1、稅收流失論文-我國個人所得稅稅收流失問題及對策研究摘 要:個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而,在我國現行稅制中,個稅被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。其主要原因在于:征管方式、征管手段落后;對違法者處罰不力;納稅人納稅意識淡薄等。針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要影響進行分析,并在此基礎上對我國個人所得稅改革和完善淺談幾點建議。 關鍵詞:個人所得稅;稅收流失;高收入者;征管 1994年實施新的個人所得稅制以來,全國各級稅務機關遵照黨中央和國務院關于改進和加強個人所得稅征收管理工作的指示精神,始終把調節高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾作為個人所得稅征管工作的重點,采取多種措

2、施加大對高收入行業和個人的所得稅征管力度,取得了明顯成效。然而,在我國現行諸稅中,個人所得稅被公認為是稅收流失最嚴重的稅種,被稅務部門稱為征管“第一難”,被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。 1 我國個人所得稅流失現狀 1.1 從個人所得稅占稅收總額的比重分析 個人所得稅在一個國家中的地位與該國經濟發達程度密切相關。高收入國家2008年個人所得稅占財政收入比重達40%以上,低收入國家則一般在7%-9%之間。而我國個人所得稅占稅收收入的比重,2003年至2008年分別為6.87%、7.08%、7.19%、7.28%、7.05%、6.98%,年平均僅為7.08%,僅是高收入國家的1/6。 1.2 從

3、個人所得稅占GDP的比重分析 個人所得稅占GDP的比重,低收入國家一般在1%左右,中等國家在2%-8%之間,高收入國家的比重則為10%-16%。而我國2003年至2008年的比重分別為1.16%、1.21%、1.27%、1.14%、1.16%、1.28%,年平均比重僅為1.20%,與我國整體經濟實力難以匹配?？梢娭袊壳暗膫€人所得稅收入規模不僅大大低于世界上中等收入國家的水平,而且也低于大多數低收入國家。因此,我國個人所得稅應有的調節收入分配、縮小貧富差距的功能遠未發揮出來。 1.3 個稅流失嚴重,工薪階層成為納稅主體 目前,國內個人所得稅中的41%來源于工薪所得,其余來自利息、股息、紅利、財

4、產租賃、轉讓等資本所得,這表明國內個人所得稅的納稅主體是工薪階層。例如北京市這樣一個明星、大腕和富人云集的大都市,稅務機關征收的個人所得稅中,竟有90%來源于工薪族,這就意味著相當多的非工薪收人沒有經過納稅就流進了個人的腰包。據統計,我國目前的基尼系數已高達0.39,3%的高收入階層占居民儲蓄的47%,存款的80%為20%的人所有,富人繳納的個人所得稅不及總量的10%。這種不正常的現象正暴露了中國稅法的不完善。 2 我國個人所得稅流失的影響 2.1 影響社會收入再分配 從個人所得稅的稅收收入來源構成看,目前我國個人所得稅主要來源于對工資、薪金的課征,以工資、薪金取得收入者成了個人所得稅的主要負

5、擔者。由目前經常見諸報端的影視明星偷稅案可以看出,目前我國的高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強,加之征管不力,高收入階層稅收流失極為嚴重,使得我國個人所得稅對高收入的調節作用不很明顯。 2.2 影響稅收法制的實施效果 由于個人所得稅流失是一種違犯國家稅收法律法規的行為,大規模的個人所得稅流失就會導致國家稅收法律法規因得不到有效的執行和落實而形同虛設,從而降低稅法的剛性和權威性。且個人所得稅流失本身的原因以及其所造成的示范效應,使得偷、逃稅者為了逃避納稅義務而不愿與稅務機關和稅收征管人員進行合作,同時也使得守法的納稅人因心理的不平衡而不愿與稅收機關進行合作,這就使得稅收行政執法和建立稅收秩

6、序失去了納稅人的信任和支持,從而導致納稅人對稅法的遵從度降低,稅收征管秩序混亂,稅務行政執法的措施和手段難以落實,從而導致更大規模的稅收流失。 3 我國個人所得稅流失的主要原因 3.1 居民個人收入隱性化非常嚴重 從稅收角度講,個人收入隱性化既是個人所得稅征管上的難點問題,又是個人所得稅嚴重流失的漏洞。由于企業的約束機制不健全,多本帳、設立小金庫等現象較多,工資表外收入接近甚至超過工資表內收入。例如,一些企業在實行股份制改造過程中,通過低估國有資產等手段化公為私;利用代幣購物券發放補貼、獎勵、期權和股份、小金庫發放獎金;給個人買保險、公款負擔個人費用、分解發放勞務費或稿酬、灰色收入、大量現金交

