1、第 六 章 無形資產一、單項選擇題1.A 公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A 公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術在A 公司的入賬價值為（ ）萬元。A.100 B.120 C.0 D.150【正確答案】 A【答案解析】 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外。2. 由投資者投資轉入無形資產，應按合同或協議約定的價值（假定該價值是公允的），

2、借記“無形資產”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（ ）。資本公積資本（或股本）溢價 營業外收入資本公積股權投資準備 最低租賃付款額【正確答案】 A【答案解析】 投資者投入資產的入賬價值與應計入實收資本的差額，計入資本公積資本（或股本）溢價科目中。3. 企業在研發階段發生的無形資產支出應先計入（ ）科目。A 無形資產 B管理費用 C研發支出 D累計攤銷【正確答案】 C【答案解析】 企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發支出資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工

3、薪酬”等科目。期末或該無形資產達到預定可使用狀態的，再轉入到管理費用科目。4. 企業購入或支付土地出讓金取得的土地使用權，在已經開發或建造自用項目的，通常作為（ ）科目核算。A. 固定資產 B.在建工程 C.無形資產 D.長期待攤費用【正確答案】 C【答案解析】 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。5. 無形資產的期末借方余額，反映企業無形資產的（ ）。A. 成本 B.攤余價值 C.賬面價值 D.可收回金額【正確答案】 A【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產科目的期末余額，反映企業無形資產的

4、成本。6. 甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（ ）萬元。A. 100 B.20 C.300 D.55【正確答案】 D【答案解析】 出售該項無形資產應計入當期損益的金額300×（15%）-（40012050）55（萬元）。7. 企業攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產時，借記“管理費用”科目，貸記（ ）科目。A 無形資產 B累計攤銷 C累計折舊 D無形資產減值準備【正確答案】 B【答案解析】 根據新準則的規定，企業按期計提無形資產

5、的攤銷，借記“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。8. 在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入（ ）科目。A. 管理費用 B.資產減值損失 C.其他業務成本 D.營業外支出【正確答案】 B【答案解析】 當期末無形資產的賬面價值高于其可回收金額的，按其差額應當計提無形資產減值準備時，借記“資產減值損失計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。9. 甲公司以250萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權

6、已使用5年。轉讓該專利權應交的營業稅為12萬元，該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他相關稅費。該專利權在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（ ）萬元。A.0 B.10 C.2 D.22【正確答案】 C【答案解析】 轉讓收益轉讓價款轉讓時無形資產的賬面價值支付的相關稅費250（500/10×510）122（萬元）。二、多項選擇題1. 下列可以確認為無形資產的有（ ）。A. 計算機公司購入的為客戶開發的軟件 B.高級專業技術人才C. 企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權 D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權 E.購買的商標權【正確答案】 ADE【答

7、案解析】 企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權、高級專業技術人才等，不能確認為無形資產。2. 外購無形資產的成本，包括（ ）。A. 購買價款 B.進口關稅 C.其他相關稅費 D.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出【正確答案】 ABCD3. 投資者投入無形資產的成本，應當按照（ ）確定，但該金額不公允的除外。A. 投資合同約定的價值 B.公允價值 C.投資方無形資產的賬面價值 D.協議約定的價值【正確答案】 AD4. 下列有關無形資產的后續計量中，說法不正確的是（ ）。A 使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷的金額應該按照10年進行攤銷B 無形資產的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷C

8、使用壽命不確定的無形資產應該按照系統合理的方法攤銷D 企業無形資產的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式【正確答案】 ABC【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業選擇無形資產攤銷方法，應該反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。5. 下列有關無形資產的會計處理中，不正確的是（ ）。A. 轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業外收入 B.使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷C. 轉讓無形資產所有權所發生的支出應計入其他業務成本D. 購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產的價值不應進行攤銷【正確答案】

9、ACD6. 下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。A 無形資產后續支出應該在發生時計入當期損益B 企業自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用C 不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值，應該全部轉入當期的管理費用D 使用壽命有限的無形資產應當在取得當月起開始攤銷【正確答案】 AD【答案解析】 選項B 中如果是出租的無形資產，在攤銷時應該計入到其他業務成本科目的，另外如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品的成本或與其使用相關的科目。如果無形資產不能為企業帶來經濟利益，應該將無形資產的賬面價值全部轉入當

10、期營業外支出。7. 一般情況下，有使用壽命的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，應按以下原則確定攤銷年限的是（ ）。A. 合同規定受益年限，法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限B. 合同沒有規定受益年限，法律規定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限C. 合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者D. 如果無法預計無形資產帶來經濟利益的年限，應當確定為壽命不確定的無形資產【正確答案】 ABCD【答案解析】 根據新準則的規定，企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同

11、規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。三、判斷題1. 無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒

12、有實物形態的非貨幣性長期資產。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。2. 使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，也不用進行減值測試計提減值準備。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產在持有期間不用進行攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試，已經發生減值的，需要計提相應的減值準備。3. 無形資產的殘值一經確定，不得更正。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 企業應至少與每年年末對無形資產的殘值進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。4. 對自行開

13、發并按法律程序申請取得的無形資產， 按在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 根據新準則的規定，自行開發的無形資產研究階段的支出，應該計入當期損益，開發階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產的成本。5. 無形資產的殘值都為零。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產或根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在的，無形資產的殘值不為零。6.

