1、新會計準則與新稅法下的帳務處理企業會計準則第1號存貨一、存貨準則修訂后的主要變化商品流通企業的進貨費用可設立“待攤進貨費用”科目歸集，期末根據銷售和結存比例分別計入利潤表中的“營業成本”和資產負債表中的“存貨”項目。 企業（如商品流通）在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用，可先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤，已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；未售商品的進貨費用，構成期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。 二、重點難點解析舉例1：（1）2002年12月31日，某公司庫存

2、原材料A材料的帳面價值（成本）為300萬元，市場購買價格總額280萬元，假設不發生其他購買費用（2）用A材料生產的產成品W1型機器的可變現凈值高于成本（3）確定2002年12月31日A材料的價值分析：根據以上情況，2002年12月31日A材料的帳面價值（成本）高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品W1型機器的可變現凈值高于成本，也就是說用該原材料生產的最終產品此時并沒有發生價值減損，因而在這種情況下，A材料即使其帳面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備舉例2（1）2002年12月31日，某公司庫存原材料B材料的帳面價值（成本）為120萬元，市場購買價格總額110萬元，假設不發生

3、其他購買費用（2）由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產的產成品W2型機器的市場價格也發生了相應下降，下降了10%。由此造成該公司W2型機器的市場銷售價格總額由300萬元降為270萬元，但生產成本仍為280萬元，將B材料加工成W2型機器尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元（3）確定2002年12月31日B材料的價值存貨的減值 案例分析 : 某企業本期末有庫存商品100件，單件成本10萬元，售價9萬元，假定無銷售稅費。期末存貨中有1件訂有合同，合同價12萬元。 （四）存貨的披露企業會計準則第4號固定資產一、固定資產準則修改背景及主要變化（一）準則修改的背景（二）新準則的主要變

4、化舉例:企業購入一臺儀器，成本1000萬元以存款支付，因儀器含放射性元素，預計使用期滿報廢需特殊處理費用300萬元。設備預計使用年限20年，預計凈殘值0,采用平均年限法。預計棄置費用現值200萬 二、新準則重點難點說明（一） 固定資產的定義（二） 固定資產的確認需要注意的問題 （三）固定資產的初始計量1. 初始計量原則2. 外購固定資產舉例：2005年6月5日，某公司一攬子購入甲、乙兩部機床，取得的增值稅專用發票注明的機床價款總額為100萬元、增值稅進項稅額為17萬元、支付的運雜費為3萬元，款項已經通過銀行轉帳支付。兩部機床不需要安裝即可投入使用。經評估得知，甲機床公允價值為75萬元，乙機床公

5、允價值為50萬元。公司帳務如何處理？1、計算確定甲、乙機床公允價值總額的比例 甲機床公允價值占甲、乙機床公允價值總額的比例= 750000/（750000+500000）=60% 乙機床公允價值占甲、乙機床公允價值總額的比例= 500000/（750000+500000）=40% 2、計算確定甲、乙機床的入帳價值 超過正常信用條件延期付款購買資料1：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產使用，該機器已收到.購貨合同約定，N型機器的總價款為1 000萬元，分3年支付， 20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，

6、 20×9年12月31日支付200萬元。假定3年期銀行借款年利率為6%3. 自行建造固定資產 4. 其他方式取得固定資產 5. 存在棄置義務的固定資產 三、固定資產的后續計量 4.5.1、固定資產的折舊2、計提折舊的固定資產范圍 3、計提折舊的起訖期4、計提折舊的方法5、按決算價調整原價無需調整已提折舊 6 、固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 四 、固定資產的后續支出 【例2】2007年8月22日，甲公司對現有的一臺生產用機器設備進行日常維護，維護過程中領用本企業原材料一批，價值34 000元，應支付維護人員的工資18 000元，不考慮其他相關稅費。該項維護不產生未來的經

7、濟利益，應在發生時確認為費用。【例3】固定資產被替換部分的價值扣除 企業的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計500萬元，符合本準則第四條規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。五 固定資產處置六 固定資產減值七 持有待售固定資產八 固定資產的盤盈盤虧 九 固定資產披露十、新舊準則比較小結新條例下固定資產增值稅帳務處理一、 固定資產進項稅額的會計處理1 購進固定資產增值稅的會計處理例1：甲企業于2009年5月5日，購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款2800

