1、會計基礎會計基礎第四章 主要經濟業務事項賬務處理 第一節第一節 款項和有價證券的收付款項和有價證券的收付1 1 第二節第二節 財產物資的收發、增減和使用財產物資的收發、增減和使用2 2 第三節第三節 債權、債務的發生和結算債權、債務的發生和結算3 3 第四節第四節 資本的增減資本的增減4 4 第五節第五節 收入、成本和費用收入、成本和費用5 5 第六節第六節 賬務成果的計算賬務成果的計算6 6款項款項是作為是作為支付手段支付手段的貨幣資金的貨幣資金包括包括:庫存現金庫存現金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、

2、信用證存款、存銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款）出投資款）有價證券：有價證券：交易性金融資產交易性金融資產 持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產可供出售金融資產第一節第一節 款項和有價證券的收付款項和有價證券的收付一、庫存現金和銀行存款一、庫存現金和銀行存款（一）主要賬戶設置（一）主要賬戶設置企業減少的庫存現金企業減少的庫存現金借借貸貸企業增加的庫存現金企業增加的庫存現金余額：企業實際持有的庫存現金余額余額：企業實際持有的庫存現金余額庫存現金庫存現金該賬戶應按照幣種分別設置該賬戶應按照幣種分別設置“現金日記賬現金日記賬”，進行，進行明細核算。明細核算。企業減少的銀行存

3、款企業減少的銀行存款借借貸貸企業增加的銀行存款企業增加的銀行存款余額：企業存在銀行或其他金融機構余額：企業存在銀行或其他金融機構的各種款項余額的各種款項余額銀行存款銀行存款該賬戶應按照開戶銀行和其他金融機構及存款該賬戶應按照開戶銀行和其他金融機構及存款種類分別設置種類分別設置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，進行明細，進行明細核算。核算。1.1.提現的賬務處理提現的賬務處理【例例4-14-1】20209 9年年3 3月月1010日，長江公司因庫存現金不足，從日，長江公司因庫存現金不足，從其在建設銀行開設的基本賬戶中提取現金其在建設銀行開設的基本賬戶中提取現金1000010000元，以備日元，以

4、備日常零星開支。會計部門根據銀行的付款通知，應編制如下常零星開支。會計部門根據銀行的付款通知，應編制如下會計分錄：會計分錄： 借：庫存現金借：庫存現金 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款建設銀行建設銀行 10 00010 000（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理2.2.存現的賬務處理存現的賬務處理【例例4-24-2】20209 9年年3 3月月2626日，長江公司將當日超過備用金限日，長江公司將當日超過備用金限額的額的3000030000元現金存入基本賬戶。會計部門根據銀行的收款元現金存入基本賬戶。會計部門根據銀行的收款通知，應編制如下會計分錄：通知，應編

5、制如下會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款建設銀行建設銀行 30 00030 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 30 00030 000 【例例1 1】20092009年年l2l2月月3 3日，長江公司開出現金支票，從日，長江公司開出現金支票，從工商銀行提取現金工商銀行提取現金6 0006 000元備用，根據現金支票存根作如元備用，根據現金支票存根作如下會計分錄：下會計分錄： 借：庫存現金借：庫存現金 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款工商銀行工商銀行 6 000 6 000 【例例2 2】20092009年年1212月月5 5日，長江公司通過工商銀行轉賬日，長江公司通過工商銀行轉

6、賬支付業務招待費支付業務招待費2 0002 000元，根據有關費用單據作如下會計元，根據有關費用單據作如下會計分錄：分錄： 借：管理費用借：管理費用業務招待費業務招待費 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款工商銀行工商銀行 2 000 2 000 【例例3 3】20092009年年1212月月1010日，長江公司采購員李永因業務日，長江公司采購員李永因業務需要到北京出差，經領導同意向財會部門預借差旅費需要到北京出差，經領導同意向財會部門預借差旅費4 4 000000元，以現金支付。其會計分錄如下：元，以現金支付。其會計分錄如下： 借：其他應收款借：其他應收款備用金（李永）備用金（李永

7、）4 0004 000 貸：庫存現金貸：庫存現金4 000 4 000 【例例4 4】20092009年年1212月月1818日，長江公司采購員李永出差日，長江公司采購員李永出差回來，報銷差旅費回來，報銷差旅費3 8003 800元，經審核無誤同意報銷，同時元，經審核無誤同意報銷，同時退回現金退回現金200200元。其會計分錄如下：元。其會計分錄如下： 借：管理費用差旅費借：管理費用差旅費 3 8003 800 庫存現金庫存現金 200200 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金（李永）備用金（李永） 4 000 4 000 二、交易性金融資產二、交易性金融資產（一）主要賬戶設置（一）主要賬戶設

