1、論利潤操縱現(xiàn)象的成因及對策    關鍵詞:利潤操縱 原因 表現(xiàn) 對策 什么是利潤操縱呢?會計界存在兩種觀點:第一種觀點將利潤操縱等同于西方會計文獻中的盈余管理,即公司管理層為實現(xiàn)自身效用或公司市場價值最大化等目的進行會計政策選擇,從而調節(jié)公司盈余的行為。第二種觀點將公司管理層出于某種動機,利用法規(guī)政策的空白或靈活性,甚至違法違規(guī)等各種手段對企業(yè)財務利潤或獲利能力進行操縱的行為稱為利潤操縱。無論第一種觀點所稱的盈余管理還是第二種觀點所稱的利潤操縱都給經(jīng)濟市場帶來許多非理性因素,為其健康發(fā)展埋下隱患。本文所闡述的是第二種觀點在我國經(jīng)濟市場中所帶來的不良影響以

2、及針對這些現(xiàn)象我們應采取的有效對策。 一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因 利潤操縱的主要原因大體可分為以下幾種: 第一,國有企業(yè)通過“調高”利潤,以“完成”承包利潤,通過“凋低”利澗,以“藏匿”利潤和資產(chǎn),達到偷逃稅費的目的,或為下年完成經(jīng)濟指標留下空間。 第二,由于會計信息的不對稱性,經(jīng)營者無法將他們所掌握的內部信息傳遞給資本市場(投資者),采取人為調節(jié)利潤的手段傳遞信息。 第三,在目前資產(chǎn)所有者(出資人)對企業(yè)經(jīng)營者(代理人)業(yè)績評價方法和獎勵機制下,公司當局通過操縱,虛盈利潤來騙取政績,撈取經(jīng)濟利益。也就是說企業(yè)領導為追求政績而提高企業(yè)利潤,由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般以一定的財務指標為基礎,其中

3、利潤往往是最主要的財務指標。如利潤的計劃完成情況、投資回報率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標。經(jīng)營業(yè)績的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理管理業(yè)績的評定,并影響其提升、獎金福利等,因此為了業(yè)績,企業(yè)難免要對利潤進行操縱。 第四,為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤,所得稅是在會計利潤的基礎上,通過納稅調整,將會計利潤調整為應納稅所得額,再乘適當?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間,便會隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司,為了能夠維護其在社會上的形象,為了能夠籌措到足夠的資金,不惜虛報利潤,多交所得稅,而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。 第五,上市公司在初次發(fā)行階

4、段,證監(jiān)會要求公司有連續(xù)3年盈利,為了能上市,就需要進行財務包裝:在配股階段,證監(jiān)會要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于 10%,且每年達到6%才能配股,為實現(xiàn)配股,上市公司也要進行財務包裝;股票市場流通價格同市場(投資者)對其預期盈利信息密切相關,從而促使一些公司通過財務包裝這一"捷徑"達到抬高股市價格的目的。 二、利潤操縱手段的具體表現(xiàn) (一) 利用關聯(lián)交易操縱利潤,關聯(lián)交易是指在關聯(lián)方發(fā)生的轉移資源和義務的事項,而不論其是否收取價款 關聯(lián)方主要是指在企業(yè)的財務和經(jīng)營決策中,有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響的有關各方。從理論上說,關聯(lián)交易是

5、一種中性交易。而事實上有些公司在關聯(lián)交易中利用協(xié)議定價,實現(xiàn)利潤在關聯(lián)方之間的轉移,例如:某集團公司,2007年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司,銷售收入16002萬元,銷售成本14002萬元,產(chǎn)生凈利潤2000萬元,交易價格由協(xié)議確定。這項交易利潤占公司2007年利潤總額的23.5%;關聯(lián)企業(yè)收取資金占用費;利用關聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營調節(jié)利潤。 (二) 通過虛假銷售,提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍,調整利潤總額 這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚,往往是企業(yè)年終達不到既定的利潤目標時,便采取虛假銷售或提前確認銷售,從而達到既定的利潤目標。這種銷售無法取得現(xiàn)金,因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時,應收賬