8、000元，增值稅476000元，支付運輸費200000元。固定資產無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項均以銀行存款支付該業務可抵扣增值稅47600020000×7477400元固定資產入賬價值280000020000×932818600元借：固定資產 2818600應交稅費應交增值稅（進項稅額） 477400貸：銀行存款 3296000對于企業進口固定資產或工程物資，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額2 自制固定資產增值稅的會計處理例2 企業于2009年3月20日自建一條生產線，購入各種工程物資支付價款250000元，支付增值稅42500元。實際領用工程物

9、資233000元，領用原材料一批，實際成本30000元（1） 購入為工程準備的物資借：工程物資 250000應交稅費應交增值稅（進項稅額）42500貸：銀行存款 292500（2） 工程領用物資和原材料借: 在建工程 263000 貸：工程物資 233000原材料 30000原條例下，在建工程領用原材料時，由于原材料改變用途，應作“進項稅額轉出”處理新條例下，由于自建固定資產發生的進項稅額同樣可以抵扣，所以原材料進項稅額不再需要轉出3 非貨幣性資產交換取得固定資產的增值稅會計處理例3 甲企業用一批材料換入新設備一臺。該材料售價70000元，增值稅專用發票表明增值稅額11900元，該材料的實際成

10、本為65000元。換入的新設備公允價值80000元，增值稅專用發票表明增值稅額13600元。甲企業支付補價11700元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，公允價值能夠可靠地計量甲企業取得固定資產地會計分錄：借：固定資產 80000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13600貸：其他業務收入 70000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11900 銀行存款 11700甲企業結轉材料成本的會計分錄借：其他業務成本 65000 貸：原材料 650004 債務重組取得固定資產的增值稅會計處理例4 甲企業2009年2月10日賒銷一批商品給乙企業，價稅合計100000元，當即收到一張面值100000元的商

11、業承兌匯票。2009年8月10日乙企業發生財務困難，經雙方協商擬進行債務重組。乙企業以設備抵債，開出增值稅專用發票，該設備公允價值78000元，增值稅額13260元。甲企業的會計處理如下：債務重組損失100000（7800013260）8740元借：固定資產 78000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13260 營業外支出 8740 貸：應收票據 100000二 固定資產銷項稅額的會計處理銷售固定資產的增值稅，可以分為兩種情況：一是企業銷售自己使用過的固定資產；二是增值稅條例所規定的視同銷售行為1 銷售自己使用過的固定資產例5 丙企業2009年7月8日轉讓5月購入的生產用固定資產，原值100

12、0000元，已提折舊50000元，該固定資產售價900000元，增值稅額153000元，已經收到全部款項，該固定資產購進時所含增值稅額170000元已全部計入進項稅額（1） 固定資產轉入清理借：固定資產清理 950000累計折舊 50000 貸：固定資產 1000000（2） 出售固定資產收取價款和增值稅額（根據財稅【2008】170號文，企業銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照17計收增值稅）借：銀行存款 1053000 貸：固定資產清理 900000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 153000（3） 結轉固定資產清理凈損失借：營業外支出 50000 貸：固定資

13、產清理 50000企業銷售本企業已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目的，根據財稅【2008】170號文，按照4征收率減半征收增值稅2 視同銷售固定資產的增值稅會計處理根據財稅【2008】170號文規定，納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額例6 丁企業2009年7月1日購入電腦一批，買價200000元，增值稅34000元，款項均以銀行存款支付，以上支出均取得合法憑證。2009年10月10日，企業將該批電腦通過當地紅十字會捐贈給受災企業。該電腦已提折舊20000

14、元，捐出時支付清理費2200元。這是將“購進貨物無償贈送其他單位”屬于視同銷售行為，丁企業會計處理如下（1） 固定資產轉入清理借：固定資產清理 180000累計折舊 20000貸：固定資產 200000（2） 支付清理費用 借：固定資產清理 2200 貸：銀行存款 2200（3） 計算應交增值稅銷項稅30600（固定資產凈值180000×17）借：固定資產清理 30600 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30600（4） 結轉固定資產凈損失借：營業外支出 212800 貸：固定資產清理 212800三 固定資產進項稅額轉出的會計處理增值稅暫行條例第十條明確指出五種情況的進項稅額不得

15、從銷項稅額中抵扣。同時財稅【2008】170號文規定，不得抵扣的進項稅額固定資產凈值×適用稅率例7 2009年9月8日，A公司將于7月8日購進的生產設備卡車轉為基建處作房屋和辦公樓基本建設使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率5，預計使用8年，采用直線法折舊，以上均取得合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，其進項稅額不得抵扣，應予轉出。固定資產已提2月折舊50000×95×2/（8×12）989.58元固定資產凈值50000989.5849010.42元不得抵扣的進項稅額固定資產凈值×適用稅率 49010.42×178331.

