1、第第3 3章章 審計人員的職業道德和法律責任審計人員的職業道德和法律責任教學目的教學目的 掌握我國民間審計人員的職業道德的有關規定，導掌握我國民間審計人員的職業道德的有關規定，導致審計人員法律責任的可能原因及法律責任的防范，致審計人員法律責任的可能原因及法律責任的防范，區別會計責任和審計責任；熟悉西方審計人員職業區別會計責任和審計責任；熟悉西方審計人員職業道德和法律責任的有關規定。道德和法律責任的有關規定。教學重點與難點教學重點與難點 教學重點我國有關審計人員職業道德的有關規定，教學重點我國有關審計人員職業道德的有關規定，導致審計人員法律責任的可能原因及法律責任的防導致審計人員法律責任的可能原

2、因及法律責任的防范；難點是區別會計責任和審計責任，以及西方審范；難點是區別會計責任和審計責任，以及西方審計人員職業道德和法律責任的有關規定。計人員職業道德和法律責任的有關規定。本章知識要點本章知識要點一、審計專業隊伍的構成一、審計專業隊伍的構成國家審計人員；社會審計人員；內部審計人員。國家審計人員；社會審計人員；內部審計人員。二、審計人員的素質要求二、審計人員的素質要求政治素質；業務素質。政治素質；業務素質。三、審計人員的職業道德三、審計人員的職業道德一職業道德含義一職業道德含義二職業道德的主要內容二職業道德的主要內容四、審計人員的法律責任四、審計人員的法律責任一審計人員法律責任的意義一審計人

3、員法律責任的意義二導致審計人員法律責任的可能原因二導致審計人員法律責任的可能原因三審計人員法律責任的種類三審計人員法律責任的種類補充：審計人員素質與要求補充：審計人員素質與要求第一節第一節 審計職業道德審計職業道德道德道德Ethical 強調自身修養強調自身修養法律責任法律責任Liability)外界強制要求外界強制要求一、職業道德含義一、職業道德含義 所謂職業道德，就是把一門有學問的藝所謂職業道德，就是把一門有學問的藝 術當術當作天職來追求的一群人所作出的熱忱為作天職來追求的一群人所作出的熱忱為社會公眾效勞的精神。社會公眾效勞的精神。CPA職業道德職業道德 參見參見72頁頁二、二、CPA職業

4、道德標準的主要內容職業道德標準的主要內容一職業道德根本原那么一職業道德根本原那么 1、獨立原那么理解見下頁、獨立原那么理解見下頁1獨立性含義獨立性含義2影響獨立性的因素威脅影響獨立性的因素威脅 /獨立性評獨立性評價價3要求：要求：對事務所對事務所 ：拒絕接受委托或解除業務約定：拒絕接受委托或解除業務約定與鑒證業務不相容的工作資產評估、與鑒證業務不相容的工作資產評估、IT系系統效勞、法律效勞、內審效勞、管理咨統效勞、法律效勞、內審效勞、管理咨詢；編制會計報表、客戶董事、經理、詢；編制會計報表、客戶董事、經理、關鍵管理職務等。關鍵管理職務等。對對CPA：不參與該工程審計。回避主要情：不參與該工程審

5、計。回避主要情況況 2、客觀原那么、客觀原那么 3、公正原那么、公正原那么理解：參見理解：參見73頁頁二專業勝任能力與應有關注二專業勝任能力與應有關注會計師事務所在接受審計前應評價：會計師事務所在接受審計前應評價：1執行審計的能力確定審計小組的關鍵執行審計的能力確定審計小組的關鍵成員、考慮在審計過程中向外界專家尋成員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協助的需要和具有必要的時間；求協助的需要和具有必要的時間；2能否保持獨立性；能否保持獨立性；3保持應有關注的保持應有關注的能力。如果會計師事務所不具備專業勝能力。如果會計師事務所不具備專業勝任能力，應當拒絕接受委托。任能力，應當拒絕接受委托。 注冊會

