1、1.第四章第四章 復式記賬原理及其應用復式記賬原理及其應用 復式記賬原理 借貸記賬法 借貸記賬法的應用 帳戶按用途和結(jié)構分類2.第一節(jié) 復式記賬原理 記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，通過確認、計量將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成為會計信息，如何將會計信息記錄在賬戶中的方法就是記賬方法。 記賬方法的分類 單式記賬法 復式記賬法（借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法）3.第一節(jié) 復式記賬原理 單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。 復式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。4.第一節(jié) 復式記賬原

2、理復式記賬法的特點： 根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。5.例1：明光工廠以銀行存款20000元購買原材料，復式記賬法如下： 第一節(jié) 復式記賬原理原材料原材料2000020000銀行存款銀行存款2000020000 一是在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄； 二是以相等的金額進行記錄。 6.第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法起源于13世紀15世紀的意大利，最初是從借貸資本家的角度來解釋的記錄的情況： “借”表示債權（應收款）的變化；“貸” 表示債務（應付款）的變化

3、隨著會計記錄業(yè)務的豐富，“借”、“貸”二字逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為會計上的記賬符號 7.一、借貸記賬法的理論基礎一、借貸記賬法的理論基礎會計恒等式，亦即：會計恒等式，亦即：“資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益”比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金比如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金1010萬元，其中萬元，其中6 6萬元萬元是所有者投入的，是所有者投入的，4 4萬元是從債權人處借入。就形成了賬戶上萬元是從債權人處借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。銀行存款銀行存款短期借款短期借款實收資本實收資本10000010000040000400

4、0060000600008.二、記賬符號和賬戶結(jié)構二、記賬符號和賬戶結(jié)構借借debit 貸貸Credit在在“T T”賬戶中也有賬戶中也有其固定的位置。其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容在賬戶中的另一主要內(nèi)容與賬戶的余額有關。與賬戶的余額有關。賬戶賬戶借方借方貸方貸方賬戶賬戶借方借方貸方貸方余額余額余額余額9. 所謂賬戶結(jié)構就是：對于某一個具體賬戶來說，規(guī)定其借方記錄某種會計對象的增加或者減少；其貸方記錄某種會計對象的增加或者減少；余額在借方還是在貸方。10.（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn) 的減少額，期末余額一般應在借方。公式： 資產(chǎn)類賬戶 = 借

5、方期 + 借方本期 貸方本期 借方期末余額 初余額 發(fā)生額 發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 （1）減少額 （2）減少額 借方貸方本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 11.（二）負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶的結(jié)構：賬戶的貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方。 公式： 負債及所有者權益= 貸方期 +貸方本期 借方本期 賬戶貸方期末余額 初余額 發(fā)生額 發(fā)生額負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益類賬戶（1）減少額 （2）減少額 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末

6、余額 12.（三）費用成本與收入類賬戶費用成本類賬戶的結(jié)構是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵消收益類賬戶（減少）的數(shù)額。 由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。費用成本類賬戶費用成本類賬戶（1）增加額 （2）增加額 （1）轉(zhuǎn)出額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 13.（三）費用成本與收入類賬戶收入類賬戶的結(jié)構是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的轉(zhuǎn)出（減少）額。 由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶通常沒有期末余額。 收入類賬戶收入類賬戶（1）轉(zhuǎn)出額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本

7、期發(fā)生額 14.總結(jié)：“借”字表示資產(chǎn)的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉(zhuǎn)出。“貸”字表示資產(chǎn)的減少，費用成本的轉(zhuǎn)出，負債及所有者權益的增加，收入的增加。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益來賬戶的期末余額一般在貸方。賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加，費用成本增加，負債及所有者權益減少，收入轉(zhuǎn)出 資產(chǎn)減少，費用成本轉(zhuǎn)出，負債及所有者權益增加，收入增加借方貸方期末余額：資產(chǎn)余額（或費用成本）期末余額：負債及所有者權益余額（或收入）15. 三、記賬規(guī)則三、記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”即：即： 1 1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都