16、77元（1）借：固定資產清理 49010.42 累計折舊 989.58貸：固定資產 50000（2）借：在建工程 57342.19貸：固定資產清理 49010.42 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）8331.77企業會計準則第6號無形資產一、 無形資產準則修訂后的主要變化二、 無形資產的初始計量 1. 通常按實際成本計量購入無形資產超過正常信用條【例1】 件延期支付價款，實質上具有融資性質：某A上市公司20×6年1月8日從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。按合同規定，該項商標權總計6 000 000元，每年末付款2 000 000

17、元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%，3年期年金現值系數為2.4869。 2. 某些情況下適用其他相關會計準則 【例2 】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為20 000 000元，按照市場情況估計其公允價值為25 000 000元，已辦妥相關手續3土地使用權的處理 【例2】三、三、內部研究開發費用的確認和計量 開發階段的支出同時滿足下列條件可予資本化 四、無形資產的后續計量 1定期復核使用壽命 2使用壽命有限的無形資產 五、無形資產的處置 六、無形資產的披露 收 入收入的定義收 入收入是日常活動中形成的、會導致所有者權益贈加的、與所有者投入資本無關的

18、經濟利益總流入。包括：商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。商品銷售收入商品銷售收入確認的原則商品銷售的計量 企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但是已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。 合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，按應收合同或協議價款的現值確定銷售商品收入金額。 應收的合同或協議價款與其公允價之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 例:甲公司在2005年1月1日向乙公司銷售商品一批，合同約定的總價款600萬元，分3年在每年年末等額收取，商品成本400萬元，假定折現率為8。(不考慮增值稅

19、)“遞延法”分期收款銷售商品業務增值稅的會計處理例：甲公司2008年1月10日出售大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年收款，每年200萬元，合計1000萬元（含增值稅）。如果購貨方在銷售成立日支付貨款，只須支付800萬元即可。增值稅按每年協議約定的收款計交，計算及帳務處理如下：商品貨款現值800萬元和未來應收金額合計1000萬元均分解為價款和增值稅兩部分。其中，現值800萬元中的價款為683.76萬元（800/1.17），1000萬元中價款為854.7萬元（1000/1.17），增值稅145.3（1000/1.17×0.17）萬元。未確認融資收益的初始入賬價值應

20、該是價款的貨幣時間價值170.94萬元（854.7683.76）假設當前售價的實際利率7.93帳務處理（1） 2008年1月10日銷售成立時借：長期應收款甲公司價款 8547000稅款 1453000 貸：主營業務收入 6837600遞延增值稅負債 1453000未實現融資收益 1709400（2） 2008年12月31日收到貨款時借：銀行存款 2000000 貸：長期應收款甲公司價款 1709400稅款 290600借：遞延增值稅負債 290600 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 290600借：未確認融資收益 542200 貸：財務費用 542200以后各年末的會計處理與此相同，只是各年確

21、認的已實現融資收益不同年份每年年末收款每年年末利息收益收回本金未收本金（1）收款總額（2）價款（3）稅款（4）上年末（6）×7.93（5）（2）（4）（6）總計上年末（6）-(5)06837612001709429065422116725670422001709429064497125974410732001709429063498135963051142001709429062420146741583752001709429061257158370合計1000854714531709468376收 入商業折扣和現金折扣收 入 商業折讓和銷售退回例題：公司在年月報銷售商品件，每件售價

22、 元，成本80元,增增值稅率，付款條件為。例題:02、3、1發出商品，售價1，000，000元，成本800，000。 02、8、1回購，回購價1，100，000，增值稅17%。提供勞務收入勞務的計量 按照已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入，但是，已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。勞務在年內完成完成合同法: 即勞務完成時確認收入 收入=合同金額 勞務跨年度完成 完工進度的確認方法： 已完工作的測量 已提供的勞務費占應提供勞務總量的比例 已發生成本占估計總成本的比例交易性金融資產會計與稅務處理差異分析交易性金融資產會計與稅務處理差異主要表現在三個方面一、是金融資產的初始計量不同。會計準則

