1、最新資料歡迎閱讀管理會計在商業(yè)銀行的應用研究隨著市場環(huán)境的不斷變化，銀行競爭進一步加劇，外部監(jiān)管更加 嚴格。為了進一步提高管理水平和核心競爭力， 我國各商業(yè)銀行開始 借鑒國際先進銀行的最佳實踐和成功經驗， 逐步效仿和采用以實現銀 行價值最大化為管理目標的管理會計工具。完善的管理會計流程是商 業(yè)銀行提高經營水平，增強盈利能力的重要基礎，這些流程包括：完 整的戰(zhàn)略計劃和財務預算，明確的成本分配和控制，市場的資金轉移 定價，以股東價值增值最大化為目標的業(yè)績考核體系。某商業(yè)銀行作為國內第一家有國際金融組織參股的銀行，秉承管理會計的先進理 念，積極推動有助于改進商業(yè)銀行財務管理的管理會計實施。一、全面成

2、本管理體系全面成本管理是實施管理會計的第一步， 也是實施管理會計的核 心內容。為采用管理會計方法科學衡量某商業(yè)銀行各部室、各分（支）行的成本管理水平及經營業(yè)績，某商業(yè)銀行實施責任成本制度，明確 全行的責任中心定位后，利用管理會計可采取較為科學合理而現實可 行的分攤方法，完成各類成本在部門、產品和客戶群等成本對象上的 歸集和分攤，實現對成本的全面管理。某商業(yè)銀行將全行的責任中心劃分為管理及支持中心、服務中心和利潤中心三大部分。第一步將直接成本核算到相應的責任中心；第二步將管理及支持中心的費用向接受其服務的利潤中心分攤，將服務中心的費用向接受其服務的利潤中心分攤， 讓利潤中心成為全行所有成本的最終

3、承擔者；第三步是在業(yè)務條線成本明晰之后，通過多個驅動因素將產品和費用 聯系起來，進一步實現了費用在各產品間的分攤。（一）成本的核算方式。1 、全面成本核算管理層次根據某商業(yè)銀行組織框架的特點和運用管理會計方法達到全面成本管理目標的需求，在管理會計系統(tǒng)內成本核算管理的基本層次2 、間接成本的核算在某商業(yè)銀行的總行、分行和支行之間以及總行、分行各部門之 間均存在著提供內部管理和服務的關系，按照全面成本管理的要求， 這種因提供內部管理和服務而發(fā)生的服務成本應當從提供部門轉移 到接受部門，體現為接受服務的部門的間接成本， 從而全面地反映每 個機構或部門的真實的作業(yè)成本。針對某商業(yè)銀行內部成本核算的管理

4、需求， 結合其組織架構和部 門設置的特點，設置縱橫相結合的成本分攤架構。總行、分行前臺利 潤中心實體作為成本分攤的底層核算層次，最終承擔全行的全部成 本。（二）某商業(yè)銀行運用管理會計實行全面成本管理的實際效果及存在的問題1 、運用管理會計實行全面成本管理的效果某商業(yè)銀行實行全面成本管理依據業(yè)務流程和成本動因，按照客 戶需求確定必須進行的業(yè)務流程和業(yè)務活動，通過調研、分解、評估 業(yè)務流程中各個環(huán)節(jié)，對不必要的做出刪除、壓縮或整合，把各部門 的生產要素按自然的方式加以重新組合，從根本上消除多余的成本支 出，從而取得最佳的集約化經營效果。在全行范圍內采用全面成本管理的方法后實現了精細化的成本 管理，

5、并以此為基礎，實現了全行多維度的盈利能力分析，具體包括:(1)強化了分支行各部門、各支行的成本責任意識，實現成本 責任控制。(2)實現了業(yè)務條線維度的全面成本核算和管理，并為各業(yè)務 條線提供匯總的成本控制基礎信息，明確全行成本投向，細化成本歸 屬。(3)有助于準確核算各產品成本水平，為行內新、老產品的定 價及盈利能力分析提供成本信息。(4)為行內營銷人員的考核管理提供全面成本級的相關信息。2 、實行全面成本管理存在的問題某商業(yè)銀行的erp管理會計版本塊具有全面利用責任中心會計、 利潤中心會計、獲利分析等來支持內部管理決策的功能， 但如何準確 的劃分各責任中心，以更恰當的方法進行成本核算和分攤是