6、款的金額就會增加,表現(xiàn)在財務指標上,一方面體現(xiàn)為應收帳款占流動資產(chǎn)的比重增加,另一方面還可能體現(xiàn)為應收賬周轉率的降低。這種利潤操縱現(xiàn)象比較普遍,主要有兩種方式: 1.錯誤運用會計原則,將非銷售收入列為銷售收入 主要手段有:其一,對開增值稅銷售發(fā)票,虛增收入。即通過與有關單位對開增值稅發(fā)票的形式,虛擬購銷業(yè)務,虛增收入和利潤,然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對開增值稅發(fā)票,既達到了虛增收入、利潤的目的,又不增加稅負。其二,利用有關出口貨物優(yōu)惠政策,虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件,虛擬外銷業(yè)務,以達到虛增收入、利潤的目的。 2.通過混淆會計期間,把下期銷售收入計入本期,或將本期銷

7、售收入延期確認,來調整當期利潤 這種做法的目的,多是企業(yè)為了樹立自身業(yè)務逐年增長的外在形象。如“星火公司”上市后,在利潤歸屬期上大做文章,將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元,調整至1997年度。1997年度又以同樣的方法,將該年的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉移到1998年,從而制造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利,銷售和凈資產(chǎn)利潤率穩(wěn)定增長的假象。        (三) 通過人為的調整有關賬務調整利潤,按新會計制度規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的該處理的費用,應在當期立即處理并計入損益 但有些企業(yè)為了達到

8、利潤操縱的目的尤其是為了使當期盈利,則故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當期費用,以獲得虛增利潤之目的。例如:應收賬款尤其是三年以上的應收賬款長期掛帳;在建工程長期掛帳。 三、利潤操縱的解決對策 (一)進一步完善會計法規(guī),盡量克服會計政策和會計方法本身的不確定性 當前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權,與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。在會計制度上目前要做的是如何把規(guī)則制定得更具體和更具可操作性,對會計政策和會計方法的選擇上要有所限制,避免企業(yè)通過會計制度的缺陷來調節(jié)利潤。 (二)健全內部會計監(jiān)督體系 會計法對憑證編制、會計帳簿登記、會計報表編制等會計核算要求,

9、保證會計核算內容的準確完整,保證會計信息質量都有明確規(guī)定。現(xiàn)在要做的是要嚴格會計法律責任,改變當前有法不依,違法不糾的混亂局面。對熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績,強迫、誘便會計人員做假帳、編制假財務報告的企業(yè)負責人和編造虛假核算資料的會計人員要嚴格依照 會計法進行懲處。 (三)改善外部環(huán)境,構建規(guī)范的法人治理結構 現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征在于產(chǎn)權結構上實現(xiàn)了所有權與經(jīng)營權的分離,以及在此基礎上產(chǎn)生的委托代理關系。由于委托人和代理人之間的信息不對稱,二者目標也可能不一致,委托人欲實現(xiàn)自身目標的最大化,必然要采取各種方式對代理人的行為進行激勵與監(jiān)督。一方面要解決經(jīng)理人員在董事會授權范圍內自主地進行經(jīng)營決策,管理

10、公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動;另一方面,要形成對公司經(jīng)理人員有效的激勵與監(jiān)督機制,使他們能以股東的利益為行事準則,從而保障所有者利益,減少投資者由于經(jīng)理人的自利行為而蒙受的損失。 (四)企業(yè)負責人要對本單位的損益真實性負責 按照會計法的規(guī)定,企業(yè)負責人是本單位會計工作第一責任人,當然也要對盈余信息的真實性首要責任。企業(yè)負責人要增強法律意識,明確應負的法律責任,克服急功近利思想,學習和掌握一定的會計知識,重視企業(yè)內部控制制度建設,保證會計人員依法履行職責,切實對本單位會計資料和財務成果的真實性負責。 (五)加強會計人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法監(jiān)管力度 企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機,實質上是腐敗及各經(jīng)

11、濟集團利益相互交織作用的結果,注冊會計師只不過是各種利益集團手中利用的工具而已。因此,要遏制企業(yè)操縱利潤,一定要加強會計人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法力度。為達到此目的,一方面要對會計人員進行道德教育,另一方面要凈化會計行業(yè)環(huán)境。對于違規(guī)造假進行利潤粉飾的企業(yè),幫助其進行利潤粉飾的會計師事務所及其相關責任人員,一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴厲的處罰,觸犯刑律的要嚴懲不貸,徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強大利益誘惑的現(xiàn)象;二要建立企業(yè)、注冊會計師民事賠償機制,企業(yè)蓄意造假和注冊會計師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會計造假,致使投資者和債權人蒙受損失的,應當承擔民事賠償責任甚至刑事責任。 參考文獻: 1劉燁.我國上市公司關聯(lián)交易盈余管理