1、立信會計師事務所管理有限公司文件類別： 文件編碼：文件撰寫：審計風險管理部 撰寫日期：2008 / 文件修改： 修改日期：文件提交： 頒布日期：200 / / 本文件并不替代立信會計師事務所管理有限公司頒布的各項審計質量管理制度的相關規定。是依據國有企業審計的具體情況提出的部分要求。審計人員應當按照中國注冊會計師執業準則與立信會計師事務所管理有限公司頒布的各項審計質量管理制度的相關規定與本文件實施審計程序與編制審計工作底稿。國有企業審計XXX一、 制訂依據1-1中國注冊會計師執業準則。1-2立信會計師事務所管理有限公司審計質量管理制度、審計規范。1-3立信會計師事務所管理有限公司其他審計質量管

2、理制度。二、 總體要求 2-1 實施審計的國有企業集團的資產規模、業務性質等符合審計規范第1號風險分類與管理4-1-1條1款規定條件的，應當列入重大項目范圍。在實施國有企業集團報表審計業務時，其列入合并報表范圍的所有子企業原則上均視同重大項目。國家國資委委托的中央國有企業審計業務，按照規定子企業審計報告出具時間先于企業集團審計報告出具時間的，具體按以下原則處理： 2-1-1 確定為重要子企業的，在出具個別審計報告時，該子企業符合重大項目條件的應按重大項目實施審計項目質量控制復核程序；該子企業雖不符合重大項目條件但確定為重要子企業的，應當按照重大項目要求實施審計項目質量控制復核程序。 2-1-2

3、 確定為非重要子企業并實施一般審計的與主要實施分析程序的子企業，在出具個別審計報告時，可以按照非重大項目實施審計項目質量控制復核程序。 2-1-3 非國家國資委委托的其他國有企業，包括各省（市）級國資委委托的非國家國資委所屬企業不得執行前二款規定。 2-2 國有企業集團審計項目負責人對國有企業集團子企業的審計業務質量控制負責，包括單獨出具的報告的子企業審計質量控制。 2-3 國有企業集團審計業務中，如接受委托時本所作為主審會計師事務所的，項目負責人應當制定對參審所審計質量控制措施，包括審計要求與對參審所審計底稿質量檢查措施。 2-4 各所在實施國有企業集團審計業務時，如本所具有自主確定參審所或

4、需要需要委托其他會計師事務所實施部分審計業務的，應當優先考慮委托立信會計師事務所管理公司內各成員所實施審計業務，如因各種原因需要委托立信會計師事務所管理公司外其他會計師事務所或借用其他會計師事務所審計人員的，需經總裁室批準。但不得未經批準自行委托其他注冊會計師個人實施審計業務。 2-5 國有企業境外子企業原則上應當由本所審計人員赴境外該子企業實施審計。在利用境外會計師事務所的工作時，應當首先考慮利用立信會計師事務所管理公司所屬境外會計師事務所的工作。 2-6 國有控股企業集團審計應當執行上述規定。非國家國資委所屬企業集團不得執行2-1條中的1、2、3款。三、初步業務活動3-1分公司的初步業務活

5、動部分可以不編制。3-2如企業集團子公司的審計業務由集團統一委托本所審計的，初步業務活動可由企業集團審計計劃同一編制，但應當在“初步業務活動”部分予以說明。四、 審計計劃 4-1 項目負責人應當按照中國注冊會計師執業準則的規定編制審計計劃，審計計劃內容應當涵蓋其所有子企業及其對財務報表有重大影響的事項、按權益法核算的長期股投資等事項的審計方法與審計要求。 4-2 項目負責人應當重視風險評估程序，重點關注企業集團規定下屬子企業必須實施的重大事項會計處理方法、關聯交易的定價、資金控制措施等事項可能形成的國有企業集團財務報表系統性風險。項目負責人應當在國有企業集團層面的審計計劃內評估其錯報風險，并將