8、置企業出售的交易性金融資產的企業出售的交易性金融資產的賬面價值賬面價值借借貸貸企業取得的交易性金融資產的企業取得的交易性金融資產的公允價值公允價值余額：交易性金融資產的公允余額：交易性金融資產的公允價值價值交易性金融資產交易性金融資產該賬戶應按照交易性金融資產的類別和品種分別設置該賬戶應按照交易性金融資產的類別和品種分別設置“交易性金融資產交易性金融資產”明細賬，進行明細分類核算。明細賬，進行明細分類核算。交易性金融資產是指企業為了近期交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。內出售而持有的金融資產。例如，例如，企業以賺取差價為目的，隨企業以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級

9、市場購入時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等。的股票、債券、基金等。企業從證券資金賬戶轉入銀企業從證券資金賬戶轉入銀行賬戶的款項行賬戶的款項借借貸貸企業從銀行賬戶轉入證券公司企業從銀行賬戶轉入證券公司資金賬戶的款項資金賬戶的款項余額：企業在證券公司開設的余額：企業在證券公司開設的資金賬戶的余額資金賬戶的余額其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款該賬戶應按照開戶的證券公司，分別設置該賬戶應按照開戶的證券公司，分別設置“其他貨幣資其他貨幣資金金存出投資款存出投資款”明細賬，進行明細分類核算。明細賬，進行明細分類核算。出售金融資產取得的款項出售金融資產取得的款項購買金融資產支付的

10、款項購買金融資產支付的款項出售交易性金融資產獲得出售交易性金融資產獲得的的投資收益投資收益借借貸貸為取得交易性金融資產支付為取得交易性金融資產支付的的交易費用交易費用期末結轉交易性金融資產期末結轉交易性金融資產投投資收益資收益投資收益投資收益該賬戶可按該賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資債券投資、股票投資、基金投資等投資項目，等投資項目，分別設置分別設置“投資收益投資收益”明細賬，進行明細分類核算。明細賬，進行明細分類核算。該賬戶期末結轉后該賬戶期末結轉后無余額無余額。出售交易性金融資產發生的出售交易性金融資產發生的投資損失投資損失期末結轉交易性金融資產期末結轉交易性金融資產投資損失投資損失

11、1.1.取得交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理取得交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理【例例4-34-3】20209 9年年3 3月月2626日，長江公司為購買日，長江公司為購買A A上市公司股票，將其基本上市公司股票，將其基本賬戶中的賬戶中的22002200萬元轉入其在黃河證券公司開設的資金賬戶，并委托黃河萬元轉入其在黃河證券公司開設的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入證券公司從深圳證券交易所購入A A上市公司股票上市公司股票200200萬股，并將其劃分為萬股，并將其劃分為交易性金融資產。交易性金融資產。A A上市公司股票的公允價值為上市公司股票的公允價值為2000200

12、0萬元，長江公司支萬元，長江公司支付了相關交易費用付了相關交易費用5 5萬元。會計部門根據銀行的銀轉證通用憑證和證券萬元。會計部門根據銀行的銀轉證通用憑證和證券公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄：公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 22 000 00022 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款建設銀行建設銀行 22 000 00022 000 000 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 20 000 00020 000 000 投資收益投資收益 50 00050 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款

13、存出投資款 20 050 00020 050 000（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理2.2.出售交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理出售交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理【例例4-44-4】承承【例例4-34-3】，20209 9年年5 5月月6 6日，長江公司出售了日，長江公司出售了A A上市公司股票上市公司股票200200萬股，每股售價萬股，每股售價1212元，長江公司支付了元，長江公司支付了相關交易費用相關交易費用6000060000元。會計部門根據證券公司交割單等有元。會計部門根據證券公司交割單等有關資料，應編制如下會計分錄：關資料，應編制如下會計分錄：

14、借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 23 940 00023 940 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 20 000 00020 000 000 投資收益投資收益 3 940 0003 940 000 2000000 200000012-60000=2394000012-60000=23940000（售價總額（售價總額- -交易費用）交易費用）(1)(1)劃轉劃轉 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）購買（取得）購買（取得）時時 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 投資收益投資收益 購買時支付的相關