6、計師不應提供本不能勝任的專業效注冊會計師不應提供本不能勝任的專業效勞，除非獲得適當的建議和幫助使其能勞，除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意地提供這些效勞。如果注冊會計夠滿意地提供這些效勞。如果注冊會計師沒有能力提供專業效勞的某些特定局師沒有能力提供專業效勞的某些特定局部，可以向其他注冊會計師、律師、精部，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。家尋求技術建議。在利用其他專家的工作時，注冊會計師在利用其他專家的工作時，注冊會計師對專業效勞負有最終責任，應當確保道對專業效勞負有最終責任，應當確保道德行為的要求得到遵守。德行

7、為的要求得到遵守。三保密三保密 注冊會計師有義務對其在專業效勞過程中獲得的注冊會計師有義務對其在專業效勞過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊有關客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續。因此，注冊會會計師與客戶的關系終止后仍應繼續。因此，注冊會計師應當始終遵守保密原那么，除非有專門的信息披計師應當始終遵守保密原那么，除非有專門的信息披露授權，或具有法定或專業的披露責任。露授權，或具有法定或專業的披露責任。保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了能出于

8、個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了執業過程中獲得的信息。執業過程中獲得的信息。注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：息：1取得客戶的授權；取得客戶的授權；2根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報揭發現的違反法規行為；證據，以及向監管機構報揭發現的違反法規行為；3接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。構依法進行的質量檢查。 四職業行為四職業行為1、對社會公眾的責任、對社會公眾的責任2、對客戶的責任、對客戶的責任按時按質完成

9、委托業務按時按質完成委托業務保密責任保密責任保密要求、保密例外保密要求、保密例外收費標準收費標準在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素：在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素：1專業效勞所需的知識和技能；專業效勞所需的知識和技能；2所需專業人員的水平和經驗；所需專業人員的水平和經驗；3每一專業人員提供效勞所需的時間；每一專業人員提供效勞所需的時間；4提供專業效勞所需承擔的責任。提供專業效勞所需承擔的責任。 低價收費低價收費或有收費：除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證效或有收費：除法規允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證效勞，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或

10、實現特定目的為條件。勞，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。1.或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。的為條件。2.如果是經法院或其他公共管理機構確定的收費，那么不應視為或如果是經法院或其他公共管理機構確定的收費，那么不應視為或有收費。除得到法律認可或作為某種專業效勞的公認做法而被職業組織有收費。除得到法律認可或作為某種專業效勞的公認做法而被職業組織認可外，按照百分比或其他類似根底收取費用應被視為或有收費。認可外，按照百分比或其他類似根底收取費用應被視為或有收費。 傭金傭金3、對同行的責任、對

11、同行的責任行業協作與聲譽的共同維護；行業協作與聲譽的共同維護；不得詆毀同行、損害同行利益；不得詆毀同行、損害同行利益； 不得雇傭正在其他事務所執業的不得雇傭正在其他事務所執業的CPA CPA不得同時在兩家或以上事務所執業不得同時在兩家或以上事務所執業接任前任接任前任CPA的審計業務的審計業務限于審計業務。限于審計業務。1會計師事務所的變更會計師事務所的變更A、事務所間的惡性競爭如低價收費、事務所間的惡性競爭如低價收費B、事務所與客戶對會計、審計意見的分歧購置審計意見、事務所與客戶對會計、審計意見的分歧購置審計意見2對注冊會計師的要求對注冊會計師的要求4、其他責任：業務承接中廣告、業務招攬與宣傳

12、、其他責任：業務承接中廣告、業務招攬與宣傳五技術準那么五技術準那么中國注冊會計師職業準那么；企業會計準那么；與職業相關的其他中國注冊會計師職業準那么；企業會計準那么；與職業相關的其他法律、法規和規章。法律、法規和規章。三、美國三、美國CPA職業道德標準職業道德標準 職業道德原那么Ethical Principles 行為規那么Rules of Conduct 行為規那么解釋Interpretations of Rules of Conduct 道德裁決Ethical Vulings第二節第二節 審計人員的法律責任審計人員的法律責任一、明確審計人員法律責任的意義一、明確審計人員法律責任的意義“三

