1、新企業會計準則國際協調分析         08-08-13 14:09:00     作者：田治威    編輯：studa0714【摘要】隨著國際經濟交流與合作日益頻繁，會計準則國際協調是經濟全球化的客觀要求。新企業會計準則在若干重要問題上實現了與國際會計準則的協調。文章在分析了會計準則國際協調內涵的基礎上，具體闡述了我國新企業會計準則在公允價值、企業合并、債務重組等方面實現了與國際會計準則的協調。同時分析了新企業會計準則的中國特色，

2、即在資產減值、關聯方關系及交易披露、政府補助、企業合并等方面與國際會計準則存在的一定差異。【關鍵詞】會計準則 國際協調 中國特色 隨著經濟一體化和資本市場國際化的迅速發展，跨國上市和證券發行等國際籌資活動增多，客觀上要求作為國際商業語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。因此，會計準則國際協調是大勢所趨、潮流所向。近十幾年來，我國會計準則正在與國際會計準則協調的道路上不懈努力并持續進展，既縮小與國際會計準則的差異，又考慮中國特殊的國情，為我國社會主義市場經濟的發展和經濟全球化服務。 一、會計準則國際協調的內涵 對于會計準則國際協調的定義沒有統一的說法。國際學者

3、Nobes 和Parker等（1991）認為國際會計協調是指通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。Choi、Frost and Meek（1999）認為，協調是對會計實務差異設定限度以增加其可比性的過程；Saudagaran（2001）認為協調旨在增強不同國家會計規范下生成的財務報表的可比性的過程。我國的會計學者對會計準則國際協調也提出了自己的觀點：葛家澍、劉峰（1993）認為，協調是在可能的范圍內，盡量減少差異，尋求一致，其目標是尋求各國會計的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量較少各國之間在會計和報告準則方面的差異，以提高會計信息的可比性、同質性；魏明海（2003）認為

4、，協調化就是一個透過縮小兩種或多種處理方法之間的差異，以尋求提高財務報告可比性的過程。筆者認為目前會計準則國際協調的現實選擇和基本目標是在可能的范圍內，縮小各國會計準則與國際會計準則的差異，以提高會計信息在國際范圍內的可比性。 二、新企業會計準則國際協調分析 會計準則國際協調是經濟全球化的客觀要求。我國新企業會計準則嚴格界定了資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性；在堅持歷史成本原則的同時引入了公允價值；制定、修改了較多的會計準則，并對以前會計準則沒有規定的交易、事項的會計處理作出了明確的規定，減少了企業在執行會計準則時的選擇余地，也大大縮小了與國際會

5、計準則的差異。這些變革充分體現了我國會計標準與國際會計準則的協調，極大地促進了我國企業會計信息質量的提高，有利于保證企業的資產質量，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎。以下幾個方面的變革充分體現了新企業會計準則與國際會計準則的協調： 1、引入公允價值計量模式。國際會計準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。據了解，財政部曾經就公允價值的應用多次與國際會計準則理討論相關問題，在充分考慮中國市場發展的現狀后，此次新企業會計準則體系在基本準則和五個具體準則中采用了公允價值計量。新企業會計準則在基本準則中明確規定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，

6、資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”從而確立了公允價值在企業會計準則體系中的重要地位。 新準則也在投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具的確認和計量等具體準則中，適當地引入了公允價值的計量模式，從而更好地體現會計信息對于投資決策的實用性。其中受到公允價值影響最大的是金融企業，因為新準則規定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益。而這之前，金融企業的衍生工具僅在表外披露。 2、合并報表關注實質性控制。新企業會計準則依據的基本合并理論已經從側重母公司理論轉為側重實體理論，合并報表范圍的確定更關注

7、實質性控制，排除了比例合并方法，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數以上表決權的子公司和母公司擁有半數或以下的表決權但能夠控制的子公司。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。 3、債務重組變革。舊的債務重組準則規定企業發生的債務重組按照賬面價值進行賬務處理，按照中國會計準則債務重組收益計入資本公積，而國際會計準則規定應計入當期收益。新的債務重組準則借鑒了國際會計準則的做法，改變了將企業發生的債務重組計入資本公積的做法，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還負債而產生的債務重組收益計入營業外收入（但

8、規定限制條件）。對于實物抵債業務，則引入公允價值作為計量屬性。如按新企業會計準則規定，無力償還債務的公司在獲得債務全部或者部分豁免后，可將其收益直接反映在當期利潤表中，使其每股收益水平得到提升。 4、無形資產入賬的會計處理變化。舊的無形資產準則對于企業自行開發并依法申請取得的無形資產僅將注冊費、律師費等費用資本化，研發費用則全部采取費用化的會計處理方法。而國際會計準則認為，研究階段的支出或費用應確認為當期損益，但開發階段可能會產生應予確認的無形資產，某些符合無形資產確認條件的開發費用應予資本化。 新企業會計準則中的無形資產準則借鑒了國際會計準則的做法，將企業的研究與開發費用區別對待，允許開發費

9、用資本化，新準則將無形資產的開發分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃的調查；開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成本或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 三、新企業會計準則國際協調中的中國特色 由于我國是社會主義市場經濟國家，法律法規、經濟環境等與發達國家存在很大差異，我國的會計準則必須符合我國特殊的國情，因此在我國會計準則與國際會計準則協調的過程中必然具有中國特色，與國際會計準則在某些方面必然會存在一些差異。 1、資產減值損失轉回的會計處理差異。國際會計準則規定，企業應根據未來現金流量的現值確定資產價值，當資產不能帶來未來現金流量時，應確認減值。當環境發生有利變化后，在符合條件情況下允許轉回已確認的減值損失（其中商譽除外）。而我國新會計準則已明確規定了已計提的減值準備不允許轉回。這主要是因為目前我國的市場經濟不夠完善，資本市場不夠健全會計信息的使用者更為關注由過去交易和事項所形成的經營成果。這就導致不少企業把會計