1、關于編制合并報表幾個相關的調整分錄和抵消分錄一、調整分錄：1、將子公司分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類，分別進行調整。1同一控制下企業合并中取得的子公司僅需考慮子公司會計政策、會計期間與母公司是否一致，子公司會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，不用調整，以子公司報表為根底編制合并報表。2非同一控制下企業合并中取得的子公司除應考慮會計政策及會計期間的差異，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購置日設置的備查簿中登記的該子公司有關可識別資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購置日公允價

2、值根底上確定的可識別資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。以合并日子公司資產公允價值為根底持續計量相關調整分錄：1將子公司報表由賬面價值調整為合并日持續計量的公允價值借：資產類工程公允價值與賬面價值差額，負數那么為貸方貸：負債類工程公允價值與賬面價值差額，負數那么為借方資本公積差額借或貸2考慮折舊攤銷公允價值與賬面價值差異而影響的本期折舊攤銷額借：固定資產累計折舊或反向分錄無形資產累計攤銷貸：管理費用未分配利潤年初連續編制時，上年度累計調整數3考慮所得稅影響(以及利潤影響)借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用未分配利潤年初連續編制時，上年度累計調整數或借：所得稅費用未分配利潤年初連續編制時，上

3、年度累計調整數貸：遞延所得稅負債4考慮盈余公積影響數連續編制時，應考慮上年累計調整數借：盈余公積或反向分錄貸：提取盈余公積2、調整母公司長期股權投資將母公司的長期股權投資由賬務上的本錢法調整為報表上的權益法，應用追溯調整。相關分錄三步曲：1、對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借：長期股權投資貸：投資收益虧損那么反向分錄注：在確認應享有子公司當期實現凈利潤的份額時，應考慮公允價值的調整及未實現內部交易損益應抵銷。權益法核算要求2、對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，本錢法下確認多少投資收益就應沖回多少。借：投資收益貸：長期股權投資注：因為對于子公司分派的現金股利，母公司在本錢法下已確認投

4、資收益，在調整為權益法下1分錄中，將享有的實現凈利分額確認為收益，對于兩次確認重復，固應沖減。假設子公司分配投資前利潤，本錢法下沖減投資本錢，那么此處不用調整3、對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承當的份額，借：長期股權投資貸：資本公積或反向分錄另：考慮盈余公積影響借：盈余公積調整時確認的投資收益*10貸：提取盈余公積或么向分錄下年度連續編制時：借：長期股權投資 貸：盈余公積 未分配利潤年初 資本公積二、抵消分錄合并抵銷分錄可分為三類：內部股權投資的抵銷、內部債權債務的抵銷和內部交易的抵銷。1內部股權投資的抵銷1將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷借：實收

5、資本 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末 商譽借方差額 貸：長期股權投資 少數股東權益 營業外收入貸方差額注意：此處為調整后子公司報表數，長投也為調整后的報表數，少數股東權益按資產負債表日子公司凈資產公允價值計算。2將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷借：投資收益子公司本年實現凈利潤*持股比例 少數股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者的分配 未分配利潤年末注：此分錄借方為子公司所有者權益的來源，貸方為所有者權益的去向。2. 內部債權債務的抵銷1在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務工程主要包括：應收賬款與應付賬款；應收票據與應付票據；預付

6、賬款與預收賬款；持有至到期投資與應付債券；應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。相關分錄：借：債務貸：債權注：這樣就可以將集團內部的債權債務抵消2內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷A、抵消當年計提的壞賬準備借：應收賬款壞賬準備 貸：資產減值損失B、連續編制下抵消上年度計提的壞賬準備，再抵消當年計提的壞賬準備借：應收賬款壞賬準備 貸：未分配利潤年初借：應收賬款壞賬準備 貸：資產減值損失3內部交易事項的抵銷1存貨內部交易的抵銷存貨內部交易當年的抵銷a、子公司內部購入存貨全部未銷借：營業收入母公司銷售商品收入 貸：營業本錢母公司銷售商品本錢 存貨 差額，此為內部交易而虛增的存貨考慮所得稅影響此處

7、為今年新增內容借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用b、內部購入的存貨全部已銷借：營業收入母公司銷售商品收入 貸：營業本錢借貸一致c、局部已銷，局部未銷分兩步處理，第一步，假設該項存貨已全部對外銷售；第二步，對于實際未對外銷售局部，賬面上虛增的存貨抵銷。假設內部購入的存貨全部已銷借：營業收入母公司銷售商品收入 貸：營業本錢計算未銷售局部虛增的存貨本錢期末內部交易的存貨賬面*毛利率借：營業本錢 貨：存貨同樣應考慮所得稅影響！借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用連續編制時，內部購進商品的抵銷應用“局部已銷，局部未銷的兩步處理方法假設本年度全部銷售借：未分配利潤年初上年度的營業本錢 貸：營業本錢上年度的存

8、貨，假設本期已銷售計算未銷售局部虛增的存貨本錢期末內部交易的存貨賬面*毛利率借：營業本錢 貨：存貨考慮所得稅影響a、重復上年編制的分錄借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤年初b、計算本期內部交易應確認的遞延所得稅借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 沖回那么做反向分錄內部存貨跌價準備的抵消a、當年計提的存貨跌價準備借：存貨存貨跌價準備貸：資產減值損失b、以后年度連續編制時的抵消重復上年編制的分錄借：存貨存貨跌價準備 貸：未分配利潤年初上年為資產減值損失計算上年度計提的本期應結轉的存貨跌價準備借：營業本錢 貸：存貨存貨跌價準備2固定資產內部交易的抵銷購入固定資產當年的抵消分錄a、將固定資產相關的銷售

9、收入、銷售本錢以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷與存貨內部交易的抵消原理一樣：借：營業收入 貸：營業本錢 固定資產原價b、將固定資產本年虛提的折舊抵銷：借：固定資產累計折舊 貸：管理費用正常使用年度的抵銷連續編制合并抵銷分錄：借：未分配利潤年初 貸：固定資產原價借：固定資產累計折舊 貸：未分配利潤年初借：固定資產累計折舊貸：管理費用清理年度的抵銷a、正常清理時的抵銷清理收益計入營業外收入借：未分配利潤年初 貸：營業外收入固定資產借：營業外收入固定資產累計折舊 貸：未分配利潤年初借：營業外收入固定資產累計折舊貸：管理費用b、超期清理時的抵銷如果已足額計提折舊，超期清理，那么不用編制抵消分錄。固定資產賬面數累計折舊賬面數c、提前清理時的抵銷借：未分配利潤年初 貸：營業外收入固定資產借：營業外收入固定資產累計折舊 貸：未分配利潤年初借：營業外收入固定資產累計折舊貸：管理費用對于內部交易形成的固定資產的清理，不管是正常清理還是提前清理，在編制抵消分錄時只要將“固定資產和“固定資產累計折舊工程替換成“營業外收入，正常清理和提前清理的差異在于累計折舊的抵消金額不一樣。3內部購入債券的抵銷借