1、第一節第一節 什么是稅收什么是稅收第二節第二節 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類第三節第三節 稅收原則稅收原則第四節第四節 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿第八章稅收原理第一節第一節 什么是稅收什么是稅收v一、稅收的屬性一、稅收的屬性v二、稅收的二、稅收的“三性三性”第一節第一節 什么是稅收什么是稅收v一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性（一）稅收產生的一般前提條件（一）稅收產生的一般前提條件 1、剩余產品是稅收產生和存在的物質前提、剩余產品是稅收產生和存在的物質前提 2、經常化的公共需要是稅收產生和存在的社會前提、經常化的公共需要是稅收產生和存在的社會前提 3、獨立經濟利益主體的存在是稅

2、收產生和存在的經濟前、獨立經濟利益主體的存在是稅收產生和存在的經濟前提提 4、強制性的公共權力是稅收產生和存在的上層條件、強制性的公共權力是稅收產生和存在的上層條件（二）馬克思關于稅收的定義（二）馬克思關于稅收的定義馬克思馬克思 “賦稅是政府機器的經濟基礎，賦稅是政府機器的經濟基礎， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西。”（三）現代經濟學關于稅收的學說（三）現代經濟學關于稅收的學說西方經濟學西方經濟學 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交換說利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory)約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯托

3、馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們為公共事業繳納的稅款，人們為公共事業繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。無非是為了換取和平而付出的代價。” “利益交換說利益交換說” “社會契約論社會契約論 ”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應、協調收入分配、刺激有矯正外部效應、協調收入分配、刺激有效需求、優化產業結構效需求、優化產業結構 負有提供公共物品的義負有提供公共物品的義務務享有消費公共物品的權享有消費公共物品的權利利負有納稅的義務負有納稅的義務享有依法征稅的權利享有依法征稅的權利政政府府部部門門社社會會公公眾眾當代資產階級當代資產階級 稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克 稅收概念：稅收概念： 稅收是國家為

4、實現其職能，按照法定標稅收是國家為實現其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權利參與國民收入分配和再分配形憑借政治權利參與國民收入分配和再分配形成的一種特定分配關系。成的一種特定分配關系。v二、稅收的二、稅收的“三性三性”（一）稅收的強制性（征收上）（一）稅收的強制性（征收上）（二）稅收的無償性（繳納上）（二）稅收的無償性（繳納上）（三）稅收的固定性（征收范圍和比例上）（三）稅收的固定性（征收范圍和比例上）三性可集中概括為稅收的三性可集中概括為稅收的權威性權威性，稅收的權威，稅收的權威性又源于國家政權的權威性。性又源于國家政權的權

5、威性。稅收的一般特征稅收的一般特征v強制性強制性國家根據其社會國家根據其社會職能，憑借職能，憑借政治權利政治權利，以法，以法律形式確定征稅人和納稅人律形式確定征稅人和納稅人的權利和義務關系。的權利和義務關系。 v無償性無償性稅款不直接返還稅款不直接返還納稅人，國家也不需對單個納稅人，國家也不需對單個納稅人付出任何代價即可占納稅人付出任何代價即可占有和支配一部分社會產品。有和支配一部分社會產品。 v固定性固定性國家通過法律形國家通過法律形式具體規定了征稅對象以及式具體規定了征稅對象以及統一的比例或數額，并只能統一的比例或數額，并只能按預定的標準征稅。按預定的標準征稅。第二節 稅收術語和稅收分類v

6、一、稅收術語一、稅收術語v二、稅收分類二、稅收分類(the classification )第二節 稅收要素和稅收分類v一、稅收術語一、稅收術語（一）納稅人（納稅主體（一）納稅人（納稅主體) (Tax Payer) 稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。人。納稅人與負稅人納稅人與負稅人(Tax bearer)(Tax bearer)案例：走出納稅與負稅的誤區案例：走出納稅與負稅的誤區 v改革開放以來，隨著我國市場經濟體制的基本建立，稅收已成為國民經濟的基礎和國家財政的主要來源。v 長期以來，在社會上有這樣一種錯誤認識：巨額的稅款僅僅來自于納稅人之手。因而也

