1、概述第一節 關于準則的總體介紹第二節 鑒證業務的定義、要素與目標第三節 業務承接第四節 鑒證業務的三方關系第五節 鑒證對象第六節 標準 第七節 證據第八節 鑒證報告第一節 關于準則的總體介紹一、本準則的制定背景二、本準則的規范目的、主要內容、框架結構 知識經濟 環境保護 受托責任 企業并購 WTO/全球化 數字化集成 風險管理 會計市場競爭二、本準則的規范目的、主要內容、框架結構本準則的規范目的： 規范注冊會計師執行鑒證業務 規范鑒證業務的目的和要素 區分鑒證業務與非鑒證業務 區分不同類型的鑒證業務 為鑒證業務建立一個概念框架二、本準則的規范目的、主要內容、框架結構本準則的主要內容和框架結構：

2、 本準則共9章60條 第一章 總則 第二章 鑒證業務的定義和目標 第三章 業務承接 第四章 鑒證業務的三方關系 第五章 鑒證對象 第六章 標準 第七章 證據 第八章 鑒證報告 第九章 附則第二節鑒證業務的定義、要素與類型一、鑒證業務的定義二、鑒證對象信息的定義三、鑒證業務與相關服務的區別四、鑒證業務的要素五、基于責任方認定的業務和直接報告業務六、鑒證業務的目標七、合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務一、鑒證業務的定義 鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。 主體：注冊會計師 用戶：預期使用者 目的：適當保證或提高鑒證對象信息

3、的質量 基礎：注冊會計師的獨立性和專業性 產品：書面鑒證結論二、鑒證對象信息的定義 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度(標準)對其財務狀況、經營成果和現金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(包括披露，下同)而形成的財務報表(鑒證對象信息)。 鑒證對象信息應當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息就可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。三、鑒證業務與相關服務的區別（1） 鑒證業務 相關服務 預測性財務信息審核 代編財務信息 內部控制鑒證 對財務信息執行商定程序 稅務咨詢 管理咨詢歷史財務

4、信息審計歷史財務信息審閱三、鑒證業務與相關服務的區別（2）業務涉及的關系人不同業務關注的焦點不同工作結果不同獨立性的要求不同注冊會計師的責任不同業務類型區別 代編財務信息(相關服務) 歷史財務信息審計(鑒證業務) 業務關系人 只涉及注冊會計師和責任方(管理層)兩方關系人 涉及注冊會計師、責任方(管理 層)和預期使用者三方關系人 業務關注的焦點 財務信息的收集、分類和匯總 財務信息的質量 保證程度 不對財務信息提供任何程度的保證 對財務報表不存在重大錯報提供合理保證 獨立性的要求 不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應當在代編業務報告中說明這一事變 要求注冊會計師從實質上和形式上獨立于被審計單位

5、對象 可能是歷史財務信息，也可能是預測性財務信息 歷史財務信息，通常是歷史財務報表 標準 客戶指定的編制基礎(法定的或法定的) 適用的會計準則和相關會計制度 證據 無需獲取證據 獲取足以支持所提出結論的充 分、適當的證據 報告 如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯，需要出具代編業務報告，但在報告中不提出鑒證結論 以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務報表是否存在重大錯報提出鑒證結論 三、鑒證業務與相關服務的區別（3） 如果客戶就某一事項尋求 建議或意見，此業務應當 作為相關服務。 如果客戶需要注冊會 計師對特定事項以書 面報告的形式提供保 證，此業務應當作為 鑒證業務。四、鑒證業務的要素

6、 鑒證業務旨在增進鑒證對象信息的可信性。注 冊會計師通過收集充分、適當的證據來評價某個對 象是否在所有重大方面符合適當的標準，提出鑒證 結論，從而提高該鑒證對象信息對預期使用者的有 用性。 (1)三方關系 (2)鑒證對象 (3)標準 (4)證據 (5)鑒證報告五、基于責任方認定的業務和直接報告業務(1) 在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。 例如：財務報表審計 在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取

