1、現金流量表的編制要求 如前所述，現金流量表應當按照經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量分別反映。各報表項目的具體編制要求如下：經營活動產生的現金流量 “銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業銷售商品、提供勞務所實際收到的現金，包括：本期銷售商品（含銷售商品產品、材料，下同）、提供勞務收到的現金，前期銷售商品、提供勞務而本期收到的現金，本期預收的款項。需要說明的是，本期退回本期銷售的商品和本期退回前期銷售的商品所支付的現金應從本項目中扣除；隨商品銷售而收到的增值稅銷項稅額和收回應收帳款、應收票據以及應收票據貼現中所收到的增值稅銷項稅額，收回的代墊運雜費均不

2、屬于本項目反映的內容，其中前者屬于“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，后者屬于“收到的其他與經營活動有關的現金”項目。 “收回的租金”項目，反映企業實際收到現金的租金收入，包括：經營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，融資租賃收到的租賃收益。需要說明的是，企業融資租賃收回的租賃設備本金不屬于本項目反映的內容，而應屬于投資活動中的“收到的其他與投資活動有關的現金”項目。 “收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業銷售商品向企業收取的增值稅銷項稅額以及出口商品而實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。 “收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映企業實際收到返還的除增值稅

3、以外的其他稅費，如收到的消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還等。 “收到的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如捐贈現金收入、罰款現金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。收到的其他與經營活動有關的現金項目中，如有價值較大的，應單列項目反映。 “購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業購買商品、接受勞務所實際支付的現金，包括：本期購入商品、接受勞務支付的現金，本期支付前期購入商品、接受勞務的未付貨款，本期的預付款項，購買或接受小規模納稅人所銷售商品或提供勞務而支付的增值稅。需要說明的是，企業購買商品等支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額

4、的進項稅額不包括在本項目內，本期發生的購貨退回收到的退貨款應從本項目中扣除。 “經營租賃所支付的現金”項目，反映企業從其他單位經營租入資產所支付的現金，包括企業經營租入固定資產支付的租金，租入包裝物支付的租金等。需要說明的是融資租賃支付的租金屬于籌資活動中“融資租賃所支付的現金”項目。 “支付給職工以及為職工支付的現金”項目，反映企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括：本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，為職工支付的養老保險、待業保險、補充養老保險、住房公積金等，支付給職工的困難補助等，支付給離退休人員的費用等。需要說明的是，支付給在建工程人員的工資等不包括在本項目中，而

5、應包括在投資活動中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。 “支付的增值稅款”項目，反映企業購入商品等實際支付的能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額，以及銷售商品等實際支付的增值稅，包括：購入材料、商品等實際支付的增值稅進項稅額，銷售材料、商品所實際支付的增值稅已納稅額。需要說明的是，企業購入固定資產支付的增值稅，以及購入材料、商品支付的不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額不包括在本項目中，前者屬于投資活動中的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目，后者屬于經營活動中的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目。“支付的所得稅款”項目，反映企業實際支付的所得稅款。需要

6、說明的是，企業本期實際收到的所得稅退回不從本項目中扣除，而是反映在前述“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目。 11“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業按規定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費，包括：本期發生并支付的稅費，本期支付以前各期發生的稅費，預交的稅費，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、營業稅等。 12“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如捐贈現金支出、罰款現金支出、差旅費現金支出、業務招待費現金支出、保險費現金支出等，支付的其他與經營活動有關的現金項目中如有價值較大

7、的，應單列項目反映。在本項目中，支付的其他與經營活動有關的現金中既包括本期支付的本期應付部分，也包括本期支付的前期應付部分。 投資活動產生的現金流量 “收回投資所收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回短期股權投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回除現金等價物以外的短期債權投資和長期債權投資的本金而收到的現金，不包括收回短期債權投資和長期債權投資的利息以及收回的非現金資產。 “分得股利或利潤所收到的現金”項目，反映企業因股權性投資而收到的現金股利（不包括股票股利），以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤所收到的現金。在本項目中，分得股利所收到的現金既包括本期收到的本期應收股利和應收利

8、潤，也包括本期收回的前期應收股利和應收利潤。 “取得債券利息收入所收到的現金”項目，反映企業因債權性投資而收到的利息。不包括債權投資收回的本金，債券投資到期收回的本金在前述“收回投資所收到的現金”項目中反映。在本項目中，取對債券利息收入所收到的現金既包括本期收到的本期應收利息，也包括本期收到的前期應收利息。 “處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額”項目，反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金，扣除所發生的現金支出后的凈額。在本項目中，處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額如為負數，應在投資活動的現金流出中單列項目反映。 “收到的其他與投資活動有關

9、的現金”項目，反映企業除了上述各項目以外，收到的其他與投資活動有關的現金，如收回融資租賃設備本金。在本項目中，收到的其他與投資活動有關的現金既包括本期收回的本期應收部分，也包括本期收回的前期應收部分，還包括本期預收的部分。 編制現金流量表的要點 現金流量表是以現金收付實現制原則為基礎編制的綜合反映企業一定會計期間的現金流入、流出及其凈流量的一種動態會計報表?，F金流量表作為企業的正式會計報表，不僅是企業及時提供相關信息的需要，也是我國會計與國際會計準則接軌的客觀要求。然而，從一年多的實踐看，在具體理解和操作上，仍存在一些問題，影響了現金流量表編制的質量。筆者認為，正確編制現金流量表，應掌握以下幾