7、就忽略了稅負的實際承擔者負稅人消費者或商品的價值承擔者，包括負稅人在內的不少人也不知道還有負稅人這一客觀實體，從而引發出了一系列混亂和問題：v張冠李戴，喧賓奪主。負稅人的功勞被全部記到了納稅人的頭上，一些納稅人則以納稅為資本到處張揚，極力宣揚什么國外納稅人的地位、身份等如何之高，如何受到尊重，以此向基層政府炫耀，撈取政治資本，有的甚至企圖以此左右基層政務行為。一些政府部門新聞媒體，甚至稅收機關和理論界由于缺乏應有的理論水平和鑒別能力，也跟著起哄，片面強調納稅光榮，過份地宣傳、表彰、獎勵一些納稅大戶，有的地方甚至刻意培養納稅大戶，授權一些納稅人壟斷經營某些暴利行業；通過行政權利以發展地方經濟、扶

8、持納稅大戶為名，堂而皇之地以行政命令方式強迫銀行給一些還貸無望的納稅經營人發放巨額貸款；還有一些地方政府為了保證稅收，公開推行地方保護主義，縱容和包庇納稅人制假售劣、走私犯私、濫用法人資格等等。v舍本求末，決策失誤。在錯誤的稅負理念指導下，有的地方領導看不見千百萬人民群眾的生產生活消費和生產力現狀，不了解以消費促生產從而拉動經濟發展這一市場經濟固有的客觀規律，不去調動和發揮其消費積極性，而是片面地把發展地方經濟、增加財稅收入的希望寄托于大款、大老板身上，集中人力、物力、財力搞招商引資，有的甚至以犧牲損害當地人民群眾的根本利益和破壞現有生產力來滿足投資人的條件，結果只能留下無窮的后患。v案例評析

9、：案例評析：v1，納稅人亦稱“納稅義務人”，是稅法上規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人可以是法人，也可以是自然人。國家無論課征什么稅，都要由一定的納稅義務人來承擔。負稅人是實際承擔稅收負擔的單位和個人，是稅款的實際負擔者。經營納稅人和消費負稅人是一對矛盾的統一體，二者互為條件，同生共滅。v2，納稅人一般是不承擔任何稅負的，在現階段，由經營納稅人上繳而消費負稅人實際承擔稅負是一種普遍的經濟現象，其實現是通過稅負轉嫁來完成的。在納稅人繳納的稅款無法實現轉嫁時，納稅人同時又是負稅人；當納稅人能夠將所繳納的稅款轉嫁給他人時，納稅人和負稅人則屬于不同的主體。v3,稅法一般只規定納稅人，而不規定負

10、稅人，這導致了在實際生活中，人們往往把納稅人與負稅人混為一談，混淆了負稅主體。然而，稅款由誰負擔和由誰繳納是一樣重要的，因此，國家在制訂稅收制度時，必須考慮稅款由誰負擔的問題：v （二）課稅對象（課稅客體）（二）課稅對象（課稅客體） （ObjectObject of Taxation ） 稅法規定的征稅的目的物，是征稅的依據。稅法規定的征稅的目的物，是征稅的依據。 課稅對象是確定稅種的主要標志，現代課稅對課稅對象是確定稅種的主要標志，現代課稅對象包括商品、所得、財產三大類。象包括商品、所得、財產三大類。v稅源稅源v稅目稅目關于稅目：以個人所得稅為例v應稅所得項目工資、薪金所得個體工商戶的生產、

11、經營所得對企事業單位的承包經營、承租經營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產租賃所得財產轉讓所得偶然所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得（三）課稅標準（課稅依據）（三）課稅標準（課稅依據）國家征稅時的實際依據，是征稅對象的數國家征稅時的實際依據，是征稅對象的數量化，應納稅額的計算基礎。量化，應納稅額的計算基礎。v（四）稅率（四）稅率：是指課稅對象征稅的比率：是指課稅對象征稅的比率v體現征稅的強度和深度，是稅收制度的中心環體現征稅的強度和深度，是稅收制度的中心環節。節。稅率的基本形式有：稅率的基本形式有：比例稅率、累進稅率、定額稅比例稅率、累進稅率、定額稅率。率。比

