1、第三章 預算管理【考情分析】本章屬于重點， 其考試內容客觀題和主觀題都會涉及。 本章近三年考試客觀題的主要考 點是預算的編制方法、 預算編制； 主觀題一般是以計算分析題的形式出現， 主要考核預算編 制。2012 年考試本章未涉及主觀題，今年要適當給與關注。客觀題主要考點及經典題解【考點 1】預算的特征與作用【例?單選題】（2012）一般來說，編制年度預算、制定公司戰略與安排年度經營計劃三 者之間應當遵循的先后順序是（ ）。A. 制定公司戰略一安排年度經營計劃一編制年度預算B. 編制年度預算一制定公司戰略一安排年度經營計劃C編制年度預算一安排年度經營計劃一制定公司戰略D.安排年度經營計劃一編制年

2、度預算一制定公司戰略正確答案 A答案解析 預算目標源于戰略規劃、 受制于年度經營計劃， 是運用財務指標對企業及下屬 單位預算年度經營活動目標的全面、綜合表述。所以本題正確答案為A。【例?多選題】預算是對未來活動的細致、周密安排，是未來經營活動的依據，其最主 要的特征是（ ）。A. 數量化B. 可執行性C一致性D.系統性正確答案 ABA、 B。答案解析預算的特征有數量化和可執行性，所以，正確的選項是【例 ?多選題】下列關于預算的說法，正確的是（）。A預算可以作為業績考核的標準B預算的編制必須建立在預測和決策的基礎之上C預算具有規劃、控制和引導企業經營活動的功能 D.預算是目標的具體化正確答案 A

3、BCD 答案解析預算可以作為業績考核的標準，這是預算的作用，所以，選項A 是正確的。預算是企業在預測、 決策的基礎上， 以數量和金額的形式放映企業未來一定時期內的具體計 劃，所以，選項 B是正確的。預算是一種可據以執行和控制經濟活動的、最為具體的計劃， 是對目標的具體化， 是將企業活動導向預定目標的有力工具，所以，選項C是正確的。預算是目標的具體化，選項 D是正確的。【考點 2】預算體系的構成及其相互關系【例?多選題】在下列各項中，屬于業務預算（經營預算）的有（）。A銷售預算B現金預算C生產預算D.管理費用預算正確答案 ACD 答案解析現金預算屬于財務預算，所以，正確的選項是ACD。【例?多選

4、題】（2006 年考題）在下列各項預算中，屬于財務預算內容的有（）。A銷售預算B. 生產預算C現金預算D預計利潤表正確答案 CD答案解析 財務預算包括現金預算和預計利潤表和預計資產負債表， 所以， 正確的選項是C、D。【例?單選題】（2003 年考題）全面預算管理中，不屬于總預算內容的是（）。A現金預算B. 生產預算C預計利潤表D. 預計資產負債表正確答案B答案解析總預算也就是財務預算，生產預算屬于業務預算，所以，正確的選項是B。【例?單選題】（2010 年）下列各項中，綜合性較強的預算是（）。A. 銷售預算B. 材料采購預算C現金預算D.資本支出預算正確答案 C答案解析 現金預算是以業務預算

5、和專門決策預算為依據編寫的、 專門反映預算期內預計現金收入與現金支出， 以及為滿足理想現金余額而進行投融資的預算， 所以， 正確的選項是C。【例 ?多選題】下列關于全面預算的敘述，不正確的是（）。A. 全面預算的起點是銷售預算，終點是預計利潤表B. 生產預算是規定預算期內有關產品生產數量、產值和品種結構的一種預算C銷售預算和現金預算均能夠同時以實物量指標和價值量指標分別反映企業經營收入和相關現金收支D般情況下，專門決策預算的數據要納入日常業務預算和現金預算正確答案 ABCD 答案解析全面預算的起點是銷售預算，終點是預計的資產負債表，所以，選項A 不正確。生產預算是唯一一個沒有價值量指標的預算，

6、所以，選項B不正確。現金預算沒有實物量，所以，選項C不正確。專門決策預算的數據一般是不納入日常業務預算的，所以，選項 D 不正確。【考點 3】預算編制方法【例?單選題】 （ 2007 年考題）在下列預算方法中，能夠適應多種業務量水平并能克服 固定預算缺點的是（ ）。A彈性預算B增量預算C零基預算D. 滾動預算正確答案 A答案解析彈性預算能克服固定預算缺點，所以，正確的選項是A。例 ?判斷題】連續預算能夠使預算期間與會計年度相配合。（ ）正確答案X答案解析連續預算又稱為滾動預算， 滾動預算編制時預算期和會計期間脫節， 所以，描 述是錯誤的。例?判斷題】企業在編制零基預算時，需要以現有費用項目為依