7、易等;私營業主在賬面上長期不分配利潤,暗地里卻通過借款方式轉移為個人收入;金融、保險、電信等行業憑借其壟斷地位獲得額外收入,并通過各種形式轉化為個人收入。正是個人收入分配隱性化、多元化,使稅務部門很難有效監控稅源。3.2 個人所得稅征管手段落后,申報制度不完善 個人所得稅是所有稅種中納稅人數最多的一個稅種,征管工作量相當大,必須有一套嚴密的征管制度來保證。我國目前實行的自行申報和代扣代繳兩種征收方法,而相應的申報、審核和扣繳制度都不健全,征管手段落后,征管效率不高。 3.2.1 稅務機關征管手段落后 稅務機關管理手段落后,是我國稅務管理水平較低的主要原因之一,也是形成稅收流失的現實條件之一。隨

8、著個人所得稅課征范圍的不斷擴大,落后的征管手段和征管水平與之不相適應。目前我國部分城市和廣大農村的稅收征管基本上仍處于手工操作階段,個人收入主要以現金支付而稅務機關又無法全面監控。這種落后的征管方式加上落后的管理手段使得我國稅務管理的效率低下,稅收流失難以遏制。 3.2.2 自行申報制度不健全 個人所得稅納稅申報中存在的問題主要是:納稅人和扣繳義務人簽訂假合同、假協議,少報收人少納稅,共同實施偷逃個人所得稅。目前還沒有健全的可操作的個人收入申報法規和個人財產登記審核制度;同時銀行現金管理控制不嚴,流通中大量的收付以現金形式實現,致使稅務部門無法掌握個人收入和財產的準確信息資料;加上我國目前缺乏

9、有效的對納稅人財產申報的社會信譽約束機制,許多達到征稅標準的納稅人只要不自行申報,又無人檢舉揭發,就可以輕易的逃避納稅。有數據表明,我國個人所得稅主動申報納稅率不足10%,主動申報的人數占應申報人數的比例不到1%。 3.2.3 代扣代繳制度難落實 代扣代繳是我國個人所得稅的主要征納方法,據統計,將近70%的個人所得稅來自支付單位的代扣代繳。由于代扣代繳義務人的法律地位和法律責任不明確,許多單位不愿意履行代扣代繳義務或不予積極配合,從而難以實現源泉控制,這也是造成個人所得稅流失的一個重要原因。 3.3 納稅人依法納稅意識淡薄 我國目前還沒有形成誠實信用、依法納稅的社會環境和氛圍。雖然這幾年市場經

10、濟有了長足的發展,但市場經濟所需的法制建設和道德水平卻沒有相應跟上。為了追逐利潤而踐踏法律、有損社會公德的現象大量出現,而且沒有受到應有的制裁和譴責,人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下,依法納稅、合法經營者被視為傻子,鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人,在這種社會環境和氛圍下,稅收流失日益嚴重就不足為奇了。 4 防止個人所得稅稅收流失的措施 4.1 實行個人財產登記制,消除個人收人來源隱性化 個人財產實行登記,可以在一定程度上界定清楚個人財產來源的合法性以及合理性,使納稅人的財產收人顯性化,堵住一部分偷稅的渠道。 4.2 加強對高收入行業的收入監控,從源頭控制個人所得稅流失 對高收入者全面進行個人

11、稅務檔案登記管理工作,完善重點對象檔案管理辦法,設專人負責收集相關的征稅背景資料,并實行相關的遲報催繳程序,通過電話、網絡或郵政,定期向未按期申報的納稅人發送催報信息。從源泉上加強勞務報酬所得的征管,盡快制定和完善勞務報酬所得預扣稅款辦法,以防止納稅人和扣繳義務人分解收入逃避納稅。重點監視私營商販和企業主,演藝明星、節目主持人、時裝模特、運動員、廣告代理商和建筑包工頭等高收入人群。稅務部門應及時跟蹤,主動出擊,對演出、表演的主辦和承辦單位、制作廣告的廣告主、廣告經營者的帳目及時進行檢查,核實其向個人支付收入情況,嚴格稅收征收管理,堵住逃稅漏洞。 4.3 加強稅收征管措施,完善申報制度 4.3.

