1、稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間1 .按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自

2、我積累方法效果最差。2 .投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強的特點，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不

3、得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個方面著手：(1)正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度，實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。(2)正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：年度設(shè)備投資額X40%法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況，并以預(yù)測新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)

4、技改項目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元(600X40%)但是，該企業(yè)2000年一2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元(200/40%)以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元,稅法允許投資抵免額為160萬元，小于20002004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是20012005年各年比2000年

5、應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因為技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法第5條規(guī)定：同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)(5年)抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。3 .為了體現(xiàn)激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；4 .兼并籌劃帶來節(jié)

6、稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在

7、稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補，由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。二、現(xiàn)行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。如在企業(yè)會計處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。1 .存貨計價方法的選擇納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本

8、必定較高，這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進(jìn)先出法會相反。在物價持續(xù)下跌期間，則會得出相反的結(jié)論。會計一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更但同時一貫性原則也要求如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明這樣就可以在物價下跌時采用先進(jìn)先出法，物價上漲時改為后進(jìn)后出法，并在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)稅收籌劃2 .加速折舊法帶來的節(jié)稅”利益加速折舊法一個實際的財務(wù)利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期多計入了折舊費，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納

9、較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之0對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。總之，在人們頻繁進(jìn)行交易往來的財務(wù)收支活動中，稅收的影響無處不在。經(jīng)營決策離不開稅收，投資決策離不開稅收，理財決策更離不開稅收。反過來也可以這樣說，沒有好的稅收籌劃，也很難達(dá)到理想的經(jīng)營、投資和理財決策。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不僅