8、必須以相等的金額，在兩個或兩、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。 2 2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。、對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。 16. 例例3 3：企業(yè)收到客戶寄來的款項：企業(yè)收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清元用來清償原來所欠的購貨款項，償原來所欠的購貨款項，70007000元用來再購買物資；就在記入銀行元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業(yè)收入賬戶。 例例

9、2 2：銷售增加銀行存款：銷售增加銀行存款50005000元，就記入銀行存款賬戶借方，元，就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。同時記入收入賬戶的貸方。營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：收入貸：收入 50005000銀行存款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應收賬款應收賬款 30003000貸方貸方借方借方營業(yè)收入營業(yè)收入70007000貸方貸方借方借方借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000 收入收入 700070

10、0017.需要明確的問題：需要明確的問題： 賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；對應關系； 存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶； 賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經(jīng)賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。 1 1、對應關系和對應賬戶、對應關系和對應賬戶營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方18.2 2、會計分錄、會計分錄 會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)

11、務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。金額的記錄。 應該在哪些賬戶中登記？應該在哪些賬戶中登記？ 應該記入帳戶的借方還是貸方？應該記入帳戶的借方還是貸方？ 應該記錄多少金額？應該記錄多少金額？ 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 50005000借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應收賬款貸：應收賬款 30003000 營業(yè)收入營業(yè)收入 70007000 簡單的會計分錄：一個賬戶簡單的會計分錄：一個賬戶與另一個賬戶相對應；與另一個賬戶相對應； 復雜的會計分錄：兩個以上復雜的會計分錄：兩個以上的賬戶相對應。的賬戶相對應。19. 簡單會計分錄：對應

12、關系直觀、簡單，但是對于復雜經(jīng)濟業(yè)務不能全面反映。 復雜會計分錄：對于復雜經(jīng)濟業(yè)務可以全面反映之間的對應關系，但是容易發(fā)生錯誤。 對于多借多貸會計分錄需要慎重，但只能在一筆復雜經(jīng)濟業(yè)務中使用。20. 四、試算平衡四、試算平衡 由于記賬規(guī)則為由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，因此也就有了利，因此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即： 借方科目金額貸方科目金額借方科目金額貸方科目金額 全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計XXXXXXXX總

13、分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 年 月發(fā)生額相等（一定時期、全部賬戶）發(fā)生額相等（一定時期、全部賬戶）21. 由于會計恒等式為由于會計恒等式為“資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)負債所有者權益”，由此，由此 也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 會計科目借方余額貸方余額合計XXXXXXXX總分類賬戶余額試算平衡表 年 月余額相等（某一時點、全部賬戶）余額相等（某一時點、全部賬戶）22. 實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。實際工作中經(jīng)常將兩種平衡試

14、算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。 總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 年 月會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤； 如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？23. 此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。實際的核算內(nèi)容，們進一步加深對會計基本原理的理解。實際的核算內(nèi)容，將在本書財務會計部分進一步

15、闡述。將在本書財務會計部分進一步闡述。 此處的講解充分運用了此處的講解充分運用了“T”T”形賬戶，請同學們按照形賬戶，請同學們按照圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內(nèi)容。圖示對照講義中的會計分錄，及其反映的內(nèi)容。 要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地會計業(yè)務結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。分析問題。 第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用24.一、購進業(yè)務的核算一、購進業(yè)務的核算 企業(yè)在供應過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務是購進材料企業(yè)在供應過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務是購進材料 材料采

