1、結(jié)合例題說(shuō)明審計(jì)調(diào)整分錄的編制問題在審計(jì)測(cè)試中一般要求掌握審計(jì)調(diào)整分錄的編制，所調(diào)整的對(duì)象直接針對(duì)存在錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，也就是錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果，其調(diào)整分錄如同對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄不受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束（不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程），一般通過(guò)分析的方法確定分錄的供貨雙方，多計(jì)什么就相應(yīng)的減少什么，相反少計(jì)就增加，如果你分析的分錄借貸不平衡，那肯定有該錯(cuò)弊對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的影響沒有分析出。如果實(shí)在是分析不出來(lái)，我告訴你一個(gè)最機(jī)械的辦法：首先將被審計(jì)單位對(duì)該業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)處理的分錄列出；根據(jù)準(zhǔn)則制度列出正確處理該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；比較這兩個(gè)分錄，對(duì)相同科目相同方向的就不考慮了，剩下的就可

2、看到哪些科目是多計(jì)了還是少計(jì)了，就可分析出調(diào)整分錄了。如果在考試時(shí)實(shí)在沒有辦法的話，就作與相反的分錄，再寫的分錄，這樣的調(diào)整絕對(duì)沒有錯(cuò)，只是分錄要多一些。調(diào)表的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄的科目，在實(shí)務(wù)中，因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目通常有多筆錯(cuò)報(bào)，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等存貨項(xiàng)目。對(duì)于各種準(zhǔn)備金的錯(cuò)報(bào)可以利用報(bào)表項(xiàng)目作為科目；也可以直接用該科目（比如壞賬準(zhǔn)備”、存貨減值準(zhǔn)備”等），在過(guò)入會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)該填入對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目；也可用報(bào)表項(xiàng)目作一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶作明細(xì)（如管理費(fèi)用一一壞賬準(zhǔn)備”、應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備”

3、等）。對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響記入年初未分配利潤(rùn)”。（也可用利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”或朱分配利潤(rùn)”科目）。重分類誤差是指會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款歸入流動(dòng)負(fù)債類的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)下列示。對(duì)于此類誤差，因?yàn)椴灰蟊粚徲?jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整。有關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每年必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄的同時(shí)，考生可參考2000年試題學(xué)會(huì)試算平衡表的填制方法。下面用兩個(gè)較簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明不同調(diào)整的區(qū)別，請(qǐng)大家舉一反三，認(rèn)真思考，如對(duì)上年度的業(yè)務(wù)如何追溯調(diào)整

4、等。具體實(shí)例可見歷年考題?，F(xiàn)具體舉例說(shuō)明：泳濤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下問題，如需調(diào)整，請(qǐng)請(qǐng)代徐永濤注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制調(diào)整分錄：出租固定資產(chǎn)收入100,000元，掛在其它應(yīng)付款中未作處理。思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入思維步驟三：分析哪些賬戶多計(jì)，哪些賬戶少計(jì)，根據(jù)賬戶性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，所以借:其他應(yīng)付款100,000(25,000+100,000)貸:其它業(yè)務(wù)收入1000

5、00以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入設(shè)備2臺(tái)，共計(jì)提折舊150,000元，已列入了制造費(fèi)用。思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的分錄：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不應(yīng)提折舊思維步驟三：分析哪些賬戶多計(jì)，哪些賬戶少計(jì)，根據(jù)賬戶性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：多計(jì)了制造費(fèi)用，多計(jì)折舊所以借:累計(jì)折舊150,000貸:制造費(fèi)用150,0002005年9月25日帳記錄有：借:管理費(fèi)用120,000元；貸:銀行存款120,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查其合同，發(fā)現(xiàn)是支付05.906.8的房屋租金。思維步驟一：根據(jù)題意，列出被審計(jì)單位的所列的

6、分錄：借：管理費(fèi)用120,000元貸：銀行存款120,000思維步驟二：根據(jù)準(zhǔn)則或制度，正確的分錄：由于支付的房租是05.906.8的，05年應(yīng)承擔(dān)4個(gè)月的房租，其余的應(yīng)由06年承擔(dān)。借：管理費(fèi)用40,000待攤費(fèi)用80,000貸：銀行存款120,000思維步驟三：分析哪些賬戶多計(jì)，哪些賬戶少計(jì)，根據(jù)賬戶性質(zhì)確定借貸方，如借貸不平衡，則可能是有些項(xiàng)目分析錯(cuò)誤：多計(jì)了管理費(fèi)用8000元，少計(jì)待攤費(fèi)用8000，所以借:待攤費(fèi)用80,000貸:管理費(fèi)用80,0002006年1月20日帳記錄有：借:固定資產(chǎn)400,000元；貸:應(yīng)付帳款400,000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查相關(guān)資料，確認(rèn)該業(yè)務(wù)系2005年1