13、大案件：原野公司三大案件：原野公司深圳特區會計師深圳特區會計師事務所；長城公司事務所；長城公司北京中誠會計師事務北京中誠會計師事務所；中水國際投資公司所；中水國際投資公司南海新華會計師南海新華會計師事務所事務所1、反映了社會公眾對審計人員的責任要求、反映了社會公眾對審計人員的責任要求2、訴訟爆炸、訴訟爆炸3、區別會計責任與審計責任、區別會計責任與審計責任會計責任會計責任 在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準那么和在被審計單位治理層的監督下，按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。責任。A 選擇適用的

14、會計準那么和相關會計制度。選擇適用的會計準那么和相關會計制度。 B 選擇和運用恰當的會計政策。選擇和運用恰當的會計政策。 C 根據企業的具體情況，作出合理的會計估計。根據企業的具體情況，作出合理的會計估計。 D 設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。 審計責任審計責任按照中國注冊會計師審計準那么的規定對按照中國注冊會計師審計準那么的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。任。 財務報表審計不能減輕

15、被審計單位管理層財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。和治理層的責任。 二、導致注冊會計師法律責任的前提二、導致注冊會計師法律責任的前提被審計單位的責任被審計單位的責任一錯誤、舞弊一錯誤、舞弊 1 1、錯誤、舞弊的界定和區別、錯誤、舞弊的界定和區別 2 2、注冊會計師的關注、注冊會計師的關注職業謹慎與合理保證職業謹慎與合理保證積極的職業謹慎：注冊會計師按照審計準那么的規積極的職業謹慎：注冊會計師按照審計準那么的規定執行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重定執行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。大錯報獲取合理保證。消極的職業謹慎：由于審計中存在的固有限制影響消

16、極的職業謹慎：由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。 3 3、注冊會計師的合理關注、注冊會計師的合理關注1 1發現錯弊可能性：發現錯弊可能性：2 2證實錯弊確實存在：證實錯弊確實存在：3 3對審計意見的影響對審計意見的影響: :二違反法規的行為二違反法規的行為1 1同管理當局討論，尋求律師幫助，同管理當局討論，尋求律師幫助，必要時擴大審計程序查明事實真相。必要時擴大審計程序查明事實真相。2 2對審計意見的影響對審計意見的影響三經營失敗

17、三經營失敗 1 1、經營失敗與經營風險、經營失敗與經營風險 2 2、審計失敗與審計風險、審計失敗與審計風險三、注冊會計師的責任三、注冊會計師的責任法律責任的直接原因法律責任的直接原因一違約一違約Breach of Contract二過失二過失(Negligence) 1、普通過失、普通過失 和重大過失和重大過失 區別：區別：1遵循準那么的程度上下；遵循準那么的程度上下；2重要性標準；重要性標準；3內部控制標準內部控制標準 2、共同過失、共同過失三欺詐三欺詐FRAUD 推定欺詐推定欺詐/涉嫌欺詐涉嫌欺詐參見參見2021注會注會91頁頁 行政責任行政責任對事務所：警告、沒收違法所得、罰款、暫對事務

18、所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤消；停執業、撤消；對對CPA：警告、暫停執業、撤消：警告、暫停執業、撤消CPA證書證書民事責任民事責任刑事責任刑事責任三、審計人員法律責任的種類三、審計人員法律責任的種類 在我國，注冊會計師因違約、過失或欺詐給在我國，注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審單位或其他利害關系人造成損失的，按被審單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可承擔的法律責任包括照有關法律和規定，可承擔的法律責任包括民事責任、刑事責任或行政責任。這些責任民事責任、刑事責任或行政責任。這些責任可以單處，也可以并處。目前，我國法律體可以單處，也可以并處。目前，我國法律體系中，