16、購：企業(yè)要與供應單位或其他有關單位辦理款材料采購：企業(yè)要與供應單位或其他有關單位辦理款項的結(jié)算，支付采購材料的貨款和運輸費、裝卸費等項的結(jié)算，支付采購材料的貨款和運輸費、裝卸費等各種采購費用（現(xiàn)付、預付、應付）各種采購費用（現(xiàn)付、預付、應付） 材料入庫：材料運達企業(yè)后應由倉庫驗收并保管，以材料入庫：材料運達企業(yè)后應由倉庫驗收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領用備生產(chǎn)車間或管理部門領用 成本核算：供應過程中支付給供應單位的材料貨款和成本核算：供應過程中支付給供應單位的材料貨款和發(fā)生的各項采購費用，構成材料的采購成本發(fā)生的各項采購費用，構成材料的采購成本 25.購進業(yè)務的賬戶對應關系購進業(yè)務的賬戶對

17、應關系借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸借借 應付賬款應付賬款 貸貸借借 預付賬款預付賬款 貸貸借借 材料采購材料采購 貸貸借借 原材料原材料 貸貸業(yè)務說明：業(yè)務說明：購進材料，支付材料貨款和采購費用。購進材料，支付材料貨款和采購費用。購入材料，應付材料貨款。購入材料，應付材料貨款。預付購進材料貨款。預付購進材料貨款。購入預付貨款的材料。購入預付貨款的材料。支付應付貨款。支付應付貨款。結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。26.購進業(yè)務的會計處理過程購進業(yè)務的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-94-9到到 例例4-134-13）(12)(12)借：材料采購借：材料采

18、購275 000275 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000125 000 應付賬款應付賬款 150 000150 000(13)(13)借：材料采購借：材料采購 4 8004 800 貸：銀行存款貸：銀行存款4 8004 800(14)(14)借：材料采購借：材料采購 740 740 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 740740 借：原材料借：原材料 280 540280 540 貸：材料采購貸：材料采購 280 540280 540(15)(15)借：預付帳款借：預付帳款10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款10 00010 000(16)(16)借：材料采購借：材料采購

19、28 20028 200 貸：銀行存款貸：銀行存款18 00018 000 預付賬款預付賬款 10 00010 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 貸：材料采購貸：材料采購28 20028 200借借 應付賬款應付賬款 貸貸(12) 150 000(12) 150 000借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸(14)(14) 740740(16)(16) 200200借借 材料采購材料采購 貸貸 (12)275 000(12)275 000(13)(13) 4 8004 800(14)(14) 740740(14)(14) 280 540280 540(

20、16)(16) 2828 200200(16) (16) 28 20028 200借借 原材料原材料 貸貸(14)(14) 280 540280 540(16)(16) 28 20028 200借借 預付賬款預付賬款 貸貸(15)(15) 10 000 10 000 （1616）10 00010 000借借 銀行存款銀行存款 貸貸(12) 125 000(12) 125 000(13)(13) 4 8004 800(16) (16) 18 00018 000(15)(15) 10 00010 00027.二、生產(chǎn)業(yè)務的核算二、生產(chǎn)業(yè)務的核算 生產(chǎn)業(yè)務在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用生產(chǎn)業(yè)務

21、在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。的賬戶。 企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程稱為生產(chǎn)過程稱為生產(chǎn)過程 生產(chǎn)業(yè)務的核算就是要核算勞動耗費（材料投入、生產(chǎn)業(yè)務的核算就是要核算勞動耗費（材料投入、固定資產(chǎn)使用、活勞動投入）和產(chǎn)品生產(chǎn)固定資產(chǎn)使用、活勞動投入）和產(chǎn)品生產(chǎn) 歸集發(fā)生的各種耗費，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費歸集發(fā)生的各種耗費，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費 28.生產(chǎn)業(yè)務的賬戶對應關系生產(chǎn)業(yè)務的賬戶對應關系業(yè)務說明：業(yè)務說明：領用原材料。領用原材料。結(jié)算應付工資。結(jié)算應付工資。計提折舊。計提折舊。分期攤銷待攤費用或預提費用。分期攤銷待攤費用或預提