12、例稅率比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例的稅率，稅額與征稅對象成額大小只規定一個比例的稅率，稅額與征稅對象成正比例關系。正比例關系。 統一比例稅率統一比例稅率比例稅率比例稅率 產品差別比例稅率產品差別比例稅率 差別比例稅率差別比例稅率 行業差別比例稅行業差別比例稅 地區差別比例稅率地區差別比例稅率定額稅率：也稱固定稅額，根據課稅對象的一定計量單位直接規定一個固定的數額，而不規定征收比例。采用的是從量計征辦法，所以不受價格變動影響。但是隨著稅基規模擴大，納稅比例降低，有累退性質，只適用于資源稅、車船牌照稅的等特殊稅種。v應納稅額的

13、計算v資源稅應納稅額，按應稅產品的課稅數量依照規定的稅額計算。其計算公式為： 應納稅額單位稅額課稅數量v華北某油田8月份銷售原油20萬噸，按照規定，適用的單位稅額為8元/噸。計算該油田本月應繳納的資源稅稅額。v應納稅額課稅數量單位稅額 200000噸8元/噸1600000元v累進稅率指將稅基劃分為若干等級，分別規定相應的稅率，并使稅率隨著稅基的增大而提高，即邊際稅率遞增。全額累進稅率和超額累進稅率稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率圖圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基稅基累進累進比例比例定額定額O稅稅率率v全額累進稅率指全部稅基都按照與之相適應的那一檔稅率征稅

14、，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。實際上相當于按稅基的大小規定不同的比例稅率。v超額累進稅率指將稅基分成不同等級，每個等級由低到高分別規定稅率，并分別計算稅額，加總后即為應征稅額。在稅額累進稅率下，當征稅對象超過某一等級時，僅就其超過部分適用高一級稅率。v全額累進稅率超額累進稅率全額累進稅率計算簡便，但累進速度比較急劇，尤其是在兩個級距的臨界部分，很可能出現稅收增長數量超過稅基的不合理現象：表8-1累進超額稅率計算比較復雜，但累進速度平緩，可以在一定程度上彌補全額累進稅率的缺陷。表8-1：全額累進稅與超額累進稅比較表表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）全額累進稅與超額累進稅比較（單位：

15、元）350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超額累進超額累進稅額稅額全額累全額累進稅額進稅額適用超額累適用超額累進稅率的應進稅率

16、的應稅所得稅所得適用全額累適用全額累進稅率的應進稅率的應稅所得稅所得稅率（稅率（） 稅級稅級v1、假設某納稅人的收入為25000元，分別按全額累進和超額累進計算其應納稅額。v2、假設某納稅人的收入為25001元，分別按全額累進和超額累進計算其應納稅額。v假設某納稅人的應稅所得為25001時，按照全額累進稅率納稅應為7500.3v（=250001X30%），而為25000時，只需納稅5000元，若采用超額累進，則應納稅額為：25000X20%+1X30%=5000.3元v（五）稅收能力和稅收努力v稅收能力：應當能征收上來的稅收數額。包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力（主要取決于一國的人均收入水平

17、）；二是政府的征稅能力（取決于稅務管理效率，及稅務人員的數量、技能、敬業精神以及納稅人的合作情況）。v稅收努力：稅務當局征收全部法定應納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度，決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉變為實際的稅收收入。其取決于兩個因素：稅制的完善程度；二是稅務部門的征收管理水平。關于征稅成本v有關資料顯示，美國收10元的稅，成本只有5角錢，而中國的征稅成本要占到稅收額將近一半。據國家稅務總局征管司有關領導披露，目前我國有100萬稅務干部，而美國則只有10萬人，這個比例是驚人的。如此我國征稅成本怎能不高？v（六）起征點與免征額v起征點是指稅法規定的對課稅對象開始征稅的最低界限。免