15、交易費用購買時支付的相關交易費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）出售出售 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成成本本 投資收益（或者記借方）投資收益（或者記借方） 【例題例題1】20X1年年3月月15日，乙公司以賺取差價為目的日，乙公司以賺取差價為目的購入購入A上市公司股票上市公司股票5萬元，該股票在購買日的公允價值萬元，該股票在購買日的公允價值為為50萬元，編制會計分錄為（萬元，編制會計分錄為（ ）。）。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 500 000 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 500 000

16、【測試測試判斷題判斷題】 交易性金融資產主要是指企業為了近期內交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以取得控制權出售而持有的金融資產，如企業以取得控制權為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。錯（不是以控制權為目的的）錯（不是以控制權為目的的）【例題例題2】20X1年年3月月15日，乙公司購入日，乙公司購入A上市公司股上市公司股票時發生相關交易費用為票時發生相關交易費用為2萬元，編制會計分錄為（萬元，編制會計分錄為（ ） 借：投資收益借：投資收益 20 000 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 20 00

17、0 【測試測試判斷題判斷題】 取得交易性金融資產所發生的相關交易取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入交易性金融資產的成費用應當在發生時計入交易性金融資產的成本。（本。（ ）錯（計入錯（計入“投資收益投資收益”借方）借方）【例題例題判斷題判斷題】某企業購入某企業購入W上市公司股票上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項項2830萬元，另外，支付相關交易費用萬元，另外，支付相關交易費用4萬元。萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為該項交易性金融資產的入賬價值為2834萬元。萬元。（ ）【答案答案】【解析解析】支付的交易費用計入

18、投資收益，所以，支付的交易費用計入投資收益，所以，交易性金融資產的入賬價值為交易性金融資產的入賬價值為2830萬元。萬元。【測試測試單選題單選題】 2011年年2月月20日，甲公司在購買交易性金融資日，甲公司在購買交易性金融資產時支付相關交易費用金額為產時支付相關交易費用金額為5萬元，正確的會萬元，正確的會計分錄為（計分錄為（ ） 借：投資收益借：投資收益 50000 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 50000 第二節第二節 財產物資的收發、增減和使用財產物資的收發、增減和使用財財產產物物資資存貨：存貨：企業在日常的生產經營過程中持有以企業在日常的生產經營過程中持有以備出

19、售，或者仍然處在生產過程中將備出售，或者仍然處在生產過程中將要消耗，或者在生產或提供勞務過程要消耗，或者在生產或提供勞務過程中將要耗用的各種材料或物料。中將要耗用的各種材料或物料。原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料固定資產：固定資產：企業使用企業使用 年限超過年限超過1年的年的房屋、房屋、建筑物、機器設備、運輸工具建筑物、機器設備、運輸工具 原材料是指在生產過程中經過加工改變其原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原形態或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，料和外購半成品，以及不構成產品實體

20、，但有助于產品形成的輔助材料。但有助于產品形成的輔助材料。 具體包括：具體包括：原料及主要材料、輔助材料、原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發及結存核算：原材料的日常收發及結存核算：實際成本實際成本核算、計劃成本核算核算、計劃成本核算一、原材料一、原材料（一）主要賬戶設置（一）主要賬戶設置已驗收入庫材料的采購成本已驗收入庫材料的采購成本借借貸貸購入材料的采購成本購入材料的采購成本余額：尚未運達企業或已運達企業但余額：尚未運達企業或已運達企業但尚未入庫的在途材料的

21、采購成本尚未入庫的在途材料的采購成本在途物資在途物資該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。該賬戶可按供應單位和物資品種設置明細分類賬。實際成本核算實際成本核算借借貸貸已驗收入庫材料的實際成本已驗收入庫材料的實際成本余額：庫存材料的實際成本余額：庫存材料的實際成本原材料原材料該賬戶應按原材料的類別、品種、規格分別設置明細分類賬。該賬戶應按原材料的類別、品種、規格分別設置明細分類賬。發出材料的實際成本發出材料的實際成本應付賬款應付賬款借借貸貸應付賬款的償還數應付賬款的償還數余額：企業期末預付的款項余額：企業期末預付的款項紅沖上月暫估入賬的應付賬款紅沖上月暫估入賬的應付賬款應付未付款項的發生額

