1、第八章采購與付款循環審計資產負債表和損益表審計的基礎第一節采購與付款循環的特性一、采購與付款循環的主要業務活動（1）請購商品和勞務；（2）對外訂購；（3）驗收商品；（4）儲存商品；（5）付款；（6）記賬二、采購與付款循環審計的主要憑證及會計記錄采購與付款業務通常要經過請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序采購與付款循環審計中主要經濟活動及其相應的憑證記錄憑證記錄有：（一）請購單請購單一式三聯，填寫部門留存一份，送交采購部門一份，驗收部門一份。大額資本支出請購需特別授權批準。（二）訂購單訂購單一式五聯，正聯送交供應商，其余幾聯送至企業內部的驗收部門、付款部門和請購部門，采購部門留存一份。（三）驗收

2、單驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在或發生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關。（四）入庫單入庫單一式三聯，一聯返回驗收部門，一聯本部門留傳，另一聯交會計部門記賬。這些控制與商品的“存在或發生”認定有關。（五）付款憑證付款憑證是企業內部記錄和支付負債的授權證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發票等支持性憑證。（六）明細賬和總賬預付賬款明細賬、應付賬款明細賬、存貨明細賬（七）付款證明付款憑證包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證（八）對賬單第二節采購與付款循環的內部控制測試一、采購與付款循環

3、業務的內部控制（1）對購貨業務合理的職責劃分，使得在業務執行過程中能夠進行有效地復核和監督。采購與付款業務的不相容崗位包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關會計記錄；付款的申請、審批與執行。（2）企業應當建立采購申請制度（3）企業應當加強采購業務的預算管理；執行過程中能夠進行有效地復核和監督。（4）企業應當建立采購與付款業務的授權制度和審核批準制度，并按照規定的的權限和程序辦理采購與付款業務；（5）企業應當按照請購、審批、采購、驗收付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采

4、購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。（6）企業應當建立采購與驗收環節的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規定，確保采購過程的透明化。（7）企業應當根據規定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他內容進行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。（8）企業財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。（9）企業應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、

5、預付賬款等往來款項。并及時處理。（10）企業可以根據具體情況對辦理采購人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業賄賂、損害企業利益的風險。二、固定資產的內部控制固定資產是企業中的重要資產，為了確保固定資產的真實、完整、安全和有效利用，被審計單位應當建立和健全固定資產的內部控制制度。（一）固定資產的預算制度最重要的部分（二）授權批準制度（三）賬簿記錄制度（四）職責分工制度固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，有專門部門和專人負責。（五）資本性支出和收益性支出的區分制度（六）固定資產的處置制度包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。（七）

6、固定資產的定期盤點制度（八）固定資產的維護保養制度三、采購與付款循環的內部控制測試考慮到采購與付款循環測試的重要性，注冊會計師往往對這一循環采用屬性抽樣審計方法。采購和付款循環的內部控制測試包括：（1）檢查企業有關崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環的業務分工，評價分工是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過實地觀察判斷這些分工是否得到了執行。（2）檢查采購部門是否有專人審批購貨價格，檢查訂貨單上的采購單價是否都經過事先授權批準。（3）檢查采購制度中是否規定大額采購應通過招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執行。（4）檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編號，檢查作廢的單據是否有注

7、銷的痕跡并保存良好。（5）從存貨增加的明細賬上抽取一定的業務，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準標識和內部審核標識要特別注意。（6）檢查企業會計制度的規定，判斷企業會計制度的合理性和嚴密性。（7）檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會計記錄是否按照企業會計制度的要求進行。（8）檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業的會計核算是否及時。（9）獲取某月末賣方對賬單，檢查是否進行了核對，注意對不相符的內容的處理程序。（10）檢查對編制的會計報表有無獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查。（11）檢查企業有無

8、內部審計制度，內部審計是否定期進行審計和報告。第三節采購與付款循環主要賬戶的審計一、應付賬款的審計目標確定應付賬款的真實性；確定應付賬款的發生和償還記錄是否完整；確定應付賬款是否應由被審計單位承擔；確定應付賬款期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。作為負債項目，應付賬款完整性的審計是重點。二、應付賬款的實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。（2）根據被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序。（3）函證應付賬款。（4）查找未入賬的應付賬款。（5）從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關原始憑證核對，檢查每筆業務的入賬