18、征額是指對稅法規定的課稅對象全部數額中免予征收的稅額。當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅，大于時，前者是對全部數額征稅，后者只是部分。兩者都是對納稅人的照顧，前者照顧的是低收入者，后者是對所有納稅人的照顧。v關于免征額和起征點的區別：v假設本月工資薪金1800元，稅率5：v1600元作為起征點：18005%90v1600元作為免征額：（18001600）5%10v（七）課稅基礎（稅基）v是指建立某一種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。包括兩方面問題：v一是以什么為稅基。現代稅收理論認為以收益、財產為稅基是合理的，但也有人認為以支出為稅基更科學。v二是稅基的寬窄問題。稅基寬則稅源厚，稅款多，

19、但也會產生較大副作用；稅基窄則稅源薄，稅款少，但對經濟的不利影響也小。如果僅從稅基寬窄角度考慮，稅基大體相當于征稅范圍，即征稅廣度。課稅對象、稅課稅對象、稅收客體收客體稅源稅源課稅依據、課課稅依據、課稅標準稅標準稅基稅基含義含義對什么征稅？對什么征稅？稅收的經濟來稅收的經濟來源或出處？源或出處？如何計量稅收如何計量稅收？某種稅的經濟某種稅的經濟基礎基礎房產稅房產稅房產房產納稅人毛收入納稅人毛收入房產余值（房房產余值（房產價值扣除產價值扣除10103030后的后的余值）余值）企業所得稅企業所得稅企業的所得（企業的所得（可以理解為會可以理解為會計上的利潤）計上的利潤）企業的毛收入企業的毛收入應納稅

20、所得額應納稅所得額（收入成本（收入成本費用稅金費用稅金）營業稅營業稅具體行業具體行業營業收入營業收入營業額營業額增值稅增值稅商品和勞務商品和勞務銷售收入銷售收入銷售額進項銷售額進項額額v二、稅收分類二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產課稅（一）所得課稅、商品課稅和財產課稅（二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（三）從量稅與從價稅（四）價內稅與價外稅（四）價內稅與價外稅（五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅v（一）（一）所得課稅、商品課稅和財產課稅所得課稅、商品課稅和財產課稅v所得課稅所得課稅也稱收益課稅，是直接依據納稅也稱收益課稅，是直接依據納稅人的所得額或收益額

21、征收的稅。屬于所得人的所得額或收益額征收的稅。屬于所得課稅的一般包括個人所得稅和企業所得稅課稅的一般包括個人所得稅和企業所得稅，在西方國家，社會保障稅、資本利得稅，在西方國家，社會保障稅、資本利得稅等也劃入此類。等也劃入此類。v商品課稅商品課稅也稱流轉課稅，是指對納稅人的也稱流轉課稅，是指對納稅人的商品和勞務的流轉額課征的稅；包括增值商品和勞務的流轉額課征的稅；包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。稅、營業稅、消費稅、關稅等。v財產課稅財產課稅是以各類動產或不動產課征的稅是以各類動產或不動產課征的稅收。如財產稅、遺產稅、贈與稅等。收。如財產稅、遺產稅、贈與稅等。(二二)直接稅與間接稅直接稅與間接

22、稅（稅負能否轉嫁）（稅負能否轉嫁）凡是稅負能夠轉嫁的稅種屬于間接稅（如商品凡是稅負能夠轉嫁的稅種屬于間接稅（如商品課稅）；凡是稅收不能轉嫁的稅種就是直接課稅）；凡是稅收不能轉嫁的稅種就是直接稅（所得和財產課稅）。稅（所得和財產課稅）。(三三)從量稅和從價稅從量稅和從價稅（按課稅標準分類）（按課稅標準分類）1、從價稅。凡是以課稅對象的價格為標準，、從價稅。凡是以課稅對象的價格為標準，按一定比例計算征收的稅稱為從價稅；按一定比例計算征收的稅稱為從價稅；2、從量稅。凡是以課稅對象的重量、容積、從量稅。凡是以課稅對象的重量、容積、面積、數量等為計稅標準的稅稱為從量稅。面積、數量等為計稅標準的稅稱為從量