22、費用。支付其他費用。支付其他費用。支付職工工資。支付職工工資。結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。原材料原材料待攤費用待攤費用累計折舊累計折舊應付職工薪酬應付職工薪酬預提費用預提費用銀行存款銀行存款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品制造費用制造費用庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金管理費用管理費用29.(17)(17)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 175 000175 000 制造費用制造費用 6 0006 000 管理費用管理費用 7 5007 500 貸：原材料貸：原材料 188 500188 500(18)(18)借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150 000150 000

23、 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000(19)(19)借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 150 000150 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150 000150 000(20)(20)借：管理費用借：管理費用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000(21)(21)借：待攤費用借：待攤費用 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款1 5001 500(22)(22)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 100 800 100 800 制造費用制造費用 9 0009 000 管理費用管理費用 40 20040 200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬

24、150 000150 000(23)(23)借：制造費用借：制造費用 20 00020 000 管理費用管理費用 10 00010 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 30 00030 000(24)(24)借：管理費用借：管理費用 4 3004 300 貸：預提費用貸：預提費用 4 3004 300(25)(25)借：管理費用借：管理費用 1 4001 400 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 4001 400(26)(26)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 35 00035 000 貸：制造費用貸：制造費用 35 00035 000 借：庫存商品借：庫存商品 111 000111 000 貸：生產(chǎn)成本貸

25、：生產(chǎn)成本 111 000111 000生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-144-14到到 例例4-234-23）30.三、銷售業(yè)務的核算三、銷售業(yè)務的核算 企業(yè)從生產(chǎn)過程制造完成的產(chǎn)成品驗收入庫開始起，企業(yè)從生產(chǎn)過程制造完成的產(chǎn)成品驗收入庫開始起，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程 銷售收入：企業(yè)通過交換將制造的產(chǎn)品銷售出去，按銷售收入：企業(yè)通過交換將制造的產(chǎn)品銷售出去，按售價向購買方辦理結(jié)算，取得銷售收入售價向購買方辦理結(jié)算，取得銷售收入 銷售成本：企業(yè)制造所銷售產(chǎn)品而耗費的材料、人工銷售成本：企業(yè)制造所銷售產(chǎn)品

26、而耗費的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本等稱為產(chǎn)品銷售成本 銷售費用：企業(yè)為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的包裝費、運輸銷售費用：企業(yè)為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的包裝費、運輸費、廣告費等耗費稱為銷售費用費、廣告費等耗費稱為銷售費用 銷售稅金：企業(yè)取得銷售收入時，按國家稅法規(guī)定的銷售稅金：企業(yè)取得銷售收入時，按國家稅法規(guī)定的稅率和實現(xiàn)的銷售收入所計算的產(chǎn)品銷售稅金稅率和實現(xiàn)的銷售收入所計算的產(chǎn)品銷售稅金 31.銷售業(yè)務的賬戶對應關系銷售業(yè)務的賬戶對應關系營業(yè)收入庫存商品應交稅金營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)成本預收賬款銀行存款應收賬款業(yè)務說明：業(yè)務說明：銷售商品貨款未收回、貨款存入銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)

27、品。銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)品。預收貨款存入銀行。預收貨款存入銀行。以銀行存款支付銷售費用。以銀行存款支付銷售費用。結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。結(jié)算應交納的稅金。結(jié)算應交納的稅金。32.(27)(27)借：銀行存款借：銀行存款 18 00018 000 應收賬款應收賬款 134 000134 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 152 000152 000(28)(28)借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 10 00010 000(29)(29)借：銀行存款借：銀行存款 104 000104 000 預收賬款預收賬款 10 00010

28、000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 114 000114 000(30)(30)借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000(31)(31)借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 150 000150 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150 000150 000(32)(32)借：營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金 36 10036 100 貸：應交稅金貸：應交稅金 36 10036 100銷售業(yè)務的會計處理過程銷售業(yè)務的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-244-24到到 例例4-294-29）33.四、利潤形成及分配業(yè)務的核算四、利潤形成及分配業(yè)務的核算 利潤是