7、據，但不以現有的費用水平為基礎。 （ ）正確答案X答案解析 零基預算中， 在編制費用預算時， 不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費 用數額，而是一切以零為出發點，不是以現有的費用項目為依據。預算直接人工工時為 10 萬小時，變90 萬元；如果預算直接人工工時達【例 ?單選題】 企業按彈性預算方法編制費用預算， 動成本為 60 萬元，固定成本為 30 萬元，總成本費用為 到 12 萬小時，則總成本費用為（ ）萬元。A. 96B. 108C. 102D. 90正確答案 C答案解析本題考核彈性預算的應用。單位變動成本=60/10 = 6 （元/小時），如果直接人工工時為12萬小時，則預算總成本費用

8、= 30 + 6X 12= 102 （萬元）。考點 4】預算指標計算例?單選題】已知某企業銷售收現率為：當月收現50%，下月收現 30%，再下月收現50000 元、60000 元、80000 元，）。80000X 50%60000X 20%=20%。若該企業預計 2010 年第四季度各月銷售收入分別為： 則 2010 年預計資產負債表中年末應收賬款項目的金額為（A.59000 元B.68000 元C. 52000 元D. 40000 元正確答案 C答案解析預計資產負債表中年末應收賬款項目金額=52000（元）。所以，正確的選項是 C。【例?單選題】某企業第一季度產品生產量預算為1500 件，單

9、位產品材料用量 5 千克/件，季初材料庫存量 1000 千克，第一季度還要根據第二季度生產耗用材料的10%安排季末存量，預計第二季度生產耗用 7800 千克材料。材料采購價格預計 12 元/ 千克，則該企業第 一季度材料采購的金額為（ ）。A.78000B.87360C. 92640D. 99360正確答案 B答案解析1季度采購量=（生產需要量+期末結存-期初結存）采購金額=采購量 X 單價=12 X（ 1 500X 5+ 7 800 X 10% 1 000）= 87 360【例?單選題】某企業正在編制第四季度的材料采購預算，預計直接材料的期初存量為1000 千克，本期生產消耗量為 3500

10、千克，期末存量為 800 千克；材料采購單價為每千克25 元，材料采購貨款有30%當季付清，其余 70%在下季付清。該企業第四季度采購材料形成的“應付賬款”期末余額預計為（ ）元。A. 3300B. 24750C. 57750D. 82500正確答案 C答案解析第四季度采購量=35008001000=3 300（千克），采購金額= 3300X25=82500（元），第四季度采購材料形成的“應付賬款”期末余額預計為82500X 70%= 57750（元）。【例?單選題】某企業編制“現金預算” ，預計 6 月初短期借款為 100 萬元，月利率為 1%，該企業不存在長期負債，預計6 月現金余缺為 5

11、5 萬元。現金不足時，通過銀行借款解決（利率不變） ，借款額為 1 萬元的倍數， 6 月末現金余額要求不低于 20 萬元。假設企業 每月支付一次利息，借款在期初，還款在期末，則應向銀行借款的最低金額為（）萬元。A.77B.76C. 55D. 75正確答案 A答案解析假設借入 X萬元，則6月份支付的利息=(100 + x)x 1%,則X 55( 100 + X)X 1%> 20X> 76.77 (萬元)X為1萬元的倍數可得，X最小值為77,即應向銀行借款的最低金額為77萬元。【考點 5】預算執行與考核【例?多選題】對于預算執行單位提出的預算調整事項,企業進行決策時,一般應當遵 循的要

12、求有( )。A. 預算調整事項不能偏離企業發展戰略B.正式下達的預算方案可以隨時調整C預算調整方案應當在經濟上能夠實現最優化D.預算調整重點應當放在財務預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面。正確答案 ACD答案解析 正式下達的預算方案一般情況下是不可以進行調整, 除非遇到重大的變化才需 調整,所以,選項 B 是錯誤的。例?判斷題】企業正式下達執行的財務預算,不允許進行調整。( )正確答案X答案解析 正式下達執行的財務預算一般情況下是不可以進行調整,若遇到重大的變化是 可以調整的。【例?判斷題】企業財務管理部門應當利用報表監控預算執行情況，及時提供預算執行 進度、執行差異

13、等信息。 （ ）正確答案V答案解析企業財務管理部門應當利用報表監控預算執行情況，及時提供預算執行進度、 執行差異等信息，所以，表述正確。主觀題主要考點及經典題解【考點 1】預算編制方法【例?計算題】某企業編制的 2013 年 8 月份的制造費用預算如下（單位：元） 直接人工工時 420 480 540 600變動成本：運輸費用(b = 0.2)A96108120電力費用(b = 1.0)420C540600材料費用(b = 0.1)42485460合計546 624 D780混合成本修理費用442 493544595油料費用192 204216228合計634 697 760823固定成本：項

14、目略合計 B 400 400 400總計 1 580 1 721 1 862 2 003 要求：（ 1）填列下表中用字母表示的項目（不寫計算過程）；（2）如果8月份的實際業務量為 500小時，計算：變動總成本預算數；固定總成 本預算數；混合總成本預算數；制造費用預算數正確答案(1) A= 420 X 0.2 = 84 B= 400C= 480 X 1 = 480 D= 540 X（ 0.2+ 1.0 + 0.1） = 702（2）變動總成本預算數=500 X 1.3= 650 固定總成本預算數=400 混合成本直接人工工時 480 540修理費用油料費用493 544204 216設實際業務的