19、對注冊會計師的法律責任作出規定的系中，對注冊會計師的法律責任作出規定的主要有五部法律，即主要有五部法律，即? ?中華人民共和國注冊會中華人民共和國注冊會計師法計師法? ?、? ?中華人民共和國證券法中華人民共和國證券法? ?、? ?中華中華人民共和國公司法人民共和國公司法? ?。【案例一】民事責任典型案例【案例一】民事責任典型案例根本案情：四川德陽市會計師事務所民事糾紛案是追究注冊根本案情：四川德陽市會計師事務所民事糾紛案是追究注冊會計師民事責任的經典案件，尤其是最高人民法院會計師民事責任的經典案件，尤其是最高人民法院56號函的號函的簽發，標志著中國注冊會計師涉及民事法律責任的起源。簽發，標志

20、著中國注冊會計師涉及民事法律責任的起源。1993年，四川德陽市東方貿易公司簡稱貿易公司和山西年，四川德陽市東方貿易公司簡稱貿易公司和山西省某化工廠簡稱化工廠簽訂購銷合同。化工廠發貨以后，省某化工廠簡稱化工廠簽訂購銷合同。化工廠發貨以后，遲遲未收到貨款，后來發現經辦人將貨物騙到后即逃之夭夭。遲遲未收到貨款，后來發現經辦人將貨物騙到后即逃之夭夭。化工廠一怒之下，一紙訴狀，將貿易公司和其主管單位告上化工廠一怒之下，一紙訴狀，將貿易公司和其主管單位告上法庭。在審理過程中，法庭發現注冊會計師的驗資報告中有法庭。在審理過程中，法庭發現注冊會計師的驗資報告中有這樣一段話：這樣一段話：“上述情況屬實。如果發現

21、驗資不實時，上述情況屬實。如果發現驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內的賠償責任。因此，在法院由我單位負責承擔證明金額內的賠償責任。因此，在法院的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告。最的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告。最高人民法院據此頒發高人民法院據此頒發96年年56號法函，要求注冊會計師承擔賠號法函，要求注冊會計師承擔賠償責任。這也就是著名的償責任。這也就是著名的56號函的起源。號函的起源。 56號函發布以后，案件再次審理，德陽市會計師事務所被追號函發布以后，案件再次審理，德陽市會計師事務所被追究連帶責任，要求其承擔民事責任，賠償合同全部價款。究連帶責任，要求其

22、承擔民事責任，賠償合同全部價款。 【案例二】刑事責任典型案例【案例二】刑事責任典型案例 根本案情：長城公司涉及的是注冊會計師首次卷入刑事責任的案件。根本案情：長城公司涉及的是注冊會計師首次卷入刑事責任的案件。北京市長城機電產業公司簡稱長城公司是一家所謂的民營高北京市長城機電產業公司簡稱長城公司是一家所謂的民營高科技企業，利用公司的科研成果，以簽訂科技企業，利用公司的科研成果，以簽訂“技術開發合同技術開發合同的形的形式進行非法集資活動。而這一大規模、大范圍的集資活動未經國式進行非法集資活動。而這一大規模、大范圍的集資活動未經國家金融管理機構的批準。家金融管理機構的批準。19931993年，廣闊的

23、投資者對公司的集資行為產生疑心，要求長城公司退年，廣闊的投資者對公司的集資行為產生疑心，要求長城公司退回投資款。這時公司找到中誠注冊會計師事務所，要求中誠所為回投資款。這時公司找到中誠注冊會計師事務所，要求中誠所為其出具驗資報告，中誠所為了獲得審計費收入，為長城公司出具其出具驗資報告，中誠所為了獲得審計費收入，為長城公司出具了不實的驗資報告，該驗資報告的出具，為長城公司非法集資提了不實的驗資報告，該驗資報告的出具，為長城公司非法集資提供了便利，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙供了便利，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，給國家的金融管理帶來了不好的影響，造成了嚴

24、重的后的作用，給國家的金融管理帶來了不好的影響，造成了嚴重的后果。果。案情處理：除了審計署、財政部和中國證監會對中誠會計師事務所做案情處理：除了審計署、財政部和中國證監會對中誠會計師事務所做出的行政處分之外，法院審理裁決，對承辦長城公司審計業務的出的行政處分之外，法院審理裁決，對承辦長城公司審計業務的兩名注冊會計師判處有期徒刑，鑒于其年齡偏大，監外執行。兩名注冊會計師判處有期徒刑，鑒于其年齡偏大，監外執行。在本案例中，由于注冊會計師的驗資報告是一局部投資者遭受損失的在本案例中，由于注冊會計師的驗資報告是一局部投資者遭受損失的直接原因，因此，注冊會計師難辭其咎，對社會的金融秩序造成直接原因，因此