29、企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成期間的各項收入與各項費用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。果。利潤的分配利潤的分配以公積金的形式留歸企業(yè)以公積金的形式留歸企業(yè)以利潤的形式分配給投資者以利潤的形式分配給投資者以未分配利潤的形式保留在賬面上以未分配利潤的形式保留在賬面上34. 利潤的構成：利潤的構成： 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)毛利營業(yè)成本營業(yè)毛利 營業(yè)毛利營業(yè)毛利- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -營業(yè)稅金營業(yè)利潤營業(yè)稅金營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)利潤營業(yè)外收入-

30、-營業(yè)外支出利潤總額營業(yè)外支出利潤總額( (稅前利潤稅前利潤) ) 利潤總額利潤總額- -所得稅費用凈利潤所得稅費用凈利潤( (稅后利潤稅后利潤) ) 所得稅費用利潤總額所得稅費用利潤總額( (稅前利潤稅前利潤) )規(guī)定稅率規(guī)定稅率四、利潤形成及分配業(yè)務的核算四、利潤形成及分配業(yè)務的核算 35.營業(yè)成本營業(yè)成本業(yè)務說明：業(yè)務說明：計算應繳納所得稅。計算應繳納所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入。入。期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項成本費用。成本費用。分配應付利潤和提取分配應付利潤和提取公積。公積。支付利潤。支付利潤。管理費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)費用營業(yè)稅金營業(yè)稅金營業(yè)外支出營業(yè)外

31、支出所得稅費用所得稅費用盈余公積盈余公積應付利潤應付利潤應交稅費應交稅費利潤分配利潤分配銀行存款銀行存款本年利潤本年利潤營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入利潤形成及分配業(yè)務的賬戶對應關系利潤形成及分配業(yè)務的賬戶對應關系36.(36)(36)借：所得稅費用借：所得稅費用 21 00021 000 貸：應交稅費貸：應交稅費 21 00021 000 借：本年利潤借：本年利潤 21 00021 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 21 00021 000(37)(37)借：利潤分配借：利潤分配 16 00016 000 貸：應付利潤貸：應付利潤 16 00016 000(38)(38)借：利潤分

32、配借：利潤分配 16 00016 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 16 00016 000(33)(33)借：其他應付款借：其他應付款 14 00014 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 14 000 14 000(34)(34)借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 3001 300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 3001 300(35)(35)借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 361 000361 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 4001 400 貸：本年利潤貸：本年利潤 362 400362 400 借：本年利潤借：本年利潤 261 600261 600 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 150 00

33、0150 000 營業(yè)費用營業(yè)費用 5 0005 000 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 36 10036 100 管理費用管理費用 69 20069 200 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 3001 300 利潤形成及分配業(yè)務的會計處理過程利潤形成及分配業(yè)務的會計處理過程 （參見教材（參見教材 例例4-304-30到到 例例4-354-35）37.五、其他業(yè)務的核算五、其他業(yè)務的核算企業(yè)資產(chǎn)的主要來源企業(yè)資產(chǎn)的主要來源 所有者對企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投所有者對企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對企業(yè)承擔風險。資額對企業(yè)承擔風險。 債權人對企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權

34、人對企業(yè)不債權人對企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權人對企業(yè)不承擔風險，只要求企業(yè)按期還本付息。承擔風險，只要求企業(yè)按期還本付息。實收資本實收資本 取得投資時，根據(jù)投資方式借記有取得投資時，根據(jù)投資方式借記有關資產(chǎn)類科目，貸記關資產(chǎn)類科目，貸記“實收資本實收資本”科目。科目。 取得借款時，借記取得借款時，借記“銀行存款銀行存款”，貸記貸記“短期借款短期借款”科目；還款時，借記科目；還款時，借記“短期借款短期借款”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。銀行存款銀行存款短期借款短期借款38.第四節(jié)第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構分類賬戶按用途和結(jié)構分類 賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些賬戶用途：通過賬戶