6、前述事項形成備忘錄，作為審計計劃的附件向全體項目小組成員通報。各子企業審計業務負責人應當將該備忘錄記錄予工作底稿。 4-3對企業集團存在多個業務分部或子企業并實施同一經營業務的（如電訊、郵政等），其業務分部或子企業需要單獨出具審計報告的應當編制單獨的審計計劃。其中：4-3-1 總體審計策略1企業集團審計項目負責人在制訂國有企業集團層面的總體審計策略前應收集其業務分部與子公司的未審財務報表并實施分析，以確定審計策略。2企業集團財務報表審計項目負責人應當在總體審計策略明確說明以下內容：（1）“審計業務時間安排”中明確各業務分部、子公司的審計具體實施時間；（2）“影響審計業務的重要因素”中應當制訂與

7、業務分部或子公司主營業務收入相關的重要組成部分。業務分部與子公司的業務負責人應當依據集團總體審計策略的規定制訂具體的財務報表項目（會計科目）；（2）應當說明對主要審計程序的審計質量控制措施。3分公司可以省略“一、審計范圍”內容，依據企業集團總體審計策略的內容編制其相應的明細內容，如向集團審計項目負責人報送分公司報表的時間。4子公司應當按照要求全面編制。 5國有企業集團如存在多個業務分部與子公司的，可以依據實際情況對業務分部或子公司的財務報表實施詳細審計、一般審計與主要實施分析程序。企業集團審計項目負責人應當在“重要的組成部分及賬戶余額”中說明相關業務分部或子公司的名稱、業務特點與確定實施詳細審

8、計、一般審計與主要實施分析程序的理由。6確定一般審計與主要實施分析程序的業務分部或子公司時，項目負責人應當設計相應的分析程序，依據分析結果確定。分析過程與判斷結論應當記錄予總體審計策略工作底稿。7對確定實施一般審計的業務分部或子公司，應當明確其重點項目與內容。 8對確定主要實施分析程序的業務分部或子公司的財務報表，項目負責人應當制訂詳細的分析程序，并要求審計人員編制財務報表、財務報表項目與會計科目的分析程序工作底稿。 9對主要實施分析程序的分公司，其合計資產總額或營業收入應當不超過總公司匯總報表的10%；對主要實施分析程序的子公司，該類子公司合計資產總額或營業收入占合并報表的資產總額或業務收入

9、不超過10%。 10主要實施分析程序的業務分部或子公司不得單獨出具審計報告。如要單獨出具審計報告的，應當補充實施函證、實物資產監盤、資產權屬審計等程序。4-3-2具體審計計劃1子公司的經營業務與母公司不同的，應當按照規定全面編制相關底稿。2國資委在委托審計業務時，如明確審計內容主要實施了解國有企業財務狀況的，應當獲取此類相關審計要求的文件（包括相關會議記錄等），并在審計計劃中予以說明。依據該項業務的特點，應當關注以下內容：（1）應當實施函證程序。在已實施函證而未獲取回函時，應當實施替代審計程序。如個別單位客戶數量較多等情況，應當依據實際情況明確要求實施控制測試。（2）應當實施實物資產監盤程序。

10、如個別單位實物資產數量巨大等情況應當依據實際情況明確要求實施控制測試。 3項目負責人應當依據國資委的要求，對相關會計科目或相關事項制訂具體有效的審計策略與方法以完成委托要求。五、風險評估程序5-1在實施風險評估程序中的“了解被審計單位及其環境”部分時，1分公司可以執行總公司審計計劃中的相應部分內容，不需編制。2子公司的業務與母公司相同的，除“被審計單位性質”部分外可以執行母公司審計計劃中的內容，不需另行編制。 5-2子公司與母公司業務不同的，應當全面實施風險評估程序的各項要求。六、進一步審計程序 6-1 國有企業集團財務報表審計測試重點應當依據風險評估結論確定。 6-2 下列重點內容應當予以充