7、鑒證對象信息。 例如：驗資五、基于責任方認定的業務和直接報告業務(2) 兩類業務的區別： 預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同 注冊會計師提出結論的對象不同 責任方的責任不同 鑒證報告的格式和內容不同區別業務類型基于責任方認定的業務(預測性財務信息審核) 直接報告業務 (IT系統鑒證) 預期使用獲 取鑒證對象信 息的方式 預期使用者不通過閱讀預測性財務信息的審核報告 ，便可獲取責任方認定，即企業的預測性財務信息 可能不存在責任方認定(管理層關于IT 系統有效性進行評價的信息)，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取；預期使用者只能通過系統鑒證報告獲取上述信息 提出結論的對象鑒證對象信息，即對

8、所審核的預測性財務信息進行評價鑒證對象，即對IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價責任方的責任 責任方對鑒證對象信息負責，即對預測性財務信息負責責任方對鑒證對象負責，即對IT系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等面控制的有效性負責 鑒證報告 明確提及責任方認定。如“我們審核了后附的簡稱ABC公司編制的預測(列明預測涵蓋的期間和預測的名稱)” 直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。如，“我們對ABC公司20*年*年*月至20*年*年*月期間IT服務系統可應用性、安全性、完整性和可維護性 等方面控制有效性進行了審查”六、鑒證業務的目標 合理保證的目標是將鑒證業務

9、風險降至具體業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。 有限保證的目標是將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。七、合理保證業務和有限保證業務的區別 1目標不同 2證據收集程序不同 3所需證據多少不同 4鑒證業務風險不同 5鑒證對象信息的可信性不同 6提出結論的方式不同 7責任大小不同 8業務收費不同區別業務類型合理保證的鑒證業務(財務報表審計)有限保證的鑒證業務(財務報表

10、審閱) 鑒證業務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業務的保證水平證據收集程序 系統、全面。足以使風險降至可接受水平有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序所需證據數量較多較少，不能提供審計中要求的所有證據鑒證業務風險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論以消極方式提出結論注冊會計師的責任較大較小鑒證業務收費較高 較低 八、如何確定鑒證業務的保證程度 為了了解現行實務中注冊會計師如何對合理保證和有限保證的鑒證業務進行區分

11、，IAPC(2003)挑選了12個國家，在每個國家各挑選5家“五大”和5家“非五大”，以此為樣本，就事務所在各類鑒證業務中提供的保證水平進行問卷調查。 IAPC將保證水平分為三類，分別是：合理保證、有限保證以及介于合理保證和有限保證之間。由于財務報表審計早己被公認為是合理保證的鑒證業務，此次調查沒有包括財務報表審計。 樣本總量為120家事務所，共收回有效問卷56份，有效回收率為46.6%。調查結果如下： 業務類型(按鑒證對象分類)提供此類服務的事務所數 平均提供次數有限保證合理保證介于兩者之間 一、財務信息 預測性財務信息362.8373%11%15% 盡職調查223.5767%11%20%財

12、務報表組成部分192.6840%47%12%預算102.7053%44%2.5%中期財務報表63.5096%3%0安慰函5394%6%0 補助或捐款54.2014%86%0所得稅申報表54.2045%55%0 說明書34.3331%31%36%內部審計2445%5%50%業務類型(按鑒證對象分類)提供此類服務的事務所數 平均提供次數有限保證合理保證介于兩者之間二、非財務信息環境績效272.1563%27%10%業績衡量6215%85%0貨幣價值審計543%82%15%智力資本4285%15%0內部審計33.3390%10%0盡職調查33.3333%33%33%社會報告2286%13%0說明書2

13、31%0%0業務類型(按鑒證對象分類)提供此類服務的事務所數 平均提供次數有限保證合理保證介于兩者之間三、系統和過程內部控制系統323.0364%27%8%EDP系統6435%48%16%IT系統63.5035%45%20%風險管理系統53.6063%33%3%環境系統4255%20%25%網譽認證310%1%0內部審計24.5075%25%0安全系統2250%50%0業務類型(按鑒證對象分類)提供此類服務的事務所數 平均提供次數有限保證合理保證介于兩者之間四、行為法規、規章與稅收的遵循262.6944%47%8%公司治理62.1798%1%0司法審計23.5070%30%0八、如何確定鑒證業