35、記錄，能夠提供哪些核算指標，即開設和運用賬戶的目的。核算指標，即開設和運用賬戶的目的。 賬戶結(jié)構：某一類賬戶借方、貸方登記的賬戶結(jié)構：某一類賬戶借方、貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。內(nèi)容，余額的方向及其表示的內(nèi)容。39.一、盤存賬戶一、盤存賬戶 盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。 特點：提供實物和貨幣兩種指標。特點：提供實物和貨幣兩種指標。 屬于盤存賬戶的有屬于盤存賬戶的有“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“固定資產(chǎn)固

36、定資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。 盤存賬戶盤存賬戶期初余額：期初財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金增加額發(fā)生額：本期財產(chǎn)物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產(chǎn)物資或貨幣資金結(jié)存額借方借方貸方貸方40.二、資本賬戶二、資本賬戶 資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。的增減變動及其實有情況的賬戶。特點：只能提供貨幣指標特點：只能提供貨幣指標屬于資本賬戶的有屬于資本賬戶的有“實收資本實收資本”、“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。資本賬戶資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發(fā)生額：本期資本和公積金減少額發(fā)生額

37、：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額借方借方貸方貸方41.三、結(jié)算賬戶三、結(jié)算賬戶 結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同年其他單位或個人之間的債權、債務結(jié)算情況的賬戶。個人之間的債權、債務結(jié)算情況的賬戶。 結(jié)算賬戶的分類結(jié)算賬戶的分類 債權結(jié)算賬戶債權結(jié)算賬戶 債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶 債權債務結(jié)算賬戶債權債務結(jié)算賬戶42.（一）債權結(jié)算賬戶（一）債權結(jié)算賬戶 債權結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督同各個債務單位債權結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督同各個債務單位或個人之間結(jié)算業(yè)務賬戶。或個人之間結(jié)算業(yè)務賬戶。債權結(jié)算賬戶債權結(jié)算賬戶期初余額：期初尚未收回的

38、應收款項及未結(jié) 算的預付款項發(fā)生額：本期應收及預付款項增加額發(fā)生額：本期應收及預付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應收款項及未結(jié) 算的預付款項借方借方貸方貸方 屬于債權結(jié)算賬戶的有屬于債權結(jié)算賬戶的有“應收賬款應收賬款”、“其他應收款其他應收款”、“預收賬款預收賬款”等賬戶。等賬戶。43.（二）債務結(jié)算賬戶（二）債務結(jié)算賬戶 債務結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權單位或債務結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督各個債權單位或個人之間結(jié)算業(yè)務賬戶。個人之間結(jié)算業(yè)務賬戶。債務結(jié)算賬戶債務結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應付款項及未結(jié)算預 收款項發(fā)生額：本期應付及預收款項減少額發(fā)生額：本期應付及預收款項增加額期末余額

39、：期末結(jié)欠的應付款項及未結(jié)算預 收款項借方借方貸方貸方 屬于債務結(jié)算賬戶的有屬于債務結(jié)算賬戶的有“短期借款短期借款”、“應付賬款應付賬款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“應交稅費應交稅費”、“應付利潤應付利潤”、“預收賬預收賬款款”和和“其他應收款其他應收款”等賬戶。等賬戶。44.（三）債權債務結(jié)算賬戶（三）債權債務結(jié)算賬戶 債權債務結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單債權債務結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權債務往來結(jié)算業(yè)務賬戶。位或個人之間發(fā)生的債權債務往來結(jié)算業(yè)務賬戶。債權債務結(jié)算賬戶債權債務結(jié)算賬戶期初余額：期初債務大于債權的差額 發(fā)生額：本期債權增加額 本期