6、一個值得 深入研究的問題。另外如何確定科學合理的驅動因素將成本費用分攤 到部門、產品、客戶，如何將成本費用管理與預算、考核緊密結合， 這些問題亦未能得到全面有效的解決。二、預算管理體系某商業(yè)銀行運用管理會計方法使得全面預算管理成為可能，實施 的是全面預算管理和分季度的滾動預算管理。 全面預算管理，其目的 在于落實發(fā)展戰(zhàn)略和年度經營目標，是銀行開展經營活動的主要依 據。它包括業(yè)務條線預算、產品預算、分行預算，并函蓋業(yè)務發(fā)展、 資產質量、財務預算、資本計劃等銀行經營的主要方面。開展分季度 的滾動預算，其目的在于加強預算執(zhí)行的過程管理， 強化業(yè)務經營計 劃與財務預算的銜接，定期監(jiān)測、分析各項業(yè)務計劃

7、和財務預算的完 成情況，科學分析其影響因素和影響程度， 并相應及時采取應對措施 糾正預算執(zhí)行偏差，確保年度預算目標按步驟實現。（一）全面預算管理的運用。某商業(yè)銀行實行“條塊結合”的預算管理框架：業(yè)務條線預算和 分行機構預算。“業(yè)務條線預算”是以公司業(yè)務、私人業(yè)務、資金業(yè) 務、金融市場4個業(yè)務條線為基礎，將財務收支和經濟利潤落實到具 有利潤責任的上述各事業(yè)部的預算編制方法，這是當前先進銀行普遍 采用的一種預算方法。“分行機構預算”是以分行機構為利潤責任中 心一種預算編制方法。在這個框架中，經濟利潤是預算編制的核心和終點。 經濟利潤是 根據管理會計方法按組織、產品、業(yè)務條線計算的，考慮了內部資金

8、轉移價格、間接成本分攤、預算損失、資本費用后的利潤，是扣除資本回報率（或資本占用機會成本）后的經濟增加值，是衡量分行、業(yè)務條線、產品經營績效的核心指標。實行全面預算過程中，為了保證確定的目標得以實現，必須通過 編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于 經營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預算統(tǒng)馭下的分級預算、分 部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經營管理的 過程控制提供標準，為經營管理的時候評價和考核提供依據。（二）滾動預算管理的運用。某商業(yè)銀行實行的季度滾動預算是各經營機構（包括總行、分行、 各業(yè)務條線）依照現有經營情況，綜合考慮包括業(yè)務量、市場利率、 成

9、本收益水平、風險狀況變動等各項未來影響因素， 預測每季度內預 算完成的情況。季度滾動預算為年度滾動預算的實現提供支持，而年度滾動預算通過季度預算來實現，保證年度預算指標的實現逐季逐月 得到落實。“條線為主，機構為輔；總行指導，分行編制；分析偏差，指導經營”是某商業(yè)銀行編制滾動預算的基本原則。其基 本框架是在科學預算分行各業(yè)務條線經營情況的基礎上，綜合考慮未 來周期內的分析、市場利率等影響因素的變化，以產品業(yè)務量預測為 編制起點，按照業(yè)務規(guī)模預測，影響因素分析、綜合平衡編制流程的 基本步驟，構建自下而上匯總的編制流程，最終形成分產品、分業(yè)務 條線、分機構的滾動預算報告。根據滾動預算結果，分析各分

10、支機構 及業(yè)務條線的預算執(zhí)行偏離度和偏離原因，并相應實施糾偏措施。(三)實施全面預算，滾動預算的效果及存在的問題。1 、實施全面預算，滾動預算的效果某商業(yè)銀行實行全面預算，強化預算管理不僅明確了銀行的發(fā)展 戰(zhàn)略，協調了內部各機構和部門的工作，而且對于控制銀行的日常經 營管理活動，有效考核員工的經營業(yè)績具有重要作用。具體表現為：(1)建立了分機構、產品、業(yè)務條線的全面預算體系，對推動 事業(yè)部制改革起到了積極的作用。(2)滾動預算有利于加強預算執(zhí)行的過程管理，強化業(yè)務經營 計劃與財務預算的銜接，定期監(jiān)測、分析各項業(yè)務計劃和財務預算的 完成情況，科學分析其影響因素和影響程度，并相應及時采取應對措 施