14、工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。 （ ）【正確答案】 錯【答案解析】 工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前還是作為無形資產核算。7. 企業的無形資產均應按照直線法進行攤銷。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益預期實現方式，并一致的運用于不同會計期間；只有無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。8. 使用壽命確定的無形資產的攤銷應計入管理費用。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 使用壽命確定的無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，

15、計入管理費用。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其他資產成本。出租的無形資產攤銷時，應計入其他業務成本。9. 無形資產攤銷時，應該沖減無形資產的成本。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產攤銷時，不能沖減無形資產的成本，應該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。10. “無形資產”科目的期末借方余額，反映企業無形資產的賬面價值。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產攤銷記入“累計攤銷”科目中，不沖減無形資產的成本。所以“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業無形資產的成本。11. 無法區分研

16、究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。12. 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將無形資產的賬面價值轉入“管理費用”科目。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時借記無形資產減值準備。13. 由于出售無形資產屬于企業的日常活動，因此出售無形資產

17、所取得的收入應通過“其他業務收入”科目核算。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產轉讓包括無形資產使用權的轉讓和無形資產所有權的轉讓。出售無形資產是指轉讓無形資產的所有權。出售無形資產不屬于企業的日常活動而屬于利得，因此出售無形資產所得應以凈額反映和核算，即企業應將所得價款與該無形資產的賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出。14. 無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，分為可辨認和不可辨認的無形資產。（ ）【正確答案】 錯【答案解析】 無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。15. 土地使用權均作為企業的無形資產進行核算。（ ）【正確答案】

18、 錯【答案解析】 土地使用權通常作為無形資產核算，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理。其中，作為固定資產核算的土地使用權是依據以前的規定作為固定資產核算的，現在繼續按照固定資產核算，屬于歷史遺留問題。四、計算題1. 某公司正在研究和開發一項新工藝，2005年1至10月發生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，并滿足無形資產確認標準。2006年16月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費

19、等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態。要求做出相關的會計處理。（答案以萬元為單位）【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產的確認標準滿足日。 2005年10月1日以前發生研發支出時，編制會計分錄如下：借：研發支出費用化支出 100貸：應付職工薪酬等 100期末，應將費用化的研發支出予以結轉，作會計分錄如下：借：管理費用 100貸：研發支出費用化支出 1002005 年 10 月 1 日以后發生研發支出時，編制會計分錄如下： 借：研發支出資本化支出 60 貸：應付職工薪酬等 60 2006 年 16 月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資

20、、場地設備等租金和注冊費等支 出 250 萬元，編制會計分錄如下： 借：研發支出資本化支出 240 貸：應付職工薪酬等 240 2006 年 6 月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態時，編制會計分錄如下： 借：無形資產 300 貸：研發支出資本化支出 300 2.A 公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下： （1）2012 年 1 月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付的開發費用 150 萬元，其 中滿足資本化條件的為 120 萬元。2012 年 3 月 1 日，開發活動結束，并按法律程序申請取 得專利權，供企業行政管理部門使用。 （2）該項專利權法律規定有效期為

21、10 年，采用直線法攤銷。 （3）2012 年 6 月 1 日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為 130 萬元，應交營業稅 6.5 萬 元，款項已存入銀行。 要求： （1） 編制 A 上市公司發生開發支出的會計分錄。 （2） 編制 A 上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。 （3） 編制 A 上市公司形成專利權的會計分錄。 （4） 編制 2012 年 3 月專利權攤銷的會計分錄。 （5） 編制 A 上市公司轉讓專利權的會計分錄。 【正確答案】 （1）借：研發支出費用化支出 30 資本化支出 120 貸：銀行存款 150 （2）借：管理費用 30 貸：研發支出費用化支出 30 （3）借：無形資產

22、 120 貸：研發支出資本化支出 120 （4）120101121 借：管理費用 1 貸：累計攤銷 1 （5）借：銀行存款 130 累計攤銷 1*5=5 貸：無形資產 120 應交稅費應交營業稅 6.5 營業外收入 8.5 3. 甲股份有限公司（簡稱“甲公司” ）有關無形資產業務如下： （1）2007 年 1 月，甲公司以銀行存款 1200 萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅 費） 。該土地使用年限為 30 年。 （2）2007 年 6 月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業為 6 了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用 800 萬元。 （3）2007 年 8 月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該 項專有技術的設計， 直接發生的研發人員工資、 材料費， 以及相關設備折舊費等分別為 1000 萬元、900 萬元和 400 萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用 100 萬元。以上開發支出 均滿足無形資產的確認條件。 （4）2007 年 10 月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲 公司預計該專有技術的預計使用年限為 10 年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經 濟利益的預期實現方式。 （5）2010 年 5 月，甲公司研發的專有技術預