14、務的保證程度 “變量相互影響觀”：認為注冊會計師針對某一業務確定所提供保證水平時，需要運用職業判斷，考慮以下4個變量的相互關系： 1鑒證對象 2標準 3. 證據收集程序 4可獲取證據的數量和質量八、如何確定鑒證業務的保證程度 “工作努力觀”：認為注冊會計師在確定為某一業務提供的保證水平時，首先要考慮鑒證報告使用者的需求，例如客戶是需要高水平還是低水平的保證、成本方面的考慮等。注冊會計師據此確定為執行該業務付出的努力水平，這會影響證據收集程序的性質、時間和范圍，以及所提供的保證水平。 我們的觀點：確定保證程度應當考慮： 法律法規和執業準則的規 業務約定書的要求 預期使用者的需要第三節 業務承接一

15、、注冊會計師承接鑒證業務的條件二、標準不適當時的處理方式三、已承接鑒證業務的變更一、注冊會計師承接鑒證業務的條件 1初步了解業務環境 業務環境包括業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 2滿足相關職業道德規范的要求 獨立性 專業勝任能力 一、注冊會計師承接鑒證業務的條件3擬承接的業務應當具備下列所有特征： 鑒證對象適當 使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準 注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支 持其結論 注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且 表述形式與所提供的保證水平相適應

16、該業務具有合理的目的 二、標準不適當時的處理方式 在執業過程中，注冊會計師需要運用職業判斷，評價所選用的標準是否適合于具體的鑒證業務，以及標準各項特征的相對重要程度。 如果擬承接的鑒證業務所采用標準不適當，注冊會計師不應承接該項業務。 下列情況下，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業務予以承接： 委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準 能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準三、已承接鑒證業務的變更1對于已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應變更該項業務的類型。2變更業務類型的兩種情況： 將鑒證業務變更為非鑒證業務 (例：上市目的無法實現) 將合理保證的鑒證業務變更為

17、有限保證的鑒證 業務（例：涉外版稅、審計客觀受限） 三、已承接鑒證業務的變更 3變更業務類型的三方面原因： 業務環境變化影響到預期使用者的需求 預期使用者對該項業務的性質存在誤解 業務范圍存在限制 4如果發生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。第四節 鑒證業務的三方關系 一、鑒證業務涉及的三方關系人 二、注冊會計師 三、責任方 四、預期使用者 五、責任方聲明 六、鑒證業務約定條款的確定 一、鑒證業務涉及的三方關系人 三方關系人：注冊會計師、責任方和預期使用者 三方之間關系：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。 在

18、某些情況下，責任方和預期使用者來自同一企業，也并不意味著二者就是同一方。 責任方也會成為預期使用者之一，但責任方不是唯一的預期使用者。三方關系人為什么不包括委托人？ 二、注冊會計師 “注冊會計師”，通常是指注冊會計師個 人，有時也指會計師事務所。 實務中通常難以明確區分注冊會計師個人和會計師事務所。三、責任方 責任方的界定與所執行鑒證業務的類型有關。 在直接報告業務中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員。 在基于責任方認定的業務中，責任方是指對鑒證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對鑒證對象負責。四、預期使用者 預期使用者：預期使用鑒證報告的組織或人員。 責任方可能是預期使用者

19、，但不是唯一的預期使用者。 注冊會計師識別預期使用者的方式： 根據法律法規的規定確認預期使用者; 根據與委托人簽訂的協議確認預期使用者; 對預期使用者范圍的界定：那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。五、責任方聲明 注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。 在基于責任方認定的業務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。 在直接報告業務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。 六、鑒證業務約定條款的確定 鑒證業務開始之前，注冊會計師應當提

20、請預期使用者或其代表，與注冊會計師、責任方共同確定鑒證業務約定條款。 如果委托人與責任方不是同一方，委托入可以 被視為預期使用者或預期使用者的代表。 無論其他人員是否參與，注冊會計師都應當負責確定鑒證業務程序的性質、時間和范圍，并對鑒證業務中發現的、可能導致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。第五節鑒證對象 一、鑒證對象與鑒證對象信息的形式 二、鑒證對象特征 三、適當的鑒證對象應當具備的條件一、鑒證對象與鑒證對象信息的形式 1鑒證對象可以是財務業績或狀況，此時，鑒證對象信息是財務報表； 2鑒證對象可以是非財務業績或狀況，此時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標； 3鑒證對象可以是