11、糾正預算執(zhí)行偏差，確保年度預算目標按步驟實現。(3)通過引入國際銀行先進的管理會計方法，突出經濟利潤eva (經濟增加值)和資本回報率核心，運用 ftp (資金轉移定價)、預 算損失率、資本分配、成本分攤等相關經濟參數，倡導全面成本管理 和資本約束，強調了股東價值最大化的理念。2 、實施全面預算、滾動預算存在的問題。(1)預算中用到的內部資金轉移價格的制定具有一定的主觀性。(2)圍繞實現利潤預算這一核心目標配置資源有可能使預算的 編制只重視短期活動，而忽視了長期目標。（3）對預算執(zhí)行結果的反饋信息利用不充分。預算執(zhí)行后，某 些預算管理部門雖然也做了反饋數據，但是向決策層的傳遞以及加以 利用尚存

12、在一些問題。三、資金轉移價格體系在借鑒國外商業(yè)銀行先進經驗的基礎上， 某商業(yè)銀行也構建了獨 具特色的資金轉移定價體系。資金轉移定價是以單筆交易（單個賬戶） 為基礎，按照資金市場利率確定內部資金來源與運用的價格的方法。 它以單個賬戶（單筆交易）為基礎，以資金市場利率為標準，以全行 統(tǒng)一的資金池為前提，以資產負債表所有項目為目標對象。（一）資金轉移定價的設計實踐。某商業(yè)銀行設計的資金轉移定價體系以“期限匹配模型”為基礎, 全行設立單一收益率曲線，按照不同的產品特性選擇適當的資金成本 核算方法，逐筆計算業(yè)務的“內部利差”。將各產品的利差保留在業(yè) 務單位，僅將因期限錯配產生的收益劃轉至總行的司庫管理部

13、門。資金轉移定價的目的之一是提供資金使用機會成本的考評， 它的 基本原理是在銀行內部設定統(tǒng)一的資金定價規(guī)則， 不同性質的業(yè)務部 門之間基于資金供求這一基準點，確立為內部客戶關系，存貸款產品 均按照統(tǒng)一的資金轉移定價規(guī)則，公平地劃分“利差”，合理確定資 金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本。資金轉移定價的收益率曲線，是根據資金市場不同期限產品構建 的一條利率曲線。任何一筆交易，均通過該收益率曲線獲得其轉移價 格。在人民幣收益率曲線的構建過程中， 基于中國金融市場中管制利 率和市場利率并存的情況，某商業(yè)銀行采用的是以部分市場利率為基 礎，輔以央行管制利率的期限溢價，同時充分考慮存款溢價、流

14、動性 成本、信用價差等因素，構建了具有自身特色的收益率曲線。收益率 曲線每日公布，按交易逐筆計算，產品、部門、業(yè)務條線的經濟利潤 均以逐筆交易計算的結果匯總形成，并作為業(yè)績評價的依據。止匕外， 還根據某商業(yè)銀行業(yè)務的特點，采用固定分配法、加權替代利率法、 平均利率法、持續(xù)期方法、指數加利差五種資金轉移定價方法。(二)資金轉移定價的運用效果及存在的問題。1 、資金轉移定價的運用效果某商業(yè)銀行在全行樹立了資本約束的觀念，資本不是免費的資 源，占用資本是需要付出成本的，只有超過股東最低回報后的價值才 能獲得績效工資。資金是以機會成本衡量價值的，總分行之間的資金 劃撥需要客觀的核算資金成本以分清各部門

15、的成本與效益。確定資金的內部轉移價格也就是如何合理地配置資源， 資源該分配到哪個部門 才符合市場的優(yōu)化配置機制、分配量的多少等等。具體來看，資金轉 移定價的在某商業(yè)銀行的運用效果有：(1)實現了總、分行市場風險管理職能的變化。推行 ftp體系 后，分行大部分產品的市場風險都被集中到資金中心實行統(tǒng)一管理。總、分行的利率風險管理職能發(fā)生徹底變化，并對總行市場風險管理 部門提出了更高的要求。(2)能夠為產品定價提供依據。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價 不得低于從“內部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內部資金市場” 的價格。(3)是實施銀行經營戰(zhàn)略的工具。內部資金價

