1、我國現行增值稅制度存在的問提及改進措施根據增值稅暫行條例,我國增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人獲得的增值額為課稅對象的一種稅。從理論上講,由于增值稅是以增值額為課稅對象,也就是說,增值稅只對銷售貨物或提供勞務收入中沒有征過稅的那部分增值額征稅,對銷售額中屬于以前環節已征過稅的那部分銷售額則不再征稅,從而使增值稅具有有效避免重復征稅的優點。此外,我國增值稅稅率檔次少,絕大部分貨物一般按一個統一的基本稅率征稅,這就使得絕大部分貨物的稅負是一樣的,因此增值稅具有中性稅收的特征,為企業公平競爭創造了良好的外部條件。我國1994年對原有的增值稅進行了改革,并以

2、增值稅改革為核心建立了新的流轉稅制格局。但由于種種原因,我國增值稅改革并不徹底,現行增值稅制度仍存在很多問題。一、我國現行增值稅制度存在的問題1.1不能完全消除重復征稅首先,這是由于我國增值稅屬于“生產型”增值稅。增值稅根據扣除項目中對購進固定資產處理的不同,可分為“生產型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型” 增值稅。“生產型”增值稅是指在計算增值稅時,不允許扣除任何外購固定資產的價款:“收入型”增值稅是指在計算增值稅時,對外購固定資產價款允許扣除當期計入產品價值的折舊部分:“消費型”增值稅是指在計算增值稅時,允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值

3、稅的區別。例:某一般納稅人1月份購入一臺價值6000元的機器從事生產,增值稅專用發票注明稅額1020元,該機器預計使用5年,無殘值;當月該納稅人購入原料一批,價款3000元,增值稅專用發票注明稅額5100元;當月生產銷售產品60000元(假定該納稅人5年中每月購貨、銷售情況不變。在“生產型”增值稅下,該納稅人5年中每月應納增值稅=6000017%-5100=5100(元, 5年累計應納增值稅=5100125=306000(元。在“收入型”增值稅下,該納稅人5年中每月應納增值稅=6000017%-(5100+ 60006017%=5083(元,5年累計應納增值稅=5083125=304980(元

4、。在“消費型”增值稅下,該納稅人當年1月份應納增值稅=6000017%-(5100+1020 =4080(元,以后每月應納增值稅=6000017%-5100=5100(元,5年累計應納增值稅=4080+5100(512-1=304980(元。由上述例題可見,“收入型”增值稅與“消費型”增值稅最終的應納稅額是一致的,而“生產型”增值稅則要多納稅1020元,這一部分就是購入固定資產所負擔的稅額。也就是說,由于“生產型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產價值,從而導致對固定資產的重復征稅。而且越是投資規模大的企業,重復征稅就越嚴重。我國采用該類型的增值稅,雖然可以保證財政收入,卻不利于鼓勵投資

5、,也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應稅產品生產,哪些用于自制固定資產,造成稅額計算上的困難,并導致重復征稅。此外,由于在商品流通環節同時存在增值稅應稅業務和營業稅應稅業務,而兩種稅在計算上各不相同,導致增值稅已稅貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節時,由于營業稅以全部營業額為計稅依據,使得已征增值稅得不到抵扣,從而產生重復征稅。1.2稅款抵扣存在問題我國增值稅的計算采取憑票抵扣進項稅額的辦法,即采用憑發票注明稅款進行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學、簡便易行,而且是一種能最及時地計算應納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現為在我國增值稅

6、征稅范圍上,對勞務方面僅限于加工、修理修配勞務,其他勞務服務則征營業稅。雖然營業稅整體稅負低,可以促進第三產業的發展,但在扣稅上,現行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發票,對無法取得專用發票的廢舊物資收購企業,以及向農業、交通運輸業等未征收增值稅的行業購進貨物或勞務時,可以憑收購發票、普通發票和運輸發票抵扣進項稅額。而收購發票、普通發票、運輸發票的管理遠遠比不上對增值稅專用發票的管理,其業務的真實性很難證明(實際上有很多是虛開的,從而造成很大漏洞,稅款流失嚴重。1.3混合銷售、兼營業務處理上存在困難我國在商品流通環節同時存在增值稅應稅業務和營業稅應稅業務,但在實際生產經營活動中,企業不可能

7、單一從事增值稅規定的項目,也不可能單一從事營業稅規定的項目,總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率的應稅項目,也就是混合銷售或兼營行為。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務時,還從事非應稅勞務,且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系和從屬關系。這樣,就出現了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應納稅額上如何正確進行稅務處理的問題。混合銷售與兼營行為在稅務處理上有著不同的規定,但由于兩者的區分及適用稅種、計算應納稅額上存在一定的困難,從