23、稅。 (四四)價內稅與價外稅價內稅與價外稅（按稅收與價格的關系（按稅收與價格的關系)1、價內稅是指稅款構成價格組成部分的稅；、價內稅是指稅款構成價格組成部分的稅；2、價外稅是指稅款作為價格之外附加的稅。、價外稅是指稅款作為價格之外附加的稅。v(五五)中央稅與地方稅中央稅與地方稅（按稅種的隸屬關系）按稅種的隸屬關系）v我國長期實行的統一領我國長期實行的統一領導、分級管理的體制，導、分級管理的體制，1994年稅制改革后明確年稅制改革后明確了中央稅、地方稅和共了中央稅、地方稅和共享稅，中央稅有消費稅享稅，中央稅有消費稅、中央企業所得稅、關、中央企業所得稅、關稅等，共享稅有增值稅稅等，共享稅有增值稅、

24、資源稅、印花稅等，、資源稅、印花稅等，地方稅則是除此以外的地方稅則是除此以外的其他所有稅種。其他所有稅種。第三節稅收原則v一、稅收中的公平與效率(equity and efficiency for tax )v二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equity criterion and efficiency criterion )v三、稅收中性（neutrality）問題(tax neutrality )一、稅收中的公平與效率v（一）稅收原則的提出（一）稅收原則的提出v稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優劣的標準。v早在自由競爭的資本主義發展階段，資

25、產階級經濟學家就對稅收原則問題進行了系統的分析，并提出了各種觀點，較著名的為亞當斯密的稅收原則和瓦格納的稅收原則。v亞當斯密 ：（1）平等原則 ；（2）確定原則 ；（3）便利原則 ；（4）節約原則 。亞當斯密的稅收原則實際上表明了平等和效率兩方面的含義 。v德國經濟學家阿道夫瓦格納在其所著財政學一書中，對稅收原則問題闡明了自己的觀點，歸納起來有：（1）財政收入原則 ；（2）國民經濟原則 ；（3）社會公平原則 ；（4）稅務行政原則 。v盡管不同學派的經濟學家對稅收原則問題存在不同的看法，但對稅收原則的分析一般圍繞稅收制度、稅收與公平、稅收與效率等方面進行，從而形成稅收的簡化原則、公平原則和效率原

26、則。 （二）稅收中的公平與效率（二）稅收中的公平與效率1.稅收應以公平為本稅收應以公平為本 稅收要公平對待所有納稅人，國家征稅的比例或數額應與納稅收要公平對待所有納稅人，國家征稅的比例或數額應與納稅人的負擔能力相適應。稅人的負擔能力相適應。v稅收公平：普遍征稅、平等征稅稅收公平：普遍征稅、平等征稅 v平等征稅：橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅。平等征稅：橫向公平：納稅能力相同的人同等納稅。 縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅。縱向公平：納稅能力不同的人不同等納稅。 2.征稅必須考慮效率的要求征稅必須考慮效率的要求 在組織稅收收入的過程中和處理稅收與經濟的在組織稅收收入的過程中和處理稅收與經

27、濟的關系時，必須講求效率，堅持效率優先的思想。關系時，必須講求效率，堅持效率優先的思想。v效率效率 ：征稅過程本身的效率。：征稅過程本身的效率。 （征稅費用最小化和確實簡化原則）征稅費用最小化和確實簡化原則） 征稅對經濟運轉效率的影響。征稅對經濟運轉效率的影響。 （促進經濟發展原則）（促進經濟發展原則） v3.稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇v公平與效率密切相關公平與效率密切相關v效率是公平的前提效率是公平的前提v公平是效率的必要條件。公平是效率的必要條件。v同時兼顧公平與效率二方面的稅制才是最好的同時兼顧公平與效率二方面的稅制才是最好的稅制。稅種的低效率、高公平或高效率、低公