22、應付未付款項的發生額該賬戶按供應單位設置明細分類賬。該賬戶按供應單位設置明細分類賬。月末暫估入賬的應付賬款月末暫估入賬的應付賬款余額：企業期末尚未償還及暫余額：企業期末尚未償還及暫估的款項估的款項借借貸貸應付票據的已償付金額應付票據的已償付金額余額：企業期末尚未償付的應付票據款余額：企業期末尚未償付的應付票據款應付票據應付票據該賬戶可按債權人進行明細核算。企業應設置應付票據備查該賬戶可按債權人進行明細核算。企業應設置應付票據備查簿來登記每一票據的詳細資料，包括簽發日期、金額、收款簿來登記每一票據的詳細資料，包括簽發日期、金額、收款人、付款日期等。人、付款日期等。企業開出、承兌的應付票據的金額企

23、業開出、承兌的應付票據的金額借借貸貸實際交納的各種稅費實際交納的各種稅費余額：企業期末尚未交納的稅費余額：企業期末尚未交納的稅費應交稅費應交稅費應交未交的各種稅費應交未交的各種稅費應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅借借貸貸增值稅的進項稅額增值稅的進項稅額上交本期增值稅款上交本期增值稅款增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額該賬戶按稅種設置明細賬。該賬戶按稅種設置明細賬。“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”賬戶賬戶按照進項稅額、銷項稅額等設置明細賬。按照進項稅額、銷項稅額等設置明細賬。余額：企業期末多交或尚未抵扣余額：企業期末多交或尚未抵扣的稅費的稅費余額：企業期末多上交或尚未抵余額：企業期末

24、多上交或尚未抵扣的增值稅扣的增值稅余額：企業期末尚未交納的增值稅余額：企業期末尚未交納的增值稅借借貸貸預付及補付款項預付及補付款項余額：企業期末尚未補付的款項余額：企業期末尚未補付的款項預付賬款預付賬款購進貨物所需支付的款項及購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項退回多余的款項生產成本生產成本借借貸貸 應計入產品應計入產品 的各項費用的各項費用完工入庫產品的生產成本完工入庫產品的生產成本該賬戶可以按產品的品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。該賬戶可以按產品的品種設置明細分類賬，進行明細分類核算。余額：企業期末尚未結算的預付余額：企業期末尚未結算的預付款項款項余額：期末尚未完工的產品（在余額：

25、期末尚未完工的產品（在產品）的實際產品）的實際 生產生產該賬戶按供應單位設置明細分類賬。該賬戶按供應單位設置明細分類賬。借借貸貸企業在制造過程中發生的各項企業在制造過程中發生的各項間接費用間接費用制造費用制造費用月末分配結轉的應由各種產月末分配結轉的應由各種產品承擔的制造費用品承擔的制造費用管理費用管理費用借借貸貸發生的各項管理費用發生的各項管理費用期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額賬戶的金額該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶應按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶期末結轉后無余額。該賬戶期末結轉后無余額。該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設置明細賬

26、，進行明該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。細分類核算。該賬戶期末分配結轉后無余額。該賬戶期末分配結轉后無余額。1.1.購買原材料的賬務處理購買原材料的賬務處理（1 1）購買原材料的五種情況）購買原材料的五種情況收料的同時支付貨款收料的同時支付貨款【例例4-54-5】20209 9年年3 3月月1212日，長江公司從星光公司購入丙材料日，長江公司從星光公司購入丙材料200200千克，千克，每千克每千克2525元，星光公司代墊運費為元，星光公司代墊運費為100100元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額857857元元（850+7850+7）。全部款項以轉賬支票付訖，材

27、料已到達企業驗收入庫。會）。全部款項以轉賬支票付訖，材料已到達企業驗收入庫。會計部門根據從供應單位取得的發票、運費單據、轉賬支票存根和材料驗計部門根據從供應單位取得的發票、運費單據、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：收入庫單等，應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 50935093 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 857857 貸：銀行存款貸：銀行存款 59505950（二）主要經濟業務的賬務處理（二）主要經濟業務的賬務處理先收料后付款先收料后付款【例例4-64-6】20209 9年年3 3月月1212日，長江公司從三宏公司購入

28、甲材料日，長江公司從三宏公司購入甲材料20002000千克，千克，每千克每千克5 5元，三宏公司代墊運費為元，三宏公司代墊運費為500500元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額17351735元元（1700+351700+35）。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根）。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據從供應單位取得的發票、代墊運費單據、材料入庫單，應編制如下會據從供應單位取得的發票、代墊運費單據、材料入庫單，應編制如下會計分錄：計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 46510 465 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 1 73

