1、我國會計制度與稅法的差異及協調 一摘要：近兩年，我國會計制度和稅法變革較大，這使得會計制度和稅 法之間的差異變得越來越明顯。這種差異的存在是經濟開展的必然現 象，然而，這種情況存在的同時也會給企業的財務核算和稅務部門的 征稅工作帶來本錢的增加等負面影響。關鍵詞：會計制度；稅法；差異及協調一、概述隨著我國市場經濟體制改革的深入開展及會計體制改革的不斷深入， 我國會計制度與稅法的差異表現得越來越明顯。這種差異的存在與我 國不同時期的經濟體制變革有較大的聯系。我們知道會計制度是會計 工作所要遵循的規那么和程序的總稱，而稅法那么是國家法律調整稅收關 系的法律標準，因而這兩者在會計實務工作中必然存在一定

2、的差異。 尤其是新的所得稅實行以來，這種差異就更明顯了，據不完全統計， 新的所得稅法與會計制度的差異，相比以前增加了 20 多處。對于這種 差異的存在我們應該客觀地分析并加以協調，以下將詳細分析這兩者 之間差異的表現形式、原因以及協調的具體措施。二、我國會計制度與稅法差異的表現形式一 會計制度和稅法在原那么規定上的差異 在根本準那么規定上，我國的?企業會計準那么?規定，企業的會計核算 要以權責發生制為根底，即企業當期已經實現的收入和已經發生的費 用，無論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用處理。然而， 稅法的規定卻不完全成認權責發生制的適用性，其在企業的收入確認 上傾向于權責發生制， 而在

3、費用確實認上卻更傾向于采用收付實現制。 例如，在企業增值稅的賬戶處理時，企業在明細科目上還必須設置 “應 交增值稅進項稅額、“應交增值稅 已交稅金 、“應交增值稅 進項稅額轉出 等子工程，由此可見，其會計處理并不完全是按照權責 發生制確認核算的，是按照收付實現制原那么進行的。這正是會計制度 和稅法在原那么規定上的差異表達。二會計制度與新稅法已消除的差異 新稅法的施行，加上新會計準那么明年的更大范圍內執行，這兩者的同 時實行不可防止地要加大企業會計處理與稅法處理的難度。因此，有 必要了解新稅法實行前后與會計制度已經消除的差異，這將有利于企 業更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新

4、會計 準那么的實施消除了原先的差異有 20 多項，比擬典型的有：向本企業職 工發放本企業生產的產品、 非貨幣性換出存貨、 債務重組歸還存貨等， 原企業所得稅法視同銷售、原會計準那么制度不視同銷售，而按新準那么 應該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。三新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產要素等項 目處理上的差異 新稅法施行后在企業所得稅核算問題上也產生了新的差異，如新企業 會計準那么規定企業的期末資產計量應該應用公允價值的方式核算計量， 并將公允價值與相關資產的賬面價值之間的差異計入當期損益或者所 有者權益賬戶，但是在新的稅法當中并沒有對這方面做出規定，也就 是這種核算方式在稅

5、法上還未得到認可。此外，在資產要素核算上， 會計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產要素 的會計核算。例如，會計制度對于固定資產等資產要素的處理強調加 速折舊與提前攤銷資產，而稅法那么要加上一些限制性條件。如固定資 產折舊，會計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的 固定資產范圍等企業可以自主決定，而稅法上卻明確規定，企業的會 計處理如與稅法規定不一致，計稅時應按稅法規定調整；又如待攤費 用，會計上規定如果待攤費用的工程不能為企業帶來經濟利益，應全 部計入當期損益，而稅法那么強調要按規定期限如實攤銷等。這些規定 細節上的差異會直接影響企業的會計核算和會計處理方法的選擇。四 會計制度和新稅法在權益、 負債、收入等各要素規定方面表現的主 要差異 由于會計制度和稅法在原那么規定上的區別，進而使得兩者在權益、負 債、收入等各個具體會計工程上的定義、確認方法以及核算方式都存 在一定程度上的差異。例如：會計制度上對于收入確實認就明顯和稅 法上