21、物理特征，此時，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件； 4鑒證對象可以是某種系統和過程，此時，鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定; 5鑒證對象可以是一種行為，此時，鑒證對象信息可能是對法律法規遵守情況或執行效果的聲明。二、鑒證對象特征 鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、 歷史或預測、時點或期間。 當鑒證對象為遵守法規的情況時，其特征是定性的； 當鑒證對象為財務業績時，其特征是定量的； 當鑒證對象為預測性信息時，其特征是主觀的、預測的； 當鑒證對象為歷史信息時，其特征是客觀的、歷史的； 當鑒證對象為注冊資本的實收情況時，其特征是時點的； 當鑒證對象為內部控制過程時，

22、其特征是期間的。 三、鑒證對象特征可能產生的影響 鑒證對象特征將對下列方面產生影響： 按照標準對其進行評價和計量的準確性產生影響 證據的說服力 一般而言，如果鑒證對象的特征表現為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據的說服力相對較強，獲得的保證水平也較高。 注冊會計師應當在鑒證報告中說明與預期使用者特別相關的鑒證對象特征。 四、適當的鑒證對象應當具備的條件 適當的鑒證對象應當同時具備下列3個條件： 鑒證對象可以識別； 不同的組織或人員對鑒證對象照既定標準進行評價或計量的結果合理一致； 注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其

23、提出適當的鑒證結論。如果鑒證對象不適當，應當如何處 理？第六節 標準 標準的定義 標準的類型 適當的標準應當具備的特征 預期使用者獲取標準的方式標準一、標準的定義 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基 準，當涉及列報時，還包括列報的基準。 在本準則和相關準則中，列報還包括披 露。 標準是鑒證業務中不可或缺的一項要素。 需要指出的是，對同一鑒證對象進行評估 或計量，并不一定要選擇同一個標準。二、標準的類型 “標準”的分類：正式的規定：非正式的規定 正式的規定：通常是一些“既定的”標準，是 由法律法規規定的，或由政府主管部門或國 家認可的專業團體依照公開、適當的程序發 布的。 非正式的規定：通常是一

24、些“專門定制的”標 準，是針對具體的業務項目“量身定做”的。三、適當的標準應當具備的特征 適當的標準應當具備下列所有特征： 相關性：有助于得出結論，便于預期使用者作出決策； 完整性：不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； 可靠性：能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； 中立性：有助于得出無偏向的結； 可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。 注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。 三、評價標準的適當性 注冊會計師應當考慮運用于特定業務的標準是否

25、具 備上述特征，以評價該標準對此項業務的適用性。 在具體鑒證業務中，注冊會計師評價標準各項特征 的相對重要性，需要運用職業判斷。 采用的標準類型不同，注冊會計師為評價該標準對 于具體鑒證業務的適用性所需執行的工作也不同。 正式標準：主要評價其對具體業務的適用性； 非正式標準：需要評價標準是否具備五個特征。四、預期使用者獲取標準的方式標準可以通過下列方式供預期使用者獲取： (一)公開發布； (二)在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； (三)在鑒證報告中以明確的方式表述； (四)常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。 如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用

26、也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。第七節證據 一、注冊會計師獲取證據的總體要求 二、職業懷疑態度 三、證據的充分性和適當性 四、證據可靠性的影響因素 五、重要性 六、鑒證業務風險 七、證據收集程序 八、合理保證與絕對保證的區別 九、可獲取證據的數量和質量 十、記錄一、注冊會計師獲取證據的總體要求 對注冊會計師獲取證據時的總體要求： 注冊會計師應當以職業懷疑態度計劃和執行鑒證業務，獲取鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。 注冊會計師應當對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據和得出的結論及時作出記錄。 注冊會計師在計劃和執行鑒證業務，尤其在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時，應

27、當考慮重要性、鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。 二、職業懷疑態度概念：指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。重要性，有助于注冊會計師降低以下風險：忽略了可疑的情況；在決定證據收集程序的性質、時間以及范圍時使用了不恰當的假設；對證據進行了不恰當的評價等。二、職業懷疑態度 對用作證據的信息可靠性的考慮： 應當考慮與信息生成和維護相關的控制的有效性，尤其應當考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性； 有效發現錯誤的證據收集程序未必適用于發現舞弊導致的重大錯報 對文件記錄的考慮： 作出進一步調