11、分關注與審核： 1貨幣資金流量，包括收入總額與支付總額； 2業務收入的真實性、完整性與其業務模式是否適應； 3關聯交易公允性對財務報告的影響； 4重大資產交換、劃撥、重組等行為實施程序的合規性與會計處理的正確性； 5潛在的虧損或盈利情況以及相應的稅務風險； 6集團內部上市公司、金融類企業經營業務的合法與合規性，是否受到監管機構的處罰情況。 7首次接受委托審計時，期初余額的真實性； 8主要資產權屬的完整性。 6-3 主要審計程序不應缺失。6-3-1 應當實施函證程序。在實施函證程序時，應當規范實施樣本分類與確定、核對擬發函對象的地址、獲取發函控制證據等程序性要求。在已實施函證而未獲取回函時，應當

12、實施替代審計程序。在實施國資委委托要求中明確屬于了解性質的業務時，也應當實施函證程序。獲取回函確認與實施替代程序確認的金額合計數占賬面余額的比例應當按照被審計單位（個別單位）風險評估要求確定。在確定該項比例時，應當充分考慮實施控制測試的必要性、測試過程與測試結論。如無法實施函證，應當說明被審計單位提供的情況與理由，并說明是否屬于審計范圍受到限制需要出具保留意見類型的審計報告。如個別單位客戶數量巨大應當實施控制測試。 5-3-2 應當實施實物資產監盤程序。在實施國資委委托要求中明確屬于了解性質的業務時，監盤的實物資產金額占實物資產賬面余額的比例應當按照被審計單位（個別單位）風險評估要求確定。在確

13、定該項比例時，應當充分考慮實施控制測試的必要性、測試過程與測試結論。 如企業集團分支機構較多的，在資產負債表日無法委派足夠的審計人員實施監盤的，可以在預審時實施監盤，但應當在資產負債表日對實施監盤的結果與資產負債表日的差異實施相應的審計程序，以判斷企業管理層對實物資產所作出的各項認定是否正確。如無法實施監盤的，應當說明被審計單位提供的情況與理由，并說明是否屬于審計范圍受到限制需要出具保留意見類型的審計報告。如個別單位實物資產數量巨大應當實施控制測試。 5-3-3 不動產及其他主要資產的權屬應當實施審核。如國有企業之間按照規定劃撥資產產生權屬變動，在劃撥當年未辦理完畢變更手續的，在實施資產劃撥當

14、年的審計時，應當實施獲取與檢查劃撥文件程序與向管理層了解詢問程序，并檢查資產交接手續。在以后年度審計時應當實施向資產原持有者與國有企業管理層詢問了解程序，分析資產是否真正實現轉移。六、審計證據 6-1 注冊會計師應當依據中國注冊會計師審計準則的規定獲取充分適當的審計證據。6-2注冊會計師應當特別關注以下事項的審計證據：1對被審計單位實行的重大事項會計處理與企業會計準則、企業會計制度及相關文件規定不一致的，應當獲取相關政府的文件，并查閱該文件中是否規定了相應的會計處理要求。2對被審計單位稅務事項處理與稅務法規存在較大或明顯不一致的，應當獲取被審計單位主管單位相應級別機關的批準文件，子公司發生此類

15、情況的，應獲取其所處地區省級及以上機關的批準文件。3對重大資產權屬審核時發現所有人名稱、資產取得方式、有效期限存在瑕次的，應當獲取原持有人或登記機關的正式說明或法律意見書作為判斷依據。4對債權人不明確且長期未予支付的大額應付賬款，應當獲取相關該筆款項發生真實性、合法性證據。5對長期無法收回的大額應收款項（包括大股東占用資金）未提取足夠的壞賬準備的，應當獲取管理層提供款項可收回性的客觀證據。七、 與被審計單位溝通7-1項目負責人應當實施與被審計單位管理層、治理層溝通并記錄予工作底稿。 7-2 項目負責人（包括業務負責人）在審計外勤工作時，就具體業務與被審計單位相關人員溝通前，應就重大事項的會計處理或重大事項所采取的非常規會計處理情況與審計風險管理部討論，與該