29、5) 1 735 貸：應付賬款貸：應付賬款三宏公司三宏公司 12 20012 200【例例4 4-7 7】承承【例例4-64-6】， 20209 9年年3 3月月1818日，長江公司開出轉賬支票支日，長江公司開出轉賬支票支付上述購料款及代墊運費付上述購料款及代墊運費1220012200元。會計部門根據轉賬支票存根，應編元。會計部門根據轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：制如下會計分錄： 借：應付賬款借：應付賬款三宏公司三宏公司 12 20012 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 20012 200先付款后收料先付款后收料【例例4-84-8】20209 9年年3 3月月1515日，長江公司從

30、宏達公司購入乙材日，長江公司從宏達公司購入乙材料料10001000千克，每千克千克，每千克2020元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額34003400元。材料元。材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖。會計部門尚在運輸途中，全部款項用銀行轉賬支票付訖。會計部門根據從供應單位取得的發票、轉賬支票的存根，應編制如根據從供應單位取得的發票、轉賬支票的存根，應編制如下會計分錄：下會計分錄： 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 3 400) 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400【例例4

31、-94-9】承承【例例4-84-8】，20209 9年年3 3月月2020日，長江公司開出轉賬支票支付日，長江公司開出轉賬支票支付上述乙材料的運雜費共計上述乙材料的運雜費共計12001200元，其中運費元，其中運費10001000元，按照稅法規定元，按照稅法規定7%7%計計算允許抵扣的增值稅進項稅額算允許抵扣的增值稅進項稅額7070元。會計部門根據轉賬支票、收到運雜元。會計部門根據轉賬支票、收到運雜費單據，應編制如下會計分錄：費單據，應編制如下會計分錄： 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 11301130 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 70) 70 貸：銀行存

32、款貸：銀行存款 12001200【例例4 4-1010】承承【例例4-84-8】，20209 9年年3 3月月3030日，上述乙材料到達企業并驗日，上述乙材料到達企業并驗收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。會計部門根據材料入庫單，應編制收入庫，結轉入庫乙材料采購成本。會計部門根據材料入庫單，應編制如下會計分錄：如下會計分錄： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 21 13021 130 貸：在途物資貸：在途物資乙材料乙材料 21 13021 130采用預付款項購貨采用預付款項購貨【例例4-114-11】20209 9年年3 3月月2121日，長江公司以轉賬支票日，長江公司以轉賬支票預付恒通公司采購甲

33、材料款預付恒通公司采購甲材料款1000010000元。會計部門根元。會計部門根據轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：據轉賬支票存根，應編制如下會計分錄： 借：預付賬款借：預付賬款甲材料甲材料 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000【例例4-124-12】承承【例例4-114-11】，20209 9年年3 3月月2626日，長江公司收到恒通公司發日，長江公司收到恒通公司發來的甲材料，發票標明的價款為來的甲材料，發票標明的價款為3000030000元，增值稅為元，增值稅為51005100元，甲材料已元，甲材料已驗收入庫。會計部門根據取得的發票、材料入庫單，應編制

34、如下會計分驗收入庫。會計部門根據取得的發票、材料入庫單，應編制如下會計分錄：錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 30 00030 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額) 5 100) 5 100 貸：預付賬款貸：預付賬款恒通公司恒通公司 35 10035 100【例例4 4-1313】承承【例例4-124-12】 ，20209 9年年3 3月月2929日，長江公司開出轉賬支票日，長江公司開出轉賬支票補付恒通公司的貨款補付恒通公司的貨款2510025100元。會計部門根據轉賬支票存根，應編制如元。會計部門根據轉賬支票存根，應編制如下會計分錄：下會計分錄： 借：預付

35、賬款借：預付賬款恒通公司恒通公司 25 10025 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 10025 100先收料但月末發票未到，無法確定其實際成本先收料但月末發票未到，無法確定其實際成本【例例4-144-14】20209 9年年3 3月月2222日，長江公司購入黃河公司丁材日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發票賬單尚未收料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為到也無法確定其實際成本，暫估價值為3000030000元。會計部門元。會計部門根據材料入庫單，應編制如下會計分錄：根據材料入庫單，應編制如下會計分錄： 借：原材