28、查，包括直接向第三方詢證； 考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真 偽。三、證據的充分性和適當性 充分性：對證據數量的衡量，與注冊會計師確 定的樣本量有關，受到以下兩方面因素的影 響： (1)鑒證對象信息的重大錯報風險； (2)證據質量。 適當性：對證據質量的衡量，即證據的相關性 和可靠性。 (1)相關性 (2)可靠性三、證據的充分性和適當性 在確定證據相關性時，注冊會計師應當考慮： 特定的程序可能只為某些認定提供相關的證據，而與其他認定無關； 針對同一認定可以從不同來源獲取證據或獲取不同性質的證據； 只與特定認定相關的證據并不能替代與其他認定相關的證據。三、證據的充分性和適當性 證據的可靠性

29、受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境。 注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性： (1)從外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠； (2)內部控制有效時內部生成的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠； (3)直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠； (4)以文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠； (5)從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。 注冊會計師應當注意可能出現的重大例外情況 從不同來源獲取的證據、不同性質的證據能夠相互印證時，相關的證據通常更為可靠。四、評價證據充分性和適當性的核心要求 考慮從不同來源獲取的證據或獲取的不同性質

30、的證據能否相互印證； 考慮鑒證對象特征對證據的影響(如期間與時點)； 考慮成本效益的約束； 注冊會計師不應僅以獲取證據的困難和成本由減少不可替代的程序 考慮充分性(數量)與適當性(質量)的相互關系； 運用職業判斷，保持職業懷疑態度。五、重要性 概念：是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，這一錯報程度在特定環境下可能影響預期使用者的判斷和決策。 重要性包括數量和性質兩方面的因素。在考慮質量因素時，注冊會計師需要重點關注以下幾個方面： (1)錯報屬于錯誤還是舞弊； (2)錯報是否會引起履行合同義務； (3)錯報是否影響收益趨勢。 重要性與鑒證業務風險的關系：一種反向的直接關系。 在考慮重要性時，注

31、冊會計師還應當了解并評估哪些因素可能會影響預期使用者的決策。六、鑒證業務風險 概念：在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。 直接報告業務鑒證風險： 注冊會計師不恰當地提出鑒證對象在所有重大方面遵守標準的結論的可能性。 鑒證業務風險包括： 重大錯報風險： 固有風險 控制風險 檢查風險六、鑒證業務風險 鑒證業務風險的影響因素： 具體業務環境的影響，特別是鑒證對象的性質、鑒證業務保證程度。 不同保證程度的鑒證業務，要求注冊會計師將鑒證業務風險降低至不同的水平。 有意義的保證水平：指注冊會計師獲取的保證 水平很有可能在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。七、證

32、據收集程序證據收集程序性質、時間和范圍因具體業務的不同而不同。注冊會計師應當清楚表達證據收集程序。在合理保證鑒證業務中，注冊會計師獲取充分、適當證據的過程： (1)了解鑒證對象及其他的業務環境事項，在適用的情況下包括了解內部控制; (2)在了解鑒證對象及其他業務環境事項的基礎上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險； (3)應對評估的風險，包括制定總體應對措施以及確定進一步程序的性質、時間和范圍； (4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； (5)評價證據的充分性和適當性。七、證據收集程序 合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務都需要運用鑒證

33、技術和方法，收集充分、適當的證據。 與合理保證的鑒證業務相比，有限保證的鑒證業務的證據收集程序是有意識地加以限制的。 無論是合理保證的鑒證業務還是有限保證的鑒證業務，如果注意到某事項可能導致對鑒證對象信息是否需要修改產生疑問，注冊會計師當執行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以持鑒證結論。八、合理保證不等于絕對保證 絕對保證、合理保證和有限保證： 保證水平逐次遞減 注冊會計師不可能作出絕對保證： (1)選擇性測試方法的運用； (2)內部控制的固有局限性； (3)大多數證據是說服性而非結論性的； (4)在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及 大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。九、可獲

34、取證據的數量和質量 可獲取證據數量、質量的影響因素： (1)鑒證對象和鑒證對象信息的特征； (2)業務環境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 可獲取的證據的性質：通常是說服性的 而非結論性的。十、工作范圍受到重大限制 注冊會計師工作范圍受到重大限制的一般情形： (1)客觀環境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平； (2)責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平。 工作范圍受到重大限制時，注冊會計師不應當提出無保留結論。 適當情況下，可退出業務。十一、記錄重大事項記錄的目的： 提供證據支持鑒證報告； 證明注冊會計師已按鑒證業務