23、規定，企業初始確認金融資產按其公允價值計量，對于以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類型金融資產，相關交易費用計入初始確認金額稅法是以取得成本作為計稅基礎，企業股權投資發生的相關交易費用不論數額大小，應一律計入投資成本二、是持有期間公允價值變動處理方法不同會計準則規定要求計入當期損益而稅法不計入應納稅所得額。這是因為公允價值變動形成的利得或損失屬于未實現的損益，所以稅法根據“據實扣除”原則，對于未實現的損失不允許在稅前扣除，對于未實現的收益也不作為應納稅所得三、是處置收益的確認方法不同會計將公允價值與入賬價值之間的差額確認為投資收益稅法是將處置取得

24、的價款扣除其歷史成本后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額二 舉例分析甲公司在2007年6月3日，從公開市場以每股18元購進乙公司股票20萬股，支付相關稅費1.5萬元。6月30日該股票價格上漲到每股21元，10月25日以每股22元的價格將該股票12萬股出售，支付相關稅費1.2萬元。2007年12月31日該股票剩余的8萬股，每股公允價值為19元。2008年1月12日以每股18。5元的價格將剩余的8萬股股票全部出售，支付相關稅費7500元。2007年和2008年度利潤表反映的利潤總額分別為820萬元和760萬元。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，2007年企業所得稅稅率33，2008年起執行

25、新企業所得稅法規定的企業所得稅稅率25，在2007年2008年度沒有其他納稅調整事項相關帳務處理及納稅調整如下（單位：萬元）1 2007年6月3日取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本 360投資收益 1.5貸：銀行存款 361.5納稅調整：購入股票支付的相關稅費1.5萬元不得在本期扣除，該項股票投資計稅基礎為361.5萬元。應調整增加所得額1.5萬元2 2007年6月30日，公允價值21×20420萬元。帳面價值360萬元。公允價值變動損益42036060萬元，即公允價值高于帳面價值借：交易性金融資產公允價值變動 60 貸：公允價值變動損益 60納稅調整：持有期間公允價值變動損益

26、不計入應納稅所得額，應調減所得額60萬元3 2007年10月25日，出售交易性金融資產實際收到金額22×121.2262.8萬元應結轉該金融資產的帳面價值（36060）/20×1221636252萬元實際收到金額大于該金融資產的賬面余額的差額262.825210.8萬元借：銀行存款 262.8萬元 貸：交易性金融資產成本 216公允價值變動 36投資收益 10.8萬元同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出借：公允價值變動損益 36 貸：投資收益 36納稅調整：股票轉讓收入22×12264萬元，計稅基礎361。5/20×12216。9萬元，支付的相關稅

27、費1。2萬元資產轉讓所得264216。91。245。9萬元會計確認的收益10。836-36=10.8萬元二者的差額應調增應納稅所得額45。910。835。1萬元4 2007年12月31日，公允價值19×8152萬元帳面價值3606021636168萬元公允價值變動損益15216816萬元，即公允價值低于其帳面價值借：公允價值變動損益 16 貸：交易性金融資產公允價值變動 16期末，將損益類科目余額轉入“本年利潤”科目的帳務處理從簡納稅調整：持有期間公允價值變動損益不計入應納稅所得額，應調增應納稅所得額16萬元5 2007年12月31日年度終了，剩余8萬股股票帳面價值16816152萬

28、元，計稅成本為361.5/20×8144.6萬元。差額7.4萬元在處置時作納稅調整。也就是說，該項交易性金融資產按照企業會計準則規定進行核算的結果，截至2007年12月31日（1） 2007年當期應交所得稅應納稅所得額8201.56035.116812.6萬元應交所得稅812.6×33268.158萬元(2) 2007年度遞延所得稅遞延所得稅費用7.4×251.85萬元（3） 利潤表應確認的所得稅費用所得稅費用268.1581.85270.008萬借：所得稅費用 270.008 貸：應交稅費應交所得稅 268.158遞延所得稅負債 1.856 2008年1月12日

