領(lǐng)用工程物資60 000 000元，發(fā)生職工薪酬30 000 000元，以銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用60 000 000元等。該工程20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年

10、，兩者都沒(méi)有凈殘值，均采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，甲公司購(gòu)入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。甲公司的財(cái)務(wù)處理為：（1）支付土地出讓金借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)54 000 000貸：銀行存款54 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程××廠房151 080 000貸：工程物資60 000 000應(yīng)付職工薪酬30 000 000銀行存款60 000 000累計(jì)攤銷(xiāo)（54 000 0

11、00÷50）1 080 000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)××廠房 151 080 000貸：在建工程××廠房151 080 000（4）每年分期攤銷(xiāo)土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用 7 123 200貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（54 000 000÷50）1 080 000累計(jì)折舊（151 080 000÷25）6 043 200第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量一、研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷題。（一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技

12、術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。 研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。（二）開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。二、研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)（一）研究階段的支出 研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。（二）開(kāi)發(fā)階段的支出企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)

13、為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 3.很可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； 5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 注：無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)

14、于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理設(shè)置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先在“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。 （二）開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下圖：研發(fā)支出研究階段開(kāi)發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本不

15、符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益【例題5·單選題】甲公司2007年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。（2008年考題）A確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元B確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元C確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)

16、元D確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化支出金額100+200300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額（30+40）+（30+30）130（萬(wàn)元）。 【例題6·單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) D企業(yè)

17、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用 【答案】C【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！纠}7·判斷題】企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（ ） 【答案】×【解析】開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?-2】20×9年1月1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研

18、發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）20×9年度發(fā)生材料費(fèi)用9 000 000元，人工費(fèi)用4 500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3 000 000元，總計(jì)17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）2×10年1月31日前發(fā)生材料費(fèi)用800 000元，人工費(fèi)用500 000元，計(jì)提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費(fèi)用20 000元，總計(jì)1 370 000元。本例中，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項(xiàng)新型技術(shù)無(wú)論從技術(shù)上，還是財(cái)務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發(fā)成功將降

19、低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因?yàn)?，符合條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以資本化。其次，甲公司在開(kāi)發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生了18 620 000元的研究與開(kāi)發(fā)支出，其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。甲公司的財(cái)務(wù)處理為：（1）20×9年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出××技術(shù)費(fèi)用支出9 750 000資本化支出 7 500 000貸：原材料9 000 000應(yīng)付職工薪酬4 500 000累計(jì)折舊750 000銀行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)

20、支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用研究費(fèi)用9 750 000貸：研發(fā)支出××技術(shù)費(fèi)用化支出9 750 000（3）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出××技術(shù)資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應(yīng)付職工薪酬500 000累計(jì)折舊50 000銀行存款20 000（4）2×10年1月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：無(wú)形資產(chǎn)××技術(shù)8 870 000貸：研發(fā)支出××技術(shù)資本化支出8 870 000第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

21、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（一）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的

22、攤銷(xiāo)期，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。（二）殘值的確定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。（三）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)

23、資產(chǎn)的成本?！纠}8·多選題】對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)B其攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止C其攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止D無(wú)形資產(chǎn)可能有殘值【答案】ABD【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減

24、值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量如下圖所示：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止攤銷(xiāo)方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法可能有殘值攤銷(xiāo)時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等可能計(jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷(xiāo)，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，可能計(jì)提減值準(zhǔn)備【例題9·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2009年考題）A當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)B無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C價(jià)款支付具有融資

25、性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本D使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷(xiāo)【答案】B【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項(xiàng)D不正確?！纠}10·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。（2008年考題）A內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回C使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷(xiāo)D以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)【

26、答案】 D【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不能攤銷(xiāo)。選項(xiàng)ABC均不正確?！纠}11·判斷題】企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)（  ）。（2007年考題）【答案】×【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)?！纠?-3】20×9年1月1日，甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款75000000元，款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)

27、濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷(xiāo)。本例中，甲公司外購(gòu)的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年），則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時(shí)這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，且該無(wú)形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷(xiāo)金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)75000000貸：銀行存款75000000（2）按年攤銷(xiāo)時(shí)借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷(xiāo)7500000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)75000002×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價(jià)值的60%購(gòu)買(mǎi)該專利技術(shù)

28、，從公司管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元（75000000×60%），并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2×11年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額為5000000元（75000000-7500000×2-45000000）÷3。甲公司2×11年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用專利權(quán)攤銷(xiāo)5000000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)5000000【例6-4】20×9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，

29、累計(jì)研究支出為800000元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為2500000元（其中符合資本化條件的支出為2000000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。由于，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)。2×10年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2×10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1800000元。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）20×9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù)2000000貸：研發(fā)支出資本

30、化支出2000000（2）2×10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)（2000000-1800000）200000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù)200000第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢一、無(wú)形資產(chǎn)出租 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本?！纠?-5】20×9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取租金150000元。租金收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20×8年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1800000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷(xiāo)。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其

31、他稅費(fèi)并按年攤銷(xiāo)。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150000（2）按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)效的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo)120000營(yíng)業(yè)稅金及附加（150000×5%）7500貸：累計(jì)攤銷(xiāo)120000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500二、無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。【例題12·多選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的有（ ）。（2006年考題）A.將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 C.

32、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)【答案】ABC【解析】 自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)； 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支?！纠}13·單選題】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，采用直線法按10年攤銷(xiāo)，出售時(shí)取得收入40萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響當(dāng)期的損益為（ ）萬(wàn)元。 A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)影響

33、當(dāng)期的損益 40- 20-（20÷10×3）-40×5=24（萬(wàn)元）?！纠?-6】甲企業(yè)出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，所得價(jià)款為1200000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為60000元（不考慮其他稅費(fèi)）。該商標(biāo)權(quán)成本為3000000元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為1800000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為300000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款1200000累計(jì)攤銷(xiāo)1800000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)300000貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)3000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得240000三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)

34、銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。 【例6-7】甲企業(yè)原擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用期限為10年?，F(xiàn)該項(xiàng)非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，該項(xiàng)非專利技術(shù)的成本為9000000元，已攤銷(xiāo)6年，累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備2400000元，該項(xiàng)非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：累計(jì)攤銷(xiāo)5400000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備專利權(quán)2400000營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1200000貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)9000000【例題14·

35、計(jì)算分析題】甲股份有限公司2007年至2013年與無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，無(wú)殘值。（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為284萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為259.6萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2013年4月1日。將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款290萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2011年12月

36、31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。（3）編制2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。（5）編制2012年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算2013年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值。（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1） 借：無(wú)形資產(chǎn)  600貸：銀行存款  600  （2）賬面凈值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（萬(wàn)元） (3)借:資產(chǎn)減值損失 

37、 71（355-284） 貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  71 (4)2012年該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=284/(12×5+11)×12=48（萬(wàn)元） 2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=355-48=307（萬(wàn)元）(5)2012年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=284-48=236（萬(wàn)元），無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為259.6萬(wàn)元，按新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 (6)2013年1月至3月,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額=236/(12×4+11)×3=12（萬(wàn)元） 2013年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值=307-12=295（萬(wàn)元） (7)該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益=290-(236-12)=66（萬(wàn)元） (8)至無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)累計(jì)攤銷(xiāo)金額=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（萬(wàn)元） 借:銀行存款  290 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  71累計(jì)攤銷(xiāo) 305貸：無(wú)形資產(chǎn)  600 營(yíng)業(yè)外收入  66  【