40、債務減少額 發(fā)生額：本期債務增加額 本期債權減少額期末余額：期末債務大于債權的差額期初余額：期初債權大于債務的差額期末余額：期末債務大于債權的差額借方借方貸方貸方 “其他往來其他往來”賬戶是一個債權債務結(jié)算賬戶；賬戶是一個債權債務結(jié)算賬戶； 企業(yè)不單獨設置企業(yè)不單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶，而用賬戶，而用“應收賬款應收賬款”賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提賬戶同時反映銷售產(chǎn)品或提供勞務的應收款項和預收款項時，供勞務的應收款項和預收款項時，“應收賬款應收賬款”賬戶便是債權債務結(jié)算賬戶；賬戶便是債權債務結(jié)算賬戶； 企業(yè)不單獨設置企業(yè)不單獨設置“預付賬款預付賬款”賬戶，而用賬戶，而用“應付賬款應付賬款”

41、賬戶同時反映購進材料的應賬戶同時反映購進材料的應付款項和預付款項時，付款項和預付款項時，“應付賬款應付賬款”賬戶便是債權債務結(jié)算賬戶。賬戶便是債權債務結(jié)算賬戶。45.特點：特點：1 1、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權債務的往、集中反映同某一單位或個人所發(fā)生的債權債務的往來結(jié)算情況。來結(jié)算情況。2 2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3 3、再次確認時需要根據(jù)明細賬分別計算債權或債務的、再次確認時需要根據(jù)明細賬分別計算債權或債務的金額。金額。4 4、結(jié)算賬戶只能提供貨幣

42、指標。、結(jié)算賬戶只能提供貨幣指標。46.四、期間賬戶四、期間賬戶 期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個期間賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。會計期間的收入和費用的賬戶。 期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收入或費用數(shù)額，另一方將本期歸集本期發(fā)生的收入或費用數(shù)額，另一方將本期歸集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)出。這類賬戶具有明顯的過渡歸集的數(shù)額全部轉(zhuǎn)出。這類賬戶具有明顯的過渡性質(zhì)。性質(zhì)。47.（一）期間收入賬戶（一）期間收入賬戶 期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的期間收入賬戶是用來歸集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項收入

43、的賬戶。各項收入的賬戶。期間收入賬戶期間收入賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項收入的發(fā)生數(shù)借方借方貸方貸方屬于期間收入帳戶的主要有屬于期間收入帳戶的主要有“營業(yè)收入營業(yè)收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等賬戶。等賬戶。48.（二）期間費用賬戶（二）期間費用賬戶 期間費用賬戶是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中期間費用賬戶是用來歸集企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項費用的賬戶。各項費用的賬戶。期間費用賬戶期間費用賬戶發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額發(fā)生額：歸集本期內(nèi)各項費用的發(fā)生數(shù)借方借方貸方貸方 屬于期間費用賬戶的有屬于期間費用賬戶的有“營業(yè)成本營業(yè)成本”、“營業(yè)費用營業(yè)費用”、

44、“管理管理費用費用”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅費用所得稅費用”等賬戶。等賬戶。49.五、跨期攤提賬戶五、跨期攤提賬戶 跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤或預提的賬戶。攤或預提的賬戶。跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶（或）期初余額：期初已預提而尚未支付的 預提費用數(shù)額發(fā)生額：本期費用的支付數(shù)額 發(fā)生額：本期費用的攤銷或預提費用數(shù)額 （或）期末余額：已預提而尚未支付的 預提費用數(shù)額期初余額：期初已支付而尚未攤銷的 待攤費用數(shù)額期末余額：已支付而尚

45、未攤銷的 待攤費用數(shù)額借方借方貸方貸方賬戶的借方反映支付數(shù)，貸方反映計入費用的數(shù)額。賬戶的借方反映支付數(shù)，貸方反映計入費用的數(shù)額。屬于跨期攤提賬戶的有屬于跨期攤提賬戶的有“待攤費用待攤費用”、“預提費用預提費用”等賬戶。等賬戶。50.六、成本計算賬戶六、成本計算賬戶 成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成中某一階段發(fā)生的全部費用，并據(jù)此計算該階段各個成本計算對象實際成本的的賬戶。本計算對象實際成本的的賬戶。成本計算賬戶成本計算賬戶發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某個階段發(fā)生 的全部費用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段成本 計算對象的實際成本期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段 的成本計算對象