29、，出售剩余股票，實際收到金額18.5×80.75147.25萬元應結轉該金融資產的賬面余額1448152萬元實際收到金額小于該金融資產的賬面余額152147.254.75萬元借：銀行存款 147.25投資收益 4.75貸：交易性金融資產成本 144 公允價值變動 8同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出借：公允價值變動損益 8 貸：投資收益 8納稅調整：股票轉讓收入18.5×8148萬元 計稅成本144.6萬元 支付的相關稅費7500元 資產轉讓所得148144.60.752.65萬元 會計確認的損失4.75884.75萬元，二者的差額應調增應納稅所得額2.65（4.7

30、5）7.4萬元7 2008年應納稅所得額7607.4767.4萬元應交所得稅767.4萬元×25191.85萬元借：所得稅費用 190 遞延所得稅負債 1.85 貸：應交稅費應交所得稅 191.85萬元至此，2007年6月3日購買的股票20萬股全部出售，該交易性金融資產的會計與稅務處理差異也隨之消失，納稅調整增加金額與納稅調整較少金額互抵，累計的稅前會計利潤與應納稅所得額完全相等，都是1580萬元，當然所得稅費用與應交所得稅也完全相等，都是460.008萬元。另外，經過上述會計處理后，“交易性金融資產成本”，“交易性金融資產公允價值變動”，“公允價值變動損益”和“遞延所得稅負債”等科

31、目已經沒有余額。而“銀行存款”科目借方余額262.8147.25361.548.55萬元，說明該項投資業務獲得投資收益48.55萬元，表現為現金凈收入企業48.55萬元。企業合并（企業會計準則第20號） 1、企業合并的定義 2、企業合并的分類分成同一控制下與非同一控制下兩大類 3、控制的概念（同關聯方準則） 4、企業合并的三種形式吸收、新設、控股。 吸收：A + B = A，兩套帳合成一套帳 新設：A + B = C，兩套帳合成一套帳 控股：A投資控股B = A、B兩個企業，A為母公司，B為子公司。 在A + B編制合并報表時視為一個會計主體。但仍為兩套帳。 吸收合并和新設合并的各種處理基本相

32、同，都是被并方消失，合并方為主。主要區別在于吸收合并后公司名稱仍為合并方，新設合并后公司名稱為新的。 同一控制下的企業合并 （一）同一控制下企業合并的含義 1、定義和常見類型2、合并方和合并日3、處理原則權益聯營法權益聯營法又稱權益結合法、權益合并法，其主要理論是：企業合并是資源的聯合、資產負債所有者權益的結合，而并非是一種買賣。記帳的原則是以帳面價值為基礎，包括被合并企業的凈資產和合并前原有利潤。支付的合并對價（多數是以股換股用面值計量、少數是支付資產等用帳面價值計量）與取得被合并企業的凈資產的差額在凈資產內部調整。因此，吸收和新設合并的沒有商譽、控股合并的長期股權投資等于被合并企業的凈資產

33、份額。 （二）合并日的會計處理 1、資產、負債的確認，合并對價與所獲得的凈資產的差額處理。2、合并中一般費用、發債費用、發行權益證券費用的處理。 （三）合并日合并報表的編制 1、原則：視同早已控股追溯重述2、合并三張報表（吸收和新設合并已合成核算體系，不需編制合并報表）一、 非同一控制下的企業合并 （一）非同一控制下企業合并的含義 1、定義和常見類型 2、購買方和購買日3、處理原則購買法 購買法又稱購受法，其主要理論是：企業合并是一種買賣行為，合并方用公允價買入資產、負債或凈資產，記帳的原則是以公允價值為基礎。支付的合并成本的公允價大于取得凈資產的公允價的差額，吸收和新設合并的帳上記錄為商譽、

34、控股合并的包含在長期股權投資內。支付的合并成本的公允價小于取得凈資產的公允價的差額，我國沒有采用國際上“負商譽”的做法，而是復核后直接記入損益。因此，吸收和新設合并只可能有正的商譽而沒有負的商譽，控股合并的長期股權投資大于或等于凈資產份額的公允價值。 （二）購買日的會計處理 1、購買方支付的企業合并成本的確定 2、取得資產和負債公允價值的確定 3、支付的合并成本與所確認的可辨認凈資產的差額處理，即商謄的處理 （三）購買日合并報表的編制 1、原則：購買日開始控股 2、只需編制資產負債表（吸收和新設合并已合成核算體系，不需編制）例0：同一合并、吸收合并、合并對價等于凈資產（面值）A公司吸收合并同一