36、料借：原材料丁材料丁材料 30 00030 000 貸：應付賬款貸：應付賬款暫估應付賬款暫估應付賬款 30 00030 000下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發票賬單后再下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發票賬單后再按照實際成本記賬。按照實際成本記賬。【例例4-154-15】承承【例例4-144-14】，20209 9年年4 4月月1 1日，長江公司編制日，長江公司編制如下會計分錄：如下會計分錄： 借：應付賬款借：應付賬款暫估應付賬款料暫估應付賬款料 30 00030 000 貸：原材料貸：原材料 30 00030 000【例例4 4-1616】承承【例例4-154-15】 ，202

37、09 9年年4 4月月2020日，長江公司收日，長江公司收到黃河公司的發票賬單，上述丁材料到黃河公司的發票賬單，上述丁材料10001000千克，每千克千克，每千克2020元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額34003400元。全部款項以轉賬支票付訖。元。全部款項以轉賬支票付訖。會計部門根據從供應單位取得的發票、轉賬支票存根和材會計部門根據從供應單位取得的發票、轉賬支票存根和材料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄：料驗收入庫單等，應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3 400 3 400 貸

38、：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400 總結：總結：實際成本核算購買原材料主要經濟業務實際成本核算購買原材料主要經濟業務的賬務處理的賬務處理（1 1）購買原材料的五種情況）購買原材料的五種情況收料的同時支付貨款收料的同時支付貨款借：原材料借：原材料材料材料應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款先收料后付款先收料后付款借：原材料借：原材料材料材料應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位借：應付賬款借：應付賬款單位單位貸：銀行存款貸：銀行存款先付款后收料先付款后收料借：在途物資借：在途物

39、資材料材料應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料材料材料貸：在途物資貸：在途物資材料材料采用預付款項購貨采用預付款項購貨預付借：預付賬款預付借：預付賬款單位單位貸：銀行存款貸：銀行存款使用借：原材料使用借：原材料 材料材料應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款貸：預付賬款單位單位多退少補借：預付賬款多退少補借：預付賬款單位單位貸：銀行存款貸：銀行存款借：銀行存款借：銀行存款貸：預付賬款貸：預付賬款單位單位先收料但月末發票未到，無法確定成本先收料但月末發票未到，無法確定成本月末暫估月末暫估借：

40、原材料借：原材料 材料材料貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位下月初紅字沖回下月初紅字沖回借：應付賬款借：應付賬款單位單位貸：銀行存款貸：銀行存款發票賬單到時正常處理發票賬單到時正常處理（2 2）材料采購成本的計算）材料采購成本的計算 外購材料的采購成本主要包括：外購材料的采購成本主要包括： 材料的買價材料的買價：供貨單位的發票價格。：供貨單位的發票價格。 采購費用采購費用：包括運雜費、入庫前挑選整理費以及購入：包括運雜費、入庫前挑選整理費以及購入材料應負擔的其他有關稅費。材料應負擔的其他有關稅費。 對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，

41、在有關的幾種材料之間進行分配。可按購入定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。可按購入材料的買價材料的買價、材料重量材料重量或或體積的比例體積的比例進行分配。進行分配。 外購材料的采購成本材料買價采購費用待分配采購費用總和分配標準總和某材料應分配采購費用該材料標準分配率 共同采購費用的分配共同采購費用的分配材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發生的一切正常支出。至入庫前所發生的一切正常支出。 但增值稅一般納稅人的進項稅額將來可以抵扣銷項但增值稅一般納稅人的進項稅額將來可以抵扣銷項稅，不計入成本稅，不計入成本。【例例4-174-17】20

42、209 9年年3 3月月2222日，長江公司從三江公司購入甲、日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發票上標明甲材料的價款為乙兩種材料，發票上標明甲材料的價款為3000030000元、乙材元、乙材料的價款為料的價款為2000020000元，增值稅為元，增值稅為85008500元。材料未到，全部元。材料未到，全部款項以商業承兌匯票付訖。會計部門根據取得的發票，應款項以商業承兌匯票付訖。會計部門根據取得的發票，應編制如下會計分錄：編制如下會計分錄： 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 30 00030 000 乙材料乙材料 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交

43、增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸：應付票據貸：應付票據 58 50058 500【例例4-184-18】承承【例例4-174-17】，20209 9年年3 3月月2525日，長江公司開日，長江公司開出轉賬支票支付上述甲、乙材料的運費出轉賬支票支付上述甲、乙材料的運費20002000元，其中可抵元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為扣的增值稅進項稅額為140140元。企業規定按甲、乙兩種材料元。企業規定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。的買價分配采購費用。會計部門編制的材料采購費用分配表如下表：會計部門編制的材料采購費用分配表如下表：長江公司采購費用分配表長江公司采購費用分配表 209年