9、金額，檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現金折扣時再沖減財務費用項目。（6）從訂貨單或驗收單出發，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所有發生的業務都已經正確地記賬。同時，檢查每筆業務的入賬金額。（7）檢查應付賬款是否存在借方余額。（8）檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。（9）關注是否存在應付關聯方賬款。（10）對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（11）驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。二、固定資產的審計（一）固定資產的審計目標確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否歸被審計單

10、位所有；確定固定資產的計價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。（二）固定資產的實質性程序1、獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對是否相符。2、實施實質性分析程序。（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）本期計提折舊額固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現本期折舊額計算的錯誤。（3）累計折舊/固定資產總成本。將此比率同上期比較，旨在發現累計折舊核算的錯誤。

11、（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢判斷差異產生的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。3、檢查固定資產的增加。包括購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加4、檢查本期固定資產的減少。固定資產的減少主要包括出售、向其他單位投資轉出、向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧等。主要目的：查明已減少的固

12、定資產是否已做適當的會計處理。審計要點：（1）檢查授權批準文件；（2）檢查會計處理，驗證金額準確性；（3）結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目，抽查轉銷是否正確；（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業務：第一，復核本期是否有新增加的固定資產替換了原有固定資產；第二，分析營業外收支等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支；第三，追查停產產品專用設備的處理情況；第四，向被審計單位的固定資產管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產減少業務。5、檢查固定資產的所有權。對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定其是否歸被審計單位所有：（1）對外購的機器設備等固定資產，審核采購發票、采購合

13、同等；（2）對于房地產類固定資產，查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；（3）對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同；（4）對汽車等運輸設備，檢查有關運營證件等；（5）對受留置權限制的固定資產，結合有關負債項目進行檢查。6、對固定資產進行實地觀察。實地檢查固定資產的存在性。注冊會計師可以固定資產明細分類賬為起點，進行實地查驗，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在。7、檢查固定資產的租賃。8、檢查固定資產的抵押、擔保情況。9、檢查有無關聯方之間的固定資產購售活動。10、檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。三、累計折舊的審計（一）累計折舊的審計目標確定

14、折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。（二）累計折舊的實質性程序（1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致。（3）根據情況，對累計折舊進行分析程序。（4）檢查折舊的計提和分配。（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計

15、提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。一旦發現差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。（6）結合固定資產審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡。（7）檢查累計折舊的披露是否恰當。第四節采購與付款循環其他相關賬戶的審計一、預付賬款的審計（一）預付賬款的審計目標確定預付賬款是否存在；確定預付賬款是否歸被審單位所有；確定預付賬款增減變動的記錄是否完整；確定預付賬款期末余額是否正確；確定預付賬款在會計報表上的披露是否恰當。（二）預付賬款的實質性程序（1）獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報

16、表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）根據被審計單位的具體情況，對預付賬款進行分析程序。（3）分析預付賬款賬齡及余額構成，選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據回函情況編制函證結果匯總表。（4）結合應付賬款明細賬，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。（5）分析明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時建議作重分類調整。（6）檢查預付賬款長期掛賬的原因。（7）關注是否存在預付關聯方賬款。（8）對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。（9）檢查預付賬款是否已在資

17、產負債表上恰當披露。二、固定資產減值準備的審計（一）固定資產減值準備的審計目標確定計提固定資產減值準備的方法是否恰當；固定資產減值準備的計提是否充分；確定固定資產減值準備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產減值準備期末余額是否正確；確定固定資產減值準備的披露是否恰當。（二）固定資產減值準備的實質性程序（1）獲取或編固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）檢查固定資產減值準備計提的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件。（3）運用分析程序（4）檢查實際發生固定資產損失時，相應固定資產減值準備的轉銷是否符合有關規定，會計處理是否正確（5）確定固定資產減

18、值準備的披露是否恰當。三、在建工程的審計（一）在建工程的審計目標確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當，在建工程減值準備的計提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。（二）在建工程的實質性程序（1）獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）檢查本期在建工程的增加數。（3）檢查本期在建工程的減少數。（4）檢查在建工程項目期末余額的構成內容，并實地觀察工程現場，確定在建工程是否存在。（5）結合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況。（6）確定在建工程在資產負債表上的披