35、集團之下的B公司。B公司合并日帳面價值資產10000萬、負債6000萬、凈資產為4000萬，其中股本3000萬、資本公積600萬、盈余公積300萬、未分配利潤100萬。會計政策與A公司一致。A公司支付給B公司投資人合并對價為A公司股份每股面值1元3000萬股，與B公司原帳面股本面值相等。未發生有關費用。合并方會計分錄為：例1：同一合并、吸收合并、合并對價大于凈資產（面值）A公司吸收合并同一集團之下的B公司。B公司合并日帳面價值資產10000萬、負債6000萬、凈資產為4000萬，其中股本3000萬、資本公積600萬、盈余公積300萬、未分配利潤100萬。會計政策與A公司一致。A公司支付給B公司

36、投資人合并對價為A公司股份每股面值1元4100萬股。另支付審計評估法律費用80萬、發行股票費用8萬。合并方會計分錄為：例11：同一合并、吸收合并、合并對價大于凈資產（面值）并含貨幣將例1中“A公司支付給B公司投資人合并對價為A公司股份每股面值1元4100萬股”改為“A公司支付給B公司投資人合并對價為A公司股份每股面值1元3600萬股并另支付貨幣300萬、固定資產帳面價200萬合計對價4100萬”。其余同例1。合并方會計分錄為：例2：同一合并、吸收合并、合并對價小于凈資產（面值）將例1中支付股票4100萬改為2800萬元，則合并對價為2800萬，獲得凈資產仍為4000萬，其余同例1。合并方會計分

37、錄改為：例3：同一合并、控股合并、合并對價大于凈資產將例1改為A公司購買B公司100%股權。合并對價為支付A公司股票4100萬，獲得凈資產為4000萬。其余同例1。合并方會計分錄： 例4：同一合并、控股合并、合并對價小于凈資產將例2改為A公司購買B公司100%股權。合并對價為支付A公司股票2800萬，獲得凈資產為4000萬。其余同例2。合并方會計分錄： 例5：非同一合并、吸收合并、合并成本大于凈資產甲公司吸收合并新成立的乙公司。乙公司被購買日凈資產公允價為4100萬，其中資產公允價10200萬（帳面價值10000萬）、負債公允價值與帳面價值相同6000萬、尚有可靠計量未確認或有負債公允價值為1

38、00萬。購買方支付給乙公司投資人的合并成本公允價為4300萬（未包括直接費用80萬），其中貨幣資金1200萬、固定資產公允價值100萬（帳面價值90萬）、 A公司長期公司債1000萬、 A公司股票每股面值1元公允價每股4元共500萬股。另支付審計評估法律費用80萬、發債傭金5萬、發行股票費用8萬。購買方會計分錄為：例6：非同一合并、吸收合并、合并成本小于凈資產將例5中支付貨幣資金1200萬改為800萬，則合并對價為3900萬（未包括直接費用80萬），獲得凈資產仍為4100萬，其余同例5。購買方會計分錄改為： 例7：非同一合并、控股合并、合并成本大于凈資產將例5改為甲公司購買乙公司100%股權。

39、合并對價為4300萬（未包括直接費用80萬），獲得凈資產公允價仍為4100萬. 其余同例5。購買方會計分錄為：例8：非同一合并、控股合并、合并成本小于凈資產將例6改為甲公司購買乙公司100%股權。合并對價為3900萬（未包括直接費用80萬），獲得凈資產公允價仍為4100萬. 其余同例6。購買方會計分錄為：企業會計準則第18號所得稅所得稅會計的目的 1、計算資產負債的帳面價值和計稅基礎是否存在暫時性差異?2、暫時性差異是否確認為遞延所得稅資產或負債？3、遞延所得稅資產或負債是否調整利潤表中所得稅費用？基本概念一、資產、負債的計稅基礎 （一）資產的計稅基礎 資產計稅基礎的要點是確定將來稅前可列支數

40、。（二）負債的計稅基礎 負債計稅基礎的要點是確定將來稅前不可列支數。（負債帳面價值將來稅前可抵扣數）二、暫時性差異 （一）應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異的結果多數需要預提所得稅費用用“遞延所得稅負債”科目核算。（二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異的結果多數可以待攤所得稅費用用“遞延所得稅資產”科目核算。小結：暫時性差異計算應考方法：一律將帳面價值放在首項，并以正負數概念判斷：資產帳面價值計稅基礎=正數為應納稅差異；負數為可抵扣差異負債帳面價值計稅基礎=正數為可抵扣差異；負數為應納稅差異綜合舉例：資產負債的帳面價值和計稅基礎一 采用利潤表法計算期間12345會計折舊10001000100

