1、會計學堂出品應納稅額的計算第三節(jié) 應納稅額的計算（二）取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題計算方法：（1）當月工資超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）計算含稅的全年一次性獎金收入。（3）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（4）計算單位代付的個人所得稅?！究偨Y】找兩次稅率：第一次是為了將不含稅工資轉換為含稅工資。第二次是為了算出個人所得稅。（二）雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款計征個人所得稅問題1、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款，應將雇主承擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金換算為應納稅所得額后，按

2、規(guī)定辦法計征個人所得稅。2、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法：（1）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應納稅所得額雇員取得的全年一次性獎金雇主替雇員定額負擔的稅款當月工資薪金低于費用扣除標準的差額 （2）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式當月工資超過扣除費用標準，可直接用不含稅獎金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計算含稅的全年一次性獎金收入。應納稅所得額（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金當月工資薪金低于費用扣除標準的差額不含稅級距速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）/（1不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）含稅的全年一次性獎金收入除以12的商來確定適

3、用稅率和速算扣除數(shù)。應納稅額應納稅所得額×適用稅率B速算扣除數(shù)B實際繳納稅款應納稅額雇主為雇員負擔的稅額（三）企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工的個人所得稅征稅規(guī)定單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，按照“工資、薪金所得”項目計稅。按全年一次性獎金的征稅辦法計算個人所得稅。（四）公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得征收個人所得稅問題。按工資、薪金所得：比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。（五）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳

4、，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。應納稅額【（全年工資薪金收入/12費用扣除標準）×稅率速算扣除數(shù)】×12（六）個人取得公務交通、通訊補貼收入的，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得計征個人所得稅：（七）關于保險費（金）征稅問題按照規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

5、分別計算派遣單位和雇傭單位代扣代繳的個人所得稅（雇傭單位扣費用，派遣單位不能扣費用）將兩單位的工資薪金合并計算總共應繳納的個人所得稅將兩項進行比較，計算應補繳的稅額（八）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題。對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)（九）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題 在中國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境內(nèi)的全部所得繳納個人所得稅。（十）個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過

6、3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。（十一）關于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。（十二）個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅規(guī)定按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。（十三）企業(yè)年

7、金（包括職業(yè)年金）個人所得稅征收管理的規(guī)定1、單位繳費部分在計入個人賬戶時、年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅。2、個人繳費部分：在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過上述標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。3、企業(yè)年金（職業(yè)年金）個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。3、領取年金的個人所得稅處理按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個

8、人所得稅；按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。4、對個人一次性領取的年金個人賬戶資金（1）因出境定居而一次性領取，或個人死亡后受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額計算繳納個人所得稅。（2）對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。（十四）辦理補充養(yǎng)老保險和提供擔保個人所得稅的征稅方法1、單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老

9、保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2、關于個人提供擔保取得收入，按“其他所得”項目繳納個人所得稅。（十五）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。（十六）企業(yè)雇員取得認股權證（股票認購權）征稅方法1、企業(yè)雇員取得認股權證（股票認購權）購買的股票等有價證券，其價格低于當期股票發(fā)行價格或市場價格形成的價格差額，按“工資、薪金所得”項目納稅。如果一次收入數(shù)額較大，全部計入當月工資薪金所得計算繳稅有困難的，在不超過6個月

10、的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。2、個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓取得的所得，應并入當月工資按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。3、個人行使股票認購權后，將其認購的股票轉讓的所得，按“財產(chǎn)轉讓所得”計征個人所得稅。（十七）個人股票期權所得個人所得稅的征稅辦法1、員工接受股票期權時：一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。2、員工在行權日之前，將股票期權轉讓，以股票期權的轉讓凈收入，作為“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。 3、員工行權時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定

11、計算繳納個人所得稅。員工行權日所在期間的工資、薪金所得：股票形式的工資、薪金應納稅所得額（行權股票的每股市價員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量4、員工將行權之后的股票再轉讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”征免計算繳納個人所得稅。5、員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。6、應納稅款的計算,不與當月工資薪金合并，而是單獨計算：應納稅額（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權

12、形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。 7、個人將行權后的境內(nèi)上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。8、員工接受可公開交易的股票期權，按以下規(guī)定進行稅務處理：（1）員工取得可公開交易的股票期權，作為員工授權日所在月份的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅。 （2）員工取得上述可公開交易的股票期權后，實際行權時，不再計算繳納個人所得稅。9、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資、薪金所得為一次。員工在一個納稅年度多次取得股票期權形式的工資薪金所得，

13、其首次取得時按下列公式計稅：應納稅額（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)本年度內(nèi)以后每次取得的所得，以下列公式計算 應納稅款（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×稅率速算扣除數(shù)） ×規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資、薪金所得累計已納稅款上述規(guī)定月份數(shù)指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。員工多次取得或一次取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資、薪金所得，而且各次或各項股票期權形式所得的境內(nèi)工作期間

14、月份數(shù)不相同的，以加權平均數(shù)計算，但最長不超過12個月：規(guī)定月份數(shù)各次或各項股票期權形式工資、薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項股票期權形式工資、薪金應納稅所得額（十八）納稅人收回轉讓的股權征稅辦法個人股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。（十九）個人取得拍賣收入征收個人所得稅1、作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目計算繳納個人所得稅。應納稅額（轉讓收入額費用）×20%2、個

15、人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，按照“財產(chǎn)轉讓所得”稅目計算繳納個人所得稅應納稅額（轉讓收入額財產(chǎn)原值和合理費用）×20%財產(chǎn)原值：售出方取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。3、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。（二十）房屋贈與個人所得稅計算方法 1、不征個人所得稅的情形：（1）房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)

16、義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人、法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人2、除上述情形以外，房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人，贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”計稅。應納稅額（房地產(chǎn)贈與合同上標明的贈與房屋價值-贈與過程中受贈人支付的相關稅費）×20%32（二十一）個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅的方法1、個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅。2、個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權的所得，作為一次財產(chǎn)轉讓所得征

17、稅。（2）所處置債權成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權成本費用個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）/“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）（3）個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。（二十二）個人轉讓限售股征收個人所得稅規(guī)定1、對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。應納稅額【限售股轉讓收入（限售股原值合理稅費）】×20%如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按限售股優(yōu)先原則計算繳納個人所得稅。（二十三）個人終止投資經(jīng)營收回款項：