25、，注冊會計師難辭其咎，對社會的金融秩序造成如此之大的重大惡劣影響后，必須追究其刑事責任。如此之大的重大惡劣影響后，必須追究其刑事責任。【案例三】 根本案情：瓊民源，自1993年4月該公司股票在深圳證券交易所上市以來；股價表現平平，交投并不活潑。1996年下半年，民源海南公司瓊民源控股公司，與深圳有色金屬財務公司瓊民源股東財務參謀聯手炒作瓊民源股票。某些傳媒對瓊民源業績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進。1996年下半年，瓊民源股價在5個月的時間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在年度財務報告中公布“1996年度實現利潤5.7億元，資本公積金增加6.57億元，據此計算，該公司的利

26、潤將比上一年度增加1 000倍，海南中華會計師事務所對瓊民源1996年度財務報告出具了無保存意見的審計報告，海南大正會計師事務所為瓊民源出具了資產評估報告。后經證監會、審計署等有關部門查實，瓊民源在未取得土地使用權的情況下，通過與關聯公司及他人簽訂的未經國家有關部門批準的合作建房、權益轉讓等無效合同虛構利潤5.4億元，在未取得土地使用權、未經國家有關部門批準立項和確認的情況下，對4個投資工程資產評估編造資本公積金6.57億元。案情處理：1998年4月29日，中國證監會決定：1鑒于瓊民源原董事長兼總經理馬玉和等人制造虛假財務收據的行為涉嫌犯罪，移交司法機關，依法追究其刑事責任；對瓊民源公司處以警

27、告。對瓊民源其他董事待履行法定程序后予以處分。對民源海南公司和深圳有色金屬財務公司分別處以警告、沒收非法所得6 651萬元和6 630萬元，并各罰款200萬元，建議有關部門對深圳有色金屬財務公司的主要負責人和直接負責人給予行政處分。2建議有關主管部門撤銷直接為瓊民源進行審計的海南中華會計師事務所，撤消其主要負責人的注冊會計師資格證書。對海南中華會計師事務所總所處以警告，暫停其從事證券及期貨業務資格6個月；對該事務所在瓊民源財務審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券及期貨業務資格3年。對海南大正會計師事務所罰款30萬元，暫停其從事證券相關資產評估業務的資格6個月；對負有直接責任的注冊會計師，

28、暫停其從事證券業務資格3年。該案例告訴我們，會計師事務所和注冊會計師在執業過程中，必須認真遵守職業道德標準和獨立審計準那么，實施審計時應保持應有的職業謹慎。否那么，可能會給會計信息使用者帶來損失，審計組織、審計人員也要承擔相應法律責任。因沒有執行審計準那么而導致利益相關人蒙受損失的，審計人員將承擔過失責任。明知委托單位的會計報表有重大錯報或漏報，卻出具虛假審計報告欺騙公眾的，那么屬欺詐犯罪，將追究其刑事責任。【案例四】【案例四】根本案情：香港商人張某在海南省注冊成立一家注冊資本為根本案情：香港商人張某在海南省注冊成立一家注冊資本為1000萬美元的外商獨資企業萬美元的外商獨資企業X公司。根據我國

29、外商投資企業管理方法，海南省工商管理局要求外商投資企業必須辦理年公司。根據我國外商投資企業管理方法，海南省工商管理局要求外商投資企業必須辦理年檢，以審核公司現行的注冊資本與實收資本情況。這一舉措對于已取得營業執照，但尚未檢，以審核公司現行的注冊資本與實收資本情況。這一舉措對于已取得營業執照，但尚未投入實收資本的投入實收資本的X公司來說，無疑是當頭一棒。如果不能通過年檢，就意味著要被注銷登公司來說，無疑是當頭一棒。如果不能通過年檢，就意味著要被注銷登記，并被撤消營業執照。因此，作為記，并被撤消營業執照。因此，作為X公司總經理的張某決定不惜一切代價，打通關節，公司總經理的張某決定不惜一切代價，打通