10、個要點： 一、合理區分現金流量的類別 具體準則規定，企業的現金流量分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三類。經營活動、投資活動和籌資活動按其概念進行劃分時，有些交易或事項容易混淆。 首先，應根據不同企業的特點進行區分。如利息的收付對于金融企業來說，屬于經營活動的現金流量；而對于工商企業，則屬于籌資活動的現金流量，應將利息收入和股利收入劃為投資活動，利息支出和股利支出劃為籌資活動。 其次，對于具有多類現金流量特征的某些現金收支，所屬類別需要根據特定經濟事項進行分析，正確區分。如保險索賠，若屬于固定資產損失的索賠，應作為投資活動；若屬于流動資產的索賠，則應作為

11、經營活動。對一些無法分清的經濟事項，如實繳所得稅，由于很難區分其稅基來源，通常列為經營活動的現金流量并遵循“一貫性”核算原則。 二、正確界定現金及現金等價物 現金流量表是以企業的現金及現金等價物為編制對象的，因此，能否正確界定現金及現金等價物直接關系到現金流量表提供信息的可靠程度。 具體準則中指出，現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，它包括： 1、庫存現金：與“現金”帳戶期末余額的內容基本一致。 2、銀行存款：它是指企業存在銀行或其他金融機構隨時可以用于支付的存款，即“銀行存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時用于支付的存款，如企業存入銀行約定到期前不能隨時支取的定期存款等。但要注意

12、的是那些提前通知銀行或其他金融機構便可支取的定期存款，仍然包括在現金流量表的現金概念中。在我國，定期存款通常都能提前支取。 3、其他貨幣資金：是企業存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。 同時，準則規定，現金等價物是指企業持有的期限短，流動性強，易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，其中是否作為現金等價物的主要標志是購入日至到期日在3個月或更短時間內可轉換為已知現金金額的投資。如企業購入上市公司的可流通股票，因其不具備易于轉換為已知金額現金和價值變動風險小的條件，而不能視為等價物。 三、全面掌握現金流量表編制的方法 國際上通行的編制現金流量表的方法主要有兩種：直接法與間接

13、法。這兩種方法的區別在于如何計算經營活動的現金流量，而投資活動、籌資活動現金流量的計算方法是相同的。 采用直接法編制，是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量，一般有兩種方法：A、根據帳戶資料直接分析填列。這種做法需要查閱全年的現金日記帳，并將個別項目的現金流量累計加總，工作量大，適用于一些現金收付業務較少的單位。B、根據報表及有關資料填列。從企業營業收入著手，通過逐項調整的方法。分別調整與經營活動有關項目的增減變化，計算出經營活動的現金流量。由于這種方法工作量較小，所以在實際工作中被廣泛采用。 采用間接法編制，是通過查找凈利潤與現金凈流量之間的差額因素，以本期凈利潤為

14、起點，調整不涉及現金流量的份額，從而計算經營活動的現金流量。 具體準則規定，必須采用直接法，提供按類別反映的現金流量信息，在表內反映；同時要求在附注中披露按間接法將凈收益調整為經營活動現金流量的信息。 在具體編制方法上，具體準則指南列舉了工作底稿法和T型帳戶法，這就明確指出了采用直接法編制現金流量表時可供選擇的兩種具體方法。其優點是平時不需積累現金流量情況，期末根據資產負債表、損益表資料和相關經濟業務的會計記錄分析調節，編制現金流量調整分錄，然后據以編制現金流量表；其缺點，一是期末工作量相當大，二是平時難以形成較直觀的認識，對現金流量的事中控制不足。而就現金流量表的本質意義和實際應用而言，日常

15、的現金管理和現金流量的及時控制于管理者更具有實際意義。因此，筆者認為，可以在平時編制記帳憑證的同時、按經營活動、投資活動和籌資活動的分類，及時編制現金流量的調整分錄，期末據以匯總，調節后編制現金流量表。這樣，既減少期末工作量，避免差錯，又可使最后形成的現金流量表信息有源可查，同時也加強了事中控制的力度，確保信息質量。 四、準確把握附注的列示 將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應把握好以下幾個問題： 1、調整“無形資產攤銷”項目時，應考慮在實際業務中還存在遞延資產等的攤銷，因此應根據實際情況，將遞延資產等的攤銷加計“無形資產攤銷”行次，同時在財務報告中予以說明。 2、調整“固定資產折舊”項目時，

16、應根據“累計折舊”帳戶的貸方發生額分析計算填列，應剔除出售、毀損固定資產的轉銷數，不能簡單地以“累計折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據其貸方發生額合計數填列，應根據該帳戶貸方發生額中的本期發生額即本期計提數填列。 3、調整“財務費用”項目時，不應將“財務費用”帳戶的本期全部發生額進行鎮列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調整并將其加回到凈利潤中去。 4、調整“遞延稅款”項目時，其借方為按計稅利潤計算的應交所得稅大于按會計利潤計算的應交所得稅；其貸方反映的內容正好相反，為按計稅利潤計算的應交所得稅小于按會計利潤計算的應交所得稅而實際未交納的數額。因此，當遞延稅款開始發生借方差額時，已發生現金流出，調節凈利潤時應減去；而出現貸方差額時，并未發生現金流出，在以后攤銷時，才實際發生，所以調節凈利潤時應加回。 5、調整“存貨”項目時，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調節額。但應注意的是：如存在接受捐贈尚未領用的存貨，以及存貨用于投資活動等情況時，在調節時應予剔除。 6、調整“增值稅增加凈額”項目時，應注意的是，該