8、而加大了稅收征管的難度。二、改進設想2.1擴大增值稅征稅范圍我認為,可將原來征收營業稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導致經濟上的波動,這一改革可以采取循序漸進、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業稅負驟然加重而影響到這些行業的發展,可以先對這些行業適用一個較低的增值稅稅率。擴大征稅范圍,不僅可以解決對混合銷售、兼營行為區分適用稅種及計算應納稅額難的問題,最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規范而造成的稅收流失問題,以及增值稅已稅貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節而產生的重復征稅問題。2.2改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅我們已經知道,“生產型”增值稅會造成重復征稅,重復征稅不

9、只是造成稅負不公,還會造成出口貨物含稅而降低出口產品的國際競爭力。而“消費型”增值稅最適宜采用規范的發票扣稅法,能對每筆交易的稅額進行計算,在法律和技術上都遠較其他方法優越,而且這種增值稅是憑固定資產的外購發票可以一次將其已納稅款全部扣除,既便于操作,也便于管理,因而是三種類型中最先進、最能體現增值稅優越性的一種類型。世界上實行增值稅的國家普遍選擇“消費型”或“收入型”增值稅,并且以“消費型”增值稅為最多。雖然“收入型”增值稅也可解決重復征稅問題,但“收入型” 增值稅對固定資產的進項稅實行分次扣稅,也就難以采用規范的發票扣稅法。從而增大稅收征管難度,且在分次扣稅計算上,還可能造成新的稅收漏洞和

10、稅負不公。當然,從“生產型”增值稅改為“消費型”增值稅在一定時期內會對財政造成壓力,但我們認為,目前我國財政是有足夠的承受能力的。因此,在增值稅改型問題上,沒有必要通過“收入型”增值稅過渡,可以一步到位。2.3改分類所得稅制為綜合所得稅制綜合所得稅制不考慮所得的性質與來源,都視為同一種性質的所得予以征稅,適用的稅率和扣除標準都是相同的,這樣就排除了在制度設計之初對于不同種類所得的差別待遇,從而也就避免對于取得不同種類所得的納稅人的差別待遇。在綜合所得稅制下,取得任何所得的納稅人都是公平的,納稅人不會因為所得不同而存在差異,僅存在所得多與少的差別。公平對待每種所得導致公平對待每位納稅人。公平對待

11、每位納稅人就是對“人”的充分尊重,就是真正“以人為本”。2.4改定額和定率扣除為個別扣除綜合所得稅制下的扣除不是一刀切的定額或者定率扣除,而是根據納稅人的不同情況分別扣除不同的費用,也就是個別扣除,每個人扣除的數額都是不同的。當然,由于人與人并不是完全不同的,對于人均基本生活費的扣除可以相同。綜合所得稅制下以個人或者以家庭為納稅單位,由納稅人自由選擇。納稅人的費用扣除由基本生活費扣除和其他特別支出扣除組成?；旧钯M可以保持目前的每月2000元水平或者適當降低。以家庭人數確定具體的扣除數額,如標準的七口之家就每月扣除14000元,而沒有老人贍養的三口之家每月只能扣除6000元。納稅人其他的合理

12、的、必要的開支只要有合法的憑據都應當作為特別支出予以扣除,如醫療費、托兒費、學費、健身費、交通費、通訊費、房貸利息、公益捐贈等。綜合所得稅制把人看成是社會人,是需要贍養老人、養育兒女的人,是豐富的、具體的和真實的“人”。最后我們再一次溫習馬克思的名言:“人的本質在其現實性上是一切社會關系的總和?！蔽覀冊谠O計個人所得稅制度時,請把每個人都看成社會關系的總和吧。2.5擴大納稅人知情權,增強納稅意識法律是關于權利與義務的規定,權利義務是對稱的,沒有無權利的義務,也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務,履行義務者就有權享有權利?，F實社會中權利義務不對等,履行納稅義務與否,并不影響對公共產品和公共服務

13、的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務,必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號,喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利,弱化了納稅意識?？梢韵嘈?解決納稅義務者的權利后,其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權,增加政府財政預算、財政開支的透明度,使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關,政府部門使用納稅人提供的資金,納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利,納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費,也是遏制腐敗的一劑良方。三、完善我

14、國增值稅制注意問題稅制、稅法座位國家上層建筑的內容,其作用的發揮受制于一國的經濟基礎。西方國家稅制建設最快也最為成功,是與其發達身后的資本主義商品經濟基礎和完善的成熟的市場機制分不開得。而我國國情特殊,表現在商品經濟不發達,市場經濟不成熟,市場作用機制渠道不暢,多重經濟成分共存一體,制度環境復雜,計劃體制下積聚的諸多問題與矛盾在轉型時期都表現得十分尖銳。為避免在增值稅轉型和擴大行業范圍的過程中引起不必要的社會震蕩,至少應該注意:1.速度問題;2.政策配套問題;3.增值稅納稅主題范圍問題;4.與其他稅種的搭配問題;5.稅率優化問題四、結論總之,增值稅制的改革與完善是稅收制度發展的大勢所趨,是國際增值稅制發展的要求更是我國國民經濟發展規律的客觀要求和現實需要。參考文獻【1】現行會計制度中增值稅信息披露的不足與對策【作者】大公、俊斌、國臣【2】完