35、準則的規定執行業務。記錄的事項：重大事項，通常包括： (1)引起特別風險的事項； (2)實施鑒證程序的結果； (3)導致注冊會計師難以實施必要程序的情形； (4)導致出具非標準鑒證報告的事項。十一、記錄重大事項記錄要求： (1)對需要運用職業判斷的所有重大事項，記錄推理過程和相關結論； (2)難以進行判斷的某些事項，記錄得出結論時已知悉的有關事實。十二、編制和保存工作底稿 在運用職業判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應當考慮，使未曾接觸該項鑒證業務的有經驗的專業人士清楚了解： 有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士： 按照鑒證準則的規定實施程序的性質、時間和范圍； 實施鑒

36、證程序的結果和獲取的證據; 就重大事項得出的結論。 鑒證過程； 相關法律法規和鑒證業務難則的規定； 被鑒證單位所處的經營環境； 與被鑒證單位所處行業相關的會計、鑒證等問題。第八節鑒證報告 一、出具鑒證報告的總體要求 二、鑒證結論的兩種表述形式 三、提出鑒證結論的積極方式和消極方式 四、注冊會計師不能出具無保留結論報告的 情況 五、注冊會計師姓名的使用一、出具鑒證報告的總體要求 注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。 注冊會計師應當考慮其他報告責任，包括在適當時與治理層溝通。 二、鑒證結論的兩種表述形式 鑒證結論的表述形式： 1明確提及責

37、任方認定 2直接提及鑒證對象和標準 基于責任方認定業務： 上述兩種表述形式均可。 直接報告業務： 只能采用第2種表述形式三、提出鑒證結論的積極方式和消極方式 提出鑒證結論的方式： (1)積極方式 (2)消極方式 積極方式適用于合理保證的鑒證業務 例：財務報表審計 消極方式適用于有限保證的鑒證業務 例：財務報表審閱 范例一 基于責任方認定的業務(合理保證) 內部控制審計報告 ABC股份有限公司： 我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)對200 x年1月1日至 200 x年12月31日與財務報表相關的內部控制有效性的認定。 建立健全內部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責任；我

38、們的責任是 對貴公司內部控制的有效性發表意見。 我們的審計是依據中國注冊會計師鑒證業務準則進行的。在審核過程中，我 們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我 們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審計為發表意見提供了合理的基礎。 我們認為，ABC公司管理層作出的“根據*(標準，200 x年1月1日至200 x年12 月31日與財務報表相關的內部控制在所有重大方面是有效的”這一認定是公允的。 內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的 可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政 策 、程序通話的程度，根據內部控制評

39、價結果推測未來內部控制有效性具有一定 的風險。 *合計師事務所 中國注冊會計師： * (簽名并蓋章) (蓋章) 中國注冊會計師： *(簽名并益章) 中國*市 二O 0*年*月*日 范例二 基于責任方認定的業務(有限保證) 內部控制審閱報告 ABC股份有限公司： 我們審閱了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)對200 x年1月1日至200*年12月31日與財務報表相關的內部控制有效性的認定。 建立健全內部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責任；我們的責任是對貴公司內部控制約有效性發來意見 我們的審閱是依據中國注冊會計師鑒證業務準則進行的。我們的審閱工作主要限于詢問ABC公司有關人員和

40、對有關數據實施分析程序，提供的保證水平為有限保證，其保證程度低于合理保證。我們沒有執行內部控制審計中通常實施的程序，因而不發表審計意見。我們相信，我們的審閱為發表意見提供了合理的基礎。 基于本報合所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司管理層作出的“根據*標準，200 x年1月1日至200*年12月31日與財務報表相關的內部控制在所有重大方面是有效的”這一認定不是公允的。 內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。 *會計師事務所 中國注冊會計師： *(簽名并蓋章) (蓋章) 中國注冊合計師：*(簽名并蓋章) 中國*市 二O 0*年*月*日 范例三 直接報告業務(合理保證) 內部控制審計報告 ABC股份有限公司： 我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)200 x年1月1日至200 x年12月31日與財務報表相關的內部控制有效性。 建立健全內部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責任；我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發表意見。 我們的審計是依據中國注冊會計師鑒證業務準則進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價