44、3月25日項目材料名稱分配標準（買價）分配率分配金額備注甲材料300001116乙材料20000744合計500000.03721860復核（簽章）：王林復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳制表（簽章）：李芳 注：注：分配率分配率= =（2000-1402000-140）（30000+2000030000+20000）甲材料應承擔的運雜費甲材料應承擔的運雜費=30000=300000.0372=11160.0372=1116（元）（元）乙材料應承擔的運雜費乙材料應承擔的運雜費=20000=200000.0372=7440.0372=744（元）（元）會計部門根據轉賬支票存根、收到的運雜費單據

45、和上述采購費用分配會計部門根據轉賬支票存根、收到的運雜費單據和上述采購費用分配表，應編制如下會計分錄：表，應編制如下會計分錄： 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 11161116 乙材料乙材料 744744 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 140140 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000【例例4 4-1919】承承【例例4-174-17】、【例例4-184-18】，月末結轉上述入庫材料的采購，月末結轉上述入庫材料的采購成本。會計部門根據材料入庫單，應編制如下會計分錄：成本。會計部門根據材料入庫單，應編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料

46、31 11631 116 乙材料乙材料 20 74420 744 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 31 11631 116 乙材料乙材料 20 74420 744 已驗收入庫材料的采購成本結轉的程序有兩種：一是逐批結轉；已驗收入庫材料的采購成本結轉的程序有兩種：一是逐批結轉；二是月末匯總計算后一并結轉。二是月末匯總計算后一并結轉。【例例】201年年4月月12日，紅星公司從宏遠公司購入日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一材料一批，專用發票上記載貨款為批，專用發票上記載貨款為60000元，增值稅元，增值稅10200元，宏遠元，宏遠公司代墊運雜費公司代墊運雜費200元，全部款項已用轉賬支票付訖，

47、材料已元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。驗收入庫。會計分錄如下：會計分錄如下：借：原材料借：原材料A材料材料 60200 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70400如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資借：在途物資A材料材料 60200 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70400【例題【例題單選題單選題】某企業是增值稅一般納稅企業，適用的某企業是增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17。采用實際成本日常核算。該企業購。采用實際成

48、本日常核算。該企業購入甲材料入甲材料600千克，每千克不含稅單價為千克，每千克不含稅單價為50元，發生運雜元，發生運雜費費2 000元（運雜費不考慮增值稅），入庫存前發生挑選元（運雜費不考慮增值稅），入庫存前發生挑選整理費用整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（元。該批甲材料的入賬價值為（ ）元。）元。A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700【答案答案】B【解析解析】該批甲材料的入賬價值買價該批甲材料的入賬價值買價600千克千克單價單價50運雜費運雜費2000入庫存前發生挑選整理費用入庫存前發生挑選整理費用20032200元。元。【例題【例題單選題單選

49、題】某商業企業為增值稅小規模納稅人，某商業企業為增值稅小規模納稅人，采用實際成本日常核算。采用實際成本日常核算。2010年年10月月9日購入商品一批，日購入商品一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為取得的增值稅專用發票上注明的價款為 21200元，增值元，增值稅額為稅額為 3604元。商品入庫前的挑選整理費為元。商品入庫前的挑選整理費為200元，商元，商品已驗收入庫。則該企業取得的商品的入賬價值應為品已驗收入庫。則該企業取得的商品的入賬價值應為（ ）元。）元。A20200 B21400 C23804 D25004【答案答案】D【解析解析】該企業取得的商品的入賬價值該企業取得的商品的入賬價值

50、21200360420025004（元）（元）2.2.發出原材料的賬務處理發出原材料的賬務處理（1 1）存貨（材料）發出成本的計算）存貨（材料）發出成本的計算 個別計價法：個別計價法： 又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批

51、發出存貨和期末存貨成本的方法。算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法先進先出法：以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）：以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價。這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價。特點：特點：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產品成本的材料偏離了當期市價。價格波動較大時，計入產品成本的材料偏離了當期市價。導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩健性原導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減，違反了穩健性原則。則。【例例4-204-20】長