30、關節，一定要通過年檢。在對該公司的有關材料作了一番精心整理后，張某首先來到了海南省工一定要通過年檢。在對該公司的有關材料作了一番精心整理后，張某首先來到了海南省工商管理局，提出要進行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一商管理局，提出要進行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗資報告。份重要證明文件，即驗資報告。對于注冊資本并未投入的對于注冊資本并未投入的X公司而言，如何才能順利通過審計人員的年檢呢？張某絞盡腦公司而言，如何才能順利通過審計人員的年檢呢？張某絞盡腦汁，終于想出汁，終于想出“良策。首先，他將良策。首先，他將1000美元存

31、入銀行。銀行按照通常手續開具了美元存入銀行。銀行按照通常手續開具了1000美美元的現金解款單。然后，他又要求銀行開肯元的現金解款單。然后，他又要求銀行開肯1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，張某拿出涂改液，將現金解款單上阿拉伯數字后，張某拿出涂改液，將現金解款單上阿拉伯數字1000美元改寫為美元改寫為“US1000萬美元。萬美元。而在存款證明單上，由于數字后面的空白較多，就輕易地加上了而在存款證明單上，由于數字后面的空白較多，就輕易地加上了4個個0，這樣，存款證明單，這樣，存款證明單上的金額就變成了上的金額就變成了“10 000 000。由于使用

32、了涂改液，而解款單和證明單上均注明了。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無效的字樣。因此，他將此件涂改無效的字樣。因此，他將“此件涂改無效的字樣用紙貼去，然后再用復印此件涂改無效的字樣用紙貼去，然后再用復印機一復印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是，美中缺乏的是，這是兩張復印件。但是，機一復印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是，美中缺乏的是，這是兩張復印件。但是，張某仍抱著僥幸的心理，開始尋找會計師事務所。幾經周折，他找到了海南省張某仍抱著僥幸的心理，開始尋找會計師事務所。幾經周折，他找到了海南省ABC會計師會計師事務所，審計人員僅用半個多小時時間匆匆流覽一遍全部文件，就動手起

33、草驗資報告，刷事務所，審計人員僅用半個多小時時間匆匆流覽一遍全部文件，就動手起草驗資報告，刷刷幾筆，一份證明有刷幾筆，一份證明有1000萬美元實收資本的驗資報告草稿擬完。萬美元實收資本的驗資報告草稿擬完。案情分析：如果當時審計人員保持了應有的職業謹慎，對驗資業務中最重要的證據加以重案情分析：如果當時審計人員保持了應有的職業謹慎，對驗資業務中最重要的證據加以重視，最起碼會要求視，最起碼會要求X公司出具兩份證明憑證的原件，與此同時，還可以采用其他一些審計公司出具兩份證明憑證的原件，與此同時，還可以采用其他一些審計常用程序，比方前往開戶銀行進行查詢、核實，等等，那么，張某的把戲很容易就會被戳常用程序

34、，比方前往開戶銀行進行查詢、核實，等等，那么，張某的把戲很容易就會被戳穿。即使不采取這些行動，稍有經驗的審計人員也會發現現金解款單上的穿。即使不采取這些行動，稍有經驗的審計人員也會發現現金解款單上的“US1000萬美萬美元一欄存在著可疑之處，即正式憑證上不可能將元一欄存在著可疑之處，即正式憑證上不可能將1000萬元表述成萬元表述成“1000與與“萬元。萬元。但是，該案例中的審計人員連這一破綻也沒發現，僅憑但是，該案例中的審計人員連這一破綻也沒發現，僅憑X公司提供的一些文件，在并未采公司提供的一些文件，在并未采取其他任何審計程序的情況下，就出具了報告，可謂大意之極。而張某正是用了這份驗資取其他任何審計程序