16、格同樣具有杠桿 作用，用以引導資金的流向，有利于銀行貫徹經營戰(zhàn)略。2 、資金轉移定價運用中存在的問題資金轉移定價為在某商業(yè)銀行內部設定統(tǒng)一的資金定價規(guī)則，但在具體實施過程中還存在著如下問題：(1)基準收益率曲線確定與調整是最核心的技術工作。由于目 前基準利率尚未完全市場化，加之市場分割等因素，導致信息不完整， 需要隨著市場的發(fā)展不斷調整，逐漸完善。(2)市場上非理性競爭行為的存在所帶來的市場競爭力問題。受多方面因素的影響，銀行經營一定程度上還遵循著以追求規(guī)模擴張為主的粗放式經營策略，在市場競爭激烈的業(yè)務領域，不惜為規(guī) 模犧牲效益，以非理性的價格參與競爭行為。 按照ftp價格進行理性 定價，可能

17、會使分行陷入兩難境地，參與非理性競爭會損害利益，理 性定價又會失去市場。若不正確引導，分行可能無所適從。(3)原有利益格局被打破所帶來的分行利益再分配問題。推行ftp體系后，新的資金成本(收益)核算方式，將更加公平、 合理地反映各分行的凈利息收入貢獻，并將期限錯配收益從分行剝離 出來，集中反映到總行。在目前凈利息收入占據主要地位的收入結構 下，該核算方式的變化必然會打破分行原有的利潤貢獻格局。如果全 行績效考核辦法不完全與此配套，這一改變，勢必會影響部分分行的 既得利益，如果處理不當，將會給ftp體系運用帶來無形的阻力，影 響ftp體系的運用效果。(4)人民幣市場對沖工具的匱乏所帶來的市場風險

18、管理問題。相對于西方成熟的金融市場和豐富的金融工具， 人民幣的外部環(huán) 境使得國內商業(yè)銀行市場風險的集中管理面臨較大挑戰(zhàn)。在人民幣金融市場交易主體相對單一，交易品種相對匱乏，衍生產品和對沖工具 十分有限的市場環(huán)境下，總行可能難以有效對沖集中起來的市場風 險，由此可能帶來的問題是使通過ftp體系集中管理市場風險的政策 效果可能受到影響。一、業(yè)績評價體系20 世紀90年代初期由robertkaplan 與其合作伙伴davidnorton 創(chuàng)建的一套旨在擴展管理者關注點的新的管理會計方法一一平衡計 分卡，這個方法是在一個評價系統(tǒng)中通過因果關系鏈將財務指標與非 財務戰(zhàn)略指標進行有機整合，在考慮了影響企業(yè)

19、戰(zhàn)略經營成功的主要 因素的基礎上建立了科學的業(yè)績評價指標體系，它關注結果指標和驅動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng)，也為業(yè)績評價指標體系創(chuàng)新做出了重要的貢獻。平衡計分卡主要由四個部分組成：財務、 客戶、流程和組織能力。(一)平衡計分卡的具體應用。某商業(yè)銀行經過多次調整，在全行推行以經濟利潤為核心的全面 價值管理體系和績效考核機制，這主要包括總行對各分行和各業(yè)務條線分別下達經濟利潤指標、各分行和各業(yè)務條線的績效工資與經濟利 潤掛鉤及根據各分行和各業(yè)務的經濟資本收取資本占用費。這是綜合 運用平衡計分卡對分行、條線和部門進行考核評價和相應激勵的有效 辦法。管理會計系統(tǒng)為實行平衡計分卡考核提供

20、了技術基礎，能夠提供分條線、分機構、分產品的盈利狀況。1 、平衡計分卡是把企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉化為一套全方位的運作目標和衡量指標，作為評價和監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行的工具， 同時也是一種戰(zhàn) 略管理者與管理對象有效溝通的工具。 平衡計分卡注重財務指標，同 時兼顧促進財務指標實現的驅動因素。平衡計分卡從四個不同的維度 來衡量商業(yè)銀行的業(yè)績，即財務、客戶、流程和組織能力。其核心思 想就是通過這四個方面的指標之間的相互驅動的因果關系展現組織 的戰(zhàn)略軌跡，實現績效考核一一績效改進以及戰(zhàn)略實施一一戰(zhàn)略修正 的戰(zhàn)略目標過程。2 、平衡計分卡的四個維度財務維度一一平衡計分卡的焦點。 財務維度的目的是解決“股東 是如何看待我