41、010001000稅法折舊20001200720540540差額1000200280460460遞延稅款（借項）30060（84）（138）（138）二 采用資產負債表法計算各期期末012345賬面價值500040003000200010000計稅基礎50003000180010805400賬面價值計稅基礎100012009204600上一行的后期前期1000200280460460遞延所得稅負債（30）30060遞延所得稅資產（30）84138138例5：聯營合營企業權益法核算的投資虧損確認為遞延所得稅資產某公司權益法核算的被投資單位本年虧損200萬，次年贏利200萬，股權比例50%。例6：

42、非同一控制下企業合并公允價值低于帳面價格確認為遞延所得稅資產A公司吸收合并非同一控制下的B公司的資產100萬元（公允價值90萬）、負債60萬元，A公司支付合并對價50萬。例7：直接計入所得者權益的交易和事項確認為遞延所得稅資產某公司購入債券200萬，歸為可出售金融資產。年末公允價為180萬，按照新準則減少債券和資本公積各20萬。例8：非同一控制下企業合并公允價值高于帳面價值確認為遞延所得稅負債A公司吸收合并非同一控制下的B公司的資產100萬元（公允價值110萬）、負債60萬元，A公司支付合并對價70萬。例9：直接計入所有者權益的交易和事項確認為遞延所得稅負債某公司購入債券200萬，歸為可出售金

43、融資產。年末公允價為220萬，按照新準則增加債券和資本公積各20萬。例10：聯營合營企業權益法核算投資贏利確認為遞延所得稅負債某公司權益法核算的被投資單位本年贏利200萬，次年虧損200萬，股權比例50%。例11：所得稅費用的計算利潤總額為30萬元，稅率33%，預提保修費用100萬元但計稅基礎為0，固定資產已提折舊50萬帳面價值350萬但計稅基礎320萬。另有債券增值20萬元記入資本公積。結論：納稅所得額100萬元=利潤總額30萬元+預提保修100萬元折舊少提30萬元所得稅費用=應交稅金33萬待攤的遞延所得稅資產33萬+預提的遞延所得稅負債9.9萬=9.9萬壞帳損失的會計與稅務處理按照企業會計

44、準則的規定,對應收帳款計提壞帳準備以后,其帳面價值為資產負債表應收帳款余額減去壞帳準備余額后的凈額國稅總局關于印發<<企業所得稅稅前扣除辦法>>的通知的四十六條規定:經批準可提取壞帳準備金的納稅人,初另有規定外,壞帳準備金提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的0.5%.也就是說,超過年末應收帳款余額的0.5%計提的壞帳準備金部分,在納稅申報時應調增應納稅所得額.應收帳款在資產負債表日的計稅基礎為應收帳款余額減去按稅法規定可予以稅前扣除的壞帳準備,該計稅基礎與其賬面價值之間產生的暫時性差異,會減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅,屬于可抵扣暫時性差異,符合確認條件時,應

45、確認相關的遞延所得稅資產依據例題資料,不同會計年度的會計處理與納稅調整方法如下1 2007年末計提的壞帳準備=500*2%=10萬元借:資產減值損失 100000 貸:壞帳準備 100000按稅法規定可提取壞帳準備=500*0.5%=2.5萬元2 計算2007年當期應交所得稅和遞延所得稅應納稅所得額=800+(10-2.5)=807.5萬元應交所得稅=807.5*33%=266.475萬元應收帳款賬面價值=500-500*2%=490萬元應收帳款的計稅基礎=500-500*0.5%=497.5萬元可抵扣暫時性差異=497.5-490=7.5萬元應確認的遞延所得稅資產=7.5*33%=2.475