7、2月3日購(gòu)入汽車2輛，2005年12月10日投入營(yíng)運(yùn)。（汽車折舊政策是按5年平均攤銷，不考慮殘值。）由于該固定資產(chǎn)系05年購(gòu)入并使用的，所以在05年的報(bào)表少計(jì)了固定資產(chǎn)和負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議調(diào)整報(bào)表：借:固定資產(chǎn)400,000元貸:應(yīng)付帳款400,000元由于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，該項(xiàng)固定資產(chǎn)2005年不需提取折舊費(fèi)。要注意的是，企業(yè)在06年已將該資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債入賬，06年的賬簿可不作調(diào)整，提取相應(yīng)的折舊即可。以下是在審計(jì)考試中經(jīng)常涉及一些會(huì)計(jì)問題的調(diào)整：1. 權(quán)益法改按成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。2. 關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格與市場(chǎng)公允價(jià)差計(jì)入資本公積。3. 債券利息

8、資本化和費(fèi)用化區(qū)分4. 往來(lái)賬項(xiàng)的調(diào)整。例如：應(yīng)付賬款中的借方余額；預(yù)收賬款中的借方余額；預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額的重分類調(diào)整，簡(jiǎn)單的做法就是將對(duì)應(yīng)的科目中“預(yù)”改為“應(yīng)”或?qū)ⅰ皯?yīng)”改為“預(yù)”，要注意的是，如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)增減，應(yīng)同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。A. 將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項(xiàng)目；對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)付賬款項(xiàng)目：借：預(yù)付賬款b公司貸：應(yīng)付賬款b公司B. 將預(yù)收賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項(xiàng)目：借：應(yīng)收賬款h公司貸：預(yù)收賬款h公司補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用壞賬損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備C. 對(duì)已無(wú)望再收到貨物

9、的預(yù)付賬款，應(yīng)調(diào)整為其他應(yīng)收款同時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：其他應(yīng)收款c公司貸：預(yù)付賬款c公司借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備D. 對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。借：營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)貸：資本公積其他資本公積5. 存貨盤虧應(yīng)區(qū)分不同原因調(diào)整。一般經(jīng)營(yíng)損失計(jì)入管理費(fèi)用；非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的賠償計(jì)入其他應(yīng)收款，同時(shí)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失借：管理費(fèi)用物料消耗借：其他應(yīng)收款一一XX貸：存貨或待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用一一壞賬損失貸：其他應(yīng)收款一一壞賬準(zhǔn)備6. 債券投資的利息收入會(huì)計(jì)處理7. 擔(dān)保涉及訴訟賠償A. 預(yù)

10、計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出（賠償金額）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債B. 法院判決應(yīng)賠償借：預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款C. 如果未預(yù)計(jì)負(fù)債，且法院判決應(yīng)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出賠款損失貸：其他應(yīng)付款XX8. 利潤(rùn)調(diào)整后的所得稅和利潤(rùn)分配。借：應(yīng)交稅金企業(yè)所得稅貸：所得稅借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積分配股利的決議及資本公積轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整業(yè)務(wù)，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。9. 應(yīng)收賬款的賬齡分析法及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。10. 計(jì)提折舊的問題哪些應(yīng)包括在折舊的范圍之內(nèi)基本的折舊計(jì)算方法應(yīng)掌握1）雙倍余額遞減法 含義：雙倍余額遞減法是指

11、在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍直線當(dāng)然折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算年折舊率年折舊率=2/折舊年限X100%（年折舊率是雙倍，因此分子是2）第二步：算年折舊額年折舊額二年初固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率（注：這里指的賬面凈值是指每年年初的凈值，但不考慮殘值）第三步：算最后兩年的折舊最后兩年每年的折舊=（固定資產(chǎn)凈值凈殘值）/2（第三步是一個(gè)難點(diǎn)，最后兩年改為直線法，要考慮凈殘值）2）年數(shù)總和法含義：是以固定資預(yù)計(jì)使用年限數(shù)字之和為基礎(chǔ)，將固定資產(chǎn)的原值扣除凈值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減分?jǐn)?shù)的各年折舊率來(lái)計(jì)算各年折舊額的一種方法。 計(jì)算步驟

12、：第一步：算年折舊率：年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年數(shù)總和（突破難點(diǎn)：將年折舊率的計(jì)算用簡(jiǎn)單的表述方法簡(jiǎn)化，分母如果是5年的話，從1加至5，分子應(yīng)倒過(guò)來(lái)，第一年是5，再來(lái)是4，最后是1。）第二步：算年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X年折舊率算年折舊率第一年折舊率=5+（5+4+3+2+1）=5/15（分母從1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）第二年折舊率=4+（5+4+3+2+1）=4/15（分母從1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）第三年折舊率=3+（5+4+3+2+1）=3/15（分母還是15，分子第三年是3）第四年折舊率=2+（5+4+3+2+1）=2/15

13、（分母還是15，分子第四年是2）第五年折舊率=1+(5+4+3+2+1)=1/15(最后分子是1)少計(jì)固定資產(chǎn)折舊后的調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊11. 關(guān)聯(lián)方交易及債務(wù)重組事項(xiàng)，債務(wù)重組：以股權(quán)抵債權(quán)，出現(xiàn)收益或損失借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一X公司貸：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失12. 非貨幣性交易借：固定資產(chǎn)788.66萬(wàn)元銀行存款60萬(wàn)元貸：無(wú)形資產(chǎn)800萬(wàn)元應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益3.66萬(wàn)元，13. 收入的確認(rèn)涉及上年的調(diào)整A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)實(shí)施銷售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)