52、江公司采用先進先出法計算發出材料和期末長江公司采用先進先出法計算發出材料和期末材料的成本。材料的成本。20209 9年年9 9月份甲材料明細賬如下表所示（金月份甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元）額單位：元） 甲材料明細賬甲材料明細賬 材料類別：甲材料 計量單位：千克、元 209年憑證編號摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91略期初余額30004120008購入20004.488003000200044.412000880018領用3000100044.412000440010004.4440025購入30004.613800100030004.44.644001380

53、029領用100010004.44.64400460020004.6920030領用5004.6230015004.6690030本月合計50002260065002770015004.66900月末一次加權平均法月末一次加權平均法：以當月全部進貨數量加上月初存貨：以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。存貨成本和期末存貨成本的一種方法。【例例4-214-21】承承

54、【例例4-204-20】資料，假定長江公司采用月末一次資料，假定長江公司采用月末一次加權平均法計算發出材料和期末材料的成本。加權平均法計算發出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份月份甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元）甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細賬甲材料明細賬 材料類別：甲材料 計量單位：千克、元 209年憑證編號摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91略期初余額30004120008購入20004.4880050002080018領用4000100025購入30004.613800400029領用2000200030領用5001500

55、30本月合計50002260065004.32528112.515004.3256487.5存貨單位成本存貨單位成本=（12000+22600）（3000+5000）（元）（元）本月發出存貨的成本（元）本月發出存貨的成本（元）本月月末庫存存貨成本（元）本月月末庫存存貨成本（元）移動加權平均法移動加權平均法：以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的：以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。

56、貨成本的依據。【例例4-224-22】承承【例例4-204-20】資料，假定長江公司采用移動加權資料，假定長江公司采用移動加權平均法計算發出材料和期末材料的成本。平均法計算發出材料和期末材料的成本。20209 9年年9 9月份甲材月份甲材料明細賬如下表所示（金額單位：元）料明細賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細賬甲材料明細賬 材料類別：甲材料 計量單位：千克、元 209年憑證編號摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額91略期初余額30004120008購入20004.4880050004.162080018領用40004.161664010004.16416025購入3

57、0004.61380040004.491796029領用20004.49898020004.49898030領用5004.49224515004.49673530本月合計50002260065002786515004.496735（2 2）發出原材料的匯總）發出原材料的匯總借：生產成本借：生產成本AA產品產品BB產品產品制造費用制造費用管理費用管理費用貸：原材料貸：原材料材料材料 【例例4-234-23】 20209 9年年6 6月，月，, ,長江公司從倉庫領用甲、乙、丙長江公司從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批，用以生產材料各一批，用以生產A A、B B兩種產品和其他一般耗用。會計兩種產品和其他

58、一般耗用。會計部門根據轉來的領料憑證匯總后，編制部門根據轉來的領料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表材料耗用匯總表” 如下表所示。如下表所示。項目甲材料乙材料丙材料金額合計數量金額數量金額數量金額生產A產品耗用生產B產品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小計200012000900180030002400037800車間一般耗用行政管理部門耗用50030001002001008003800200合計2500150001000200031002480041800長江公司材料憑證匯總表長江公司材料憑證匯總表 2009年

59、年6月月30日日 單位：千克、元單位：千克、元復核（簽章）：王林復核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳制表（簽章）：李芳 會計部門根據上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄：會計部門根據上述材料憑證匯總表，應編制如下會計分錄： 借：生產成本借：生產成本A A產品產品 23 20023 200 B B產品產品 14 60014 600 制造費用制造費用 3 8003 800 管理費用管理費用 200200 貸：原材料貸：原材料 41 80041 800【例題例題業務題業務題】某企業某企業8月份月份“發料憑證匯總表發料憑證匯總表”列列示：基本生產車間生產產品領用甲材料示：基本生產車間生產產品領用甲

60、材料500 000元，元，輔助生產車間領用輔助生產車間領用200 000元，車間管理部門領用甲元，車間管理部門領用甲材料材料6 000元，企業行政管理部門領用甲材料元，企業行政管理部門領用甲材料2 000元。元。應根據應根據“發料憑證匯總表發料憑證匯總表”作如下會計分錄：作如下會計分錄：借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 500 000 輔助生產成本輔助生產成本 200 000 制造費用制造費用 6 000 管理費用管理費用 2 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 708 000該賬戶應按原材料的類別、品種、規格分別設置明細分類賬。該賬戶應按原材料的類別、品種、規格分別設置