12、1 實現稅收征管手段的現代化 實現稅收征管手段的現代化,應根據實際情況在經濟發達地區或納稅人相對集中的地區和部門建立計算機數據處理中心,并在一定區域和范圍實行聯網;同時逐步建立起稅務、銀行、工商、海關、企業等單位的微機聯網,使對個人的收人資料和納稅資料的處理與稽核達到專門化、現代化。 4.3.2 將工資薪金與勞務報酬合并征收 工資薪金與勞務報酬同為勤勞所得,實行差別課稅,本身就有失公平,由于通過化整為零可作多次減除,使逃稅避稅有機可乘。如財務人員在其他單位兼職記賬,得到的收入無論是支付者還是收入者都不當它是薪金,說是勞務報酬,二次減除使稅款大量流失。因此,應將工資薪金與勞務報酬合并為一類,按統

13、一的超額累進稅率征稅。 4.3.3 實行源泉控制,完善代扣代繳制度 在我國目前條件下,代扣代繳制度是實現個人所得稅稅收源泉監控最有效的辦法,也是防止個人所得稅流失最有效的辦法。一是對支付個人所得的單位和個人要全面實行代扣代繳制度;二是要明確代扣代繳義務人的責任,稅務局與代扣代繳人應簽定責任書,建立獎懲機制,保護和獎勵依法履行義務的代扣代繳人,嚴厲懲處不履行義務的責任人;三是實行單位和納稅人雙重申報制,稅務部門對扣繳義務人進行交叉稽核;四是建立納稅檔案,給每個有正常收入的公民設立專用稅號,對高收入者重點建檔跟蹤,掌握其相應的稅源,在“抓小”的同時重點“抓大”。 4.4 加強依法納稅的宣傳力度,提

14、高納稅人依法納稅意識 利用報紙、雜志、電視及電臺,采取公益廣告、有獎知識競賽及專題知識講座等形式開展多種形式的宣傳活動。充分依托“12366”納稅服務熱線,讓想了解個人所得稅有關法規的個人、單位隨時隨地能夠撥打詢問。在協稅護稅方面,大力宣傳和鼓勵對偷逃稅者的揭發舉報,建立以護稅員為主的群眾性信息網絡,了解稅源情況,對有突出表現的護稅協稅單位或個人進行表彰、獎勵,以調動他們的積極性。 4.5 加強稅收法制建設 4.5.1 加強稅收立法,確保法律的嚴密性 避稅和騙稅等稅收流失行為發生的重要原因之一是法律不夠嚴密,不法分子有漏洞可鉆。加強立法建設,首先要完善稅法本身,使法律條文的規定嚴密、周全外,還

15、要完善票據法、商業銀行法等,將銀行等有關部門配合稅務機關執法的規定以法律形式確定下來。同時,要建立起一種對征收機關內部執法情況進行嚴格、獨立、公正和有效的監督檢查機制。 4.5.2 加強稅務執法,確保法律的剛性 堅持“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則。在實施法治的四個環節中,“有法必依、執法必嚴、違法必究”這三個環節必須依靠各級執法人員秉公執法、依法辦事來保證其運行。否則,任何一部設計完美的法律都是一紙空文。加強稅務執法要從以下幾個方面努力:一是提高稅務執法人員素質;二是加大執法力度;三是加大輿論宣傳力度,優化稅務執法的環境。 參考文獻 1祝錦怡.我國個人所得稅流失問題J.商業研究,2006,(1):69. 2鄧廷梅.我國個人所得稅流失的原因及治理對策.貴州工業大學學報(社會科學版),2006,(10):57. 3易行健等.我國逃稅規模的測算及其經濟影響分析J.財經研究,2004,(1). 4趙復元.我國個人所得稅改革綜述J.經濟研究參考,2003:55. 5劉佐.關于我國個人所得稅流失的經濟分析J.經濟問題,2002,(8). 6杜麗雯.淺議堵住個人所得稅流失的漏洞J.商業經濟,2005,(7):56. 7李志遠.我國個人所得稅稅制模式的改革J.稅務研究,2004,(11). 8馬征.稅收流失治理規模的理論分析及對策J.