21、們？”，即如何降低風險、增加收入、提高收益、減少 成本。它是其他三個方面的出發(fā)點和焦點，更是戰(zhàn)略的歸宿。相應的 指標為付費業(yè)務覆蓋率、收入增長率、費用回報收益、基金效益指標、 儲蓄服務成本等。客戶維度一一平衡計分卡的平衡點。客戶維度反映的是客戶價值 主張，其目標是解決“客戶是如何看待我們”，即確立市場、開發(fā)產 品、市場和銷售、分配和服務。這里的客戶既包括外部客戶也包括內部客戶。相應的指標為股票價格、新產品收入百分比、各銷售人員的 新收入、各銷售人員售出的合同、每個顧客的可獲利能力、提供的服 務方式、要求完全的時間、內部客戶的滿意程度等。流程維度一一平衡計分卡的重點。在制定了財務和客戶維度的指

22、標后，要緊緊圍繞財務和客戶，從組織內部運作流程的角度分析企業(yè) 的工作重點。流程維度的目標是解決“我們的優(yōu)勢是什么”即成本效 率、風險、質量。相應的指標為效率型指標，考量風險與收益指標， 數量與質量的衡量型指標。組織能力維度一一平衡計分卡的基點。 企業(yè)的內部核心流程的卓 越性越來越多地取決于組織氛圍各級員工的能力即再培訓、策略信 息、經營責任，相應的指標為提高工作能力的策略、策略信息的使用 性、個人目標的組合、戰(zhàn)略資源的組合、雇員的滿意程度。(二)平衡計分卡的實際運用效果及存在的問題。1 、平衡計分卡在某商業(yè)銀行的實際運用效果。(1)它將績效管理提升到戰(zhàn)略的高度，用整體觀點來考慮績效；同時，注重

23、縱向與橫向的協調統(tǒng)一，打破了傳統(tǒng)的職能部門觀點。這 不僅可以消除各部門的本位主義，并可借此消除由于本位主義所造成 的繁復而多余的管理活動。(2)從四個維度建立具有因果關系的戰(zhàn)略目標，并在其中設立 具有前瞻性的關鍵績效領域，使某商業(yè)銀行能在了解財務結果的同 時，對自己在增強未來發(fā)展能力方面需要取得的進展進行監(jiān)督，從而使銀行能夠全盤考慮所有關鍵績效領域。(3)注重動態(tài)管理流程而非靜態(tài)的考核，強調在績效管理過程 中的溝通和回顧，而非“秋后算賬”。(4)經營重點及其衡量一目了然提倡各級人員共同參與設計平 衡計分卡，使大家為共同實現企業(yè)戰(zhàn)略達成共識， 同時為各級人員溝 通績效提供了共同的語言。2 、平衡

24、計分卡實際運用中存在的問題(1)平衡計分卡考核需要預算編制準確。平衡計分卡是按照預 算完成情況進行計分的，只有預算完成情況好才能得到高分。預算編 制準確是保證平衡計分卡考核得到最佳結果的保證。這就對預算編制 工作提出了較高要求。(2)某商業(yè)銀行作為國內銀行業(yè)實施平衡計分卡的先行者，沒 有什么外在經驗可以借鑒，對整體框架設計的完整性還有待發(fā)展， 以 及缺乏數據的充分支持，這些都對平衡計分卡的具體應用形成一定阻 礙。五、建議及結論通過分析管理會計的四個流程在某商業(yè)銀行的應用效果來看，管理會計項目，在采納了較為成熟的管理會計流程和國際慣用的管理會 計方法，有效地運用到績效評價和財務預算之中， 使得該商業(yè)銀行在 管理技術和手段向國際領先的銀行水準邁出了 一大步，這對于提升銀行業(yè)和管理水平和提高經營業(yè)績無疑具有非常重要的借鑒意義。把科 學的管理運用到商業(yè)銀行的經營中來，管理會計的作用是不可替代 的。當然，我們也應該