15、預算修理費為 x 元，則：X= 493（ 500480）/ （540480）* （544493）= 510（元） 采用同樣方法可以計算得出實際業務量下的預算油料費用為208 元。制造費用預算數=650 + 400 + 510+ 208= 1 768 （元）【考點 2】預算編制【例?計算題】某企業生產和銷售A 種產品，計劃期 2011 年四個季度預計銷售數量分別為 1000 件、 1500 件、 2000 件和 1800 件； A 種產品預計單位售價為 100 元。假設每季度 銷售收入中， 本季度收到現金 60%，另外 40%要到下季度才能收回， 上年末應收賬款余額為 62000 元。要求：10

16、00002011 年度（ 1 ）編制 2011 年銷售預算；季 度 1 2第二季度現金流入 第三季度現金流入 第四季度現金流入 現金收入合計122000全年150000X60%=90000 150000X40%=60000200000X60%=120000 200000X40%=80000180000X60%=108000 108000130000180000188000620000150000200000銷售預算2011 年度單位：元季 度 1 234全年預計銷量（件）10001500200018006300單價（元） 100100 100100 100預計銷售收入1000001500002

17、00000180000630000應收賬款期初6200062000100000X60%= 60000 100000X40%=40000單位：元第一季度現金流入 銷售預算2）確定 2011 年末應收賬款余額。正確答案2011年末應收賬款=180000 X 40%= 72000 （元）【例?綜合題】（2011 年考題） E 公司只產銷一種甲產品，甲產品只消耗乙材料。 2010 年第 4 季度按定期預算法編制 2011 年的企業預算，部分預算資料如下：資料一：乙材料 2011 年年初的預計結存量為 2000 千克，各季度末乙材料的預計結存 量數據如表 1 所示：表 1：2011 年各季度末乙材料預計

18、結存量季 度 1234乙材料（千克） 1000 1200 1200 1300每季度乙材料的購貨款于當季支付40%，剩余 60%于下一個季度支付； 2011 年年初的預計應付賬款余額為 80000 元。該公司 2011 年度乙材料的采購預算如表 2 所示： 項目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年材料定額單耗（千克 / 件）5 * * * *預計生產需要量（千克）* 16000 *70000加：期末結存量（千克）* * * *預計需要量合計（千克）17000( A)1920021300( B)減：期初結存量（千克）* 1000 (C)* *預計材料采購量（千克）( D )* *2010

19、0( E)材料計劃單價（元 / 千克）10 * * *預計甲產品量（件）3200 32003600400014000預計采購金額（元）150000 162000180000 201000 693000注：表內材料定額單耗' 是指在現有生產技術條件下， 生產單位產品所需要的材料數 量；全年乙材料計劃單價不變；表內的* '為省略的數值。資料二：E公司2011年第一季度實際生產甲產品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實際單價為 9 元/千克。要求：（1）確定E公司乙材料采購預算表中用字母表示的項目數值（不需要列示計算過程）正確答案 A=160001200=17200B=7

20、00001300=71300C= 1200D= 150000/10 = 15000E= 693000/10 = 69300（2）計算E公司第一季度預計采購現金支出和第4季度末預計應付款金額。正確答案第 1 季度采購支出=150000 X 40%+ 80000 = 140000 （元）第4季度末應付賬款= 201000 X 60%= 120600 （元）（ 3）計算乙材料的單位標準成本。正確答案用量標準= 5 （千克/件） ，價格標準= 10（元/千克） 所以甲產品的單位標準成本= 5X 10= 50（元 / 件）（4）計算E公司第一季度甲產品消耗乙材料的成本差異，價格差異與用量差異。正確答案實

21、際單價= 9（元 / 千克）， 實際產量材料實際耗用量= 20400（千克），標準單價= 10（元/千克） 實際產量標準用量= 3400X 5=17000 （千克）材料成本差異=20400 X 9- 17000 X 10 = 13600 （元）材料價格差異=（ 910）X 20400=20400（元）材料用量差異=（ 20400-17000） X 10=34000（元）E公司2011年第一季度實際生產甲產品 3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實 際單價為 9 元/ 千克（5）根據上述計算結果，指出 E公司進一步降低甲產品消耗乙材料成本的主要措施。正確答案材料差異的主要原因是生產部門耗用材料超過標準， 所以企業應該查明材料用量超標的 具體原因，以便改進工作，節約材料。【例?計算題】某企業現著手編制 2013年 6月份的現金收支計劃。預計 2013年 6月月 初現金余額為 8000 元；月初應收賬款 4000 元，預計月內可收回 80%；本月銷貨 50000 元， 預計月內收款比例為 50%；本月采購