46、萬元借:所得稅費用 2640000 遞延所得稅資產 24750 貸: 應交稅費-應交所得稅 26647503 2008年按管理權限報經批準后轉銷壞帳損失借:壞帳準備 150000 貸:應收帳款 1500004 收回已確認并轉銷的應收帳款 借:應收帳款 80000 貸:壞帳準備 80000借:銀行存款 80000 貸:應收帳款 800005 2008年年末增提壞帳準備600*2%-(500*2%-15+8)=9萬元借:資產減值損失 90000 貸:壞帳準備 90000按稅法規定可提取的壞帳準備=600*0.5%-(500*0.5%-15+8)=7.5萬元6 計算2008年當期應交所得稅和遞延所得

47、稅應納稅所得額=800+(9-7.5)=801.5萬元應交所得稅=801.5*25%=200.375萬元應收帳款的帳面價值=600-600*2%=588萬元應收帳款的計稅基礎=600-600*0.5%=597萬元可抵扣暫時性差異=597-588=9萬元應轉回原已確認的遞延所得稅資產=9*25%-2.475=-0.225萬元借:所得稅費用 2006000 貸:遞延所得稅資產 2250應交稅費-應交所得稅 20037507 2009年收回已確認并轉銷的應收帳款借:應收帳款 30000 貸:壞帳準備 30000借:銀行存款 30000 貸:應收帳款 300008 2009年末增提的壞帳準備=540*

48、2%-(600*2%+3)=-4.2萬元借:壞帳準備 42000 貸:資產減值損失 42000按稅法規定可提取的壞帳準備=540*0.5%-(600*0.5%+3)=-3.3萬元9 計算2009年當期應交所得稅和遞延所得稅應納稅所得額=800+-4.2-(-3.3)=799.10萬元應交所得稅=799.1*25%=199.775萬元應收帳款的帳面價值=540-540*2%=529.2萬元應收帳款的計稅基礎=540-540*0.5%=537.3萬元可抵扣暫時性差異=537.3-529.2=8.1萬元應轉回原已確認的遞延所得稅資產=8.1*25%-2.25=-0.225萬元借:所得稅費用 2000

49、000 貸:遞延所得稅資產 2250應交稅費-應交所得稅 199775010 因為2010年末應收帳款為零,其帳面價值與計稅基礎之間差異為零,所以應將壞帳準備和遞延所得稅資產科目的年末余額全部沖銷應沖銷的壞帳準備年末余額=540*2%=10.8萬元借:壞帳準備 108000 貸:資產減值損失 108000按稅法規定應沖銷的懷裝準備=540*0.5%=2.7萬元2010年應納稅所得額=800-(10.8-2.7)=791.9萬元應交所得稅=791.9*25%=197.975萬元應轉回原已確認的遞延所得稅資產=0-2.025=-2.025萬元借:所得稅費用 2000000 貸:遞延所得稅資產 20

50、250應交稅費-應交所得稅 1979750截至2010年末,應收帳款年末余額為零.該項資產的會計與稅務處理差異也隨之消失,那納稅調整增加金額與納稅調整減少金額互抵,累計的稅前會計利潤與應納稅所得額完全相等,都是3200萬元,所得稅費用與應交所得稅也完全相同,都是864.6萬元長期股權投資會計與稅收處理差異比較分析一 處置長期股權投資會計損益與計稅所得（損失）的差異新企業會計準則規定：處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者損益部分按相應比例轉

51、入當期損益關于股權轉讓計稅所得或損失與會計損益的關系，應掌握以下幾個要點：股權轉讓所得或損失不同于股息性所得（持有收益），前者是資本利得，應計入應納稅所得額納稅。在計算股權轉讓所得或損失時，被投資單位的留存收益（盈余公積金，未分配利潤等）按持股比例歸屬于投資企業的部分是否可減除要注意現行稅收政策1 內資企業的現行稅收政策【國稅發【1998】97號文】規定：股權轉讓收益或損失股權轉讓價股權成本價股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金，非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業有未分配利潤或稅后提取的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不

52、超過被持股企業賬面分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價股權成本價是指股東投資入股時向企業實際交付的出資金額，或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的出資金額該文消除了對留存收益的重復征稅但由此帶來問題是：在投資企業所得稅率高于被投資企業稅率且按現行稅法規定須予以補稅的情況下，投資企業以股權轉讓實現了屬于它的留存受益，從而導致投資企業未對稅率差部分補稅于是（國稅發【2000】118號文又規定：“企業股權投資轉讓所得或損失是指企業因收回，轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。”該文出臺后，在計算出來的投資企業股權轉讓所得中包含了留存于被投資單位的部分稅后收益，并再次被并