14、賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2002年12月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借記“應(yīng)收賬款”1170萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”1000萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”170萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”900萬(wàn)元，貸記“存貨-甲產(chǎn)成品”900萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元，貸記“壞賬準(zhǔn)備”117萬(wàn)元。Y公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì)2003年度的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在2003年12月1日尚未收回。對(duì)該事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)

15、整分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900萬(wàn)元年初未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元這里使用“未分配利潤(rùn)”“年初未分配利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”皆可。由于我當(dāng)時(shí)撰寫答案時(shí)未寫明，導(dǎo)致許多輔導(dǎo)書照本宣科的引用，引起了一些誤解。徐永濤借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)117萬(wàn)元管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備117萬(wàn)元貸：壞賬準(zhǔn)備234元不應(yīng)確認(rèn)為收入的，入賬后應(yīng)沖減收入和相應(yīng)的成本借：其他業(yè)務(wù)收入貸：預(yù)收賬款注意：原來(lái)已收到款項(xiàng)，現(xiàn)用“預(yù)收賬款”科目調(diào)整。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：其他業(yè)務(wù)支出14. 廣告費(fèi)等涉及多個(gè)受益期的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用15. 相關(guān)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)貶值的對(duì)應(yīng)科目固定資

16、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程營(yíng)業(yè)外支出長(zhǎng)期投資、短期投資應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨投資收益管理費(fèi)用【例題】在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊逆行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司亍2003年12月31對(duì)一條賬面原值為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊；由亍鋼材價(jià)格在2004出現(xiàn)了較大幅度的增長(zhǎng)，該生產(chǎn)線可發(fā)現(xiàn)價(jià)值為600萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求在2004年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線的價(jià)值逆行調(diào)整，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（）A.固定資產(chǎn)原值調(diào)增量150萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減100萬(wàn)元B同定資產(chǎn)原值調(diào)增量1

17、50萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入調(diào)增100萬(wàn)元C同定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)增50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減150萬(wàn)元D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出調(diào)減100萬(wàn)元【答案】C【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)抗?？紤]減值因素情班下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊不考慮減值準(zhǔn)備因素情班下計(jì)提的累計(jì)折舊間的差額，借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記累計(jì)折舊”科目；擾固定資產(chǎn)可收回金額不?？紤]減值因素情班下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，不價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值間的差額，借記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

18、科目。2003年12月31日借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2004年計(jì)提折舊200200借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊補(bǔ)提折舊100100借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計(jì)折舊恢復(fù)價(jià)值：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5050150150貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提1500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提2000萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2003年度價(jià)格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；2003年度對(duì)技術(shù)開U又費(fèi)用JT再采用預(yù)提方式速行核算，沖銷年初預(yù)提技術(shù)開

19、U又費(fèi)4000萬(wàn)元。此事項(xiàng)中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，JT需要提出審計(jì)處理建議。年初預(yù)提技術(shù)開U又費(fèi)應(yīng)沖銷，但對(duì)本年的管理費(fèi)用兀應(yīng)產(chǎn)生影響，該費(fèi)用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用4000萬(wàn)元貸：年初未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元【分析】大部分考生對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷1500萬(wàn)元和轉(zhuǎn)回1000萬(wàn)元的處理是認(rèn)可的，這一點(diǎn)，我的考生已經(jīng)早有準(zhǔn)備。但對(duì)年初預(yù)提技術(shù)開U又費(fèi)的沖銷這一事項(xiàng)雖然知道要調(diào)整，但就是兀知道用年初未分配利潤(rùn)”科目，看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄還應(yīng)多練習(xí)。16.投資收益的確認(rèn)Y公司2001年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，亍2003年12月31日

20、以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起未來(lái)10年的收益權(quán)。Y公司亍當(dāng)日開具U又票開收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，開據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。，該款項(xiàng)開未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：借：投資收益2000萬(wàn)元貸：遞延收益2000萬(wàn)元17.對(duì)亍借款費(fèi)用的處理（尤其要注意費(fèi)用資本化的處理是否正確）擾照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只有因與門借款而U又生的利息、折價(jià)戒溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情講下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因安排與門借款而U又生的輔劣費(fèi)用，屬亍在所販建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前U又生的,應(yīng)當(dāng)在U又生時(shí)予以資本化，以后U又生的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以亍U又生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而U又生的輔劣費(fèi)用應(yīng)當(dāng)亍U又生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。只有同時(shí)具備以下三個(gè)條件，與門借款U又生的利息、折價(jià)戒溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)U又生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)U又生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的販建活勵(lì)已經(jīng)開始。2.關(guān)亍披露主要有：借款種類、期限、數(shù)額、利率等情班；一年內(nèi)即將償還的長(zhǎng)期借款，列入J年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；借款的擔(dān)保、抵押情班。止匕外，借款利息費(fèi)用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下不借款費(fèi)用有關(guān)的信息：當(dāng)期資本化的借款費(fèi)