28、平。稅制。稅種的低效率、高公平或高效率、低公平。v對稅收公平與效率的研究要跳出某種稅種或某對稅收公平與效率的研究要跳出某種稅種或某項稅收政策的圈子，應項稅收政策的圈子，應 從整個稅制或稅收總政策從整個稅制或稅收總政策來思考。來思考。v發展中國家實行發展中國家實行“效率型效率型”稅制比實行稅制比實行“兼顧兼顧型型”稅制更能促進本國經濟騰飛，發達國家實行稅制更能促進本國經濟騰飛，發達國家實行“公平型公平型”稅制更有益于社會安定。稅制更有益于社會安定。v完善我國稅制結構，體現公平與效率原則要求。完善我國稅制結構，體現公平與效率原則要求。公平方面：稅制的轉型，流轉稅為主向所得稅為公平方面：稅制的轉型，

29、流轉稅為主向所得稅為主轉化。效率方面：有效發揮稅收對經濟的調節主轉化。效率方面：有效發揮稅收對經濟的調節作用，稅收調控目標：經濟增長、物價穩定、充作用，稅收調控目標：經濟增長、物價穩定、充分就業、國際收支平衡、保護自然資源與環境、分就業、國際收支平衡、保護自然資源與環境、促進可持續發展。促進可持續發展。v二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則（二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則公平類稅收原則公平類稅收原則受益原則受益原則 能力原則能力原則 （如何確定支付能力的標（如何確定支付能力的標準？）準？）效率類稅收原則效率類稅收原

30、則促進經濟發展原則促進經濟發展原則 （唯有此才可唯有此才可能有豐裕稅源）能有豐裕稅源）征稅費用最小化和確實簡化征稅費用最小化和確實簡化原則原則 （稅制本身問題）（稅制本身問題）v可以根據受益原則和納稅能力原則分配稅收負擔可以根據受益原則和納稅能力原則分配稅收負擔v受益原則要求納稅人應根據其從公共服務中獲得的受益原則要求納稅人應根據其從公共服務中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務中獲得的利益利益納稅。納稅人從不同的公共服務中獲得的利益不同，導致納稅人之間的福利水平不同，結果，享不同，導致納稅人之間的福利水平不同，結果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應繳納受相同利益的納稅人具有相同的

31、福利水平，應繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應繳納較高的稅。福利水平，就應繳納較高的稅。v能力原則要求納稅人應當按照他們的支付能能力原則要求納稅人應當按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數量要與他們的支力納稅，他們繳納的稅收數量要與他們的支付能力成正比。付能力成正比。v對于衡量支付能力的尺度，通常分為對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說客觀說和和主觀說主觀說。客觀說客觀說v以個人的所得、財產和消費支出為標準主觀說主觀說v以在享受公共物品的過程中個人感受到的犧牲程度為標準。v三、稅收中性（三、稅收中性（neutralit

32、y）問題）問題（一）稅收中性的含義（一）稅收中性的含義稅收中性：政府征稅不扭曲市場機制的正常運行，或者稅收中性：政府征稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：稅收中性包含兩種含義： 一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會代來其他的額外損失或負擔。二是國不給納稅人或社會代來其他的額外損失或負擔。二是國家征稅應避免對市場正常運行的干擾，特別是不能使稅家征稅應避免對市場正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因

33、素。收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。v稅收保持中性并不意味著取消或忽視稅收對稅收保持中性并不意味著取消或忽視稅收對經濟的調節作用。經濟的調節作用。v一般將增值稅視為一種純中性稅收，我國一般將增值稅視為一種純中性稅收，我國1994工商稅制改革，在商品課稅稅制的設計工商稅制改革，在商品課稅稅制的設計上體現了稅收中性原則，但也不是一種純中上體現了稅收中性原則，但也不是一種純中性稅收。性稅收。v稅收對經濟或經濟結構的調節作用是毋庸置稅收對經濟或經濟結構的調節作用是毋庸置疑的，但在市場經濟體制下，對資源配置起疑的，但在市場經濟體制下，對資源配置起基礎作用的應該是市場和價格，稅收要在市基礎作用

34、的應該是市場和價格，稅收要在市場起基礎性作用的前提下發揮調節作用。場起基礎性作用的前提下發揮調節作用。v（二）稅收超額負擔或無謂負擔（二）稅收超額負擔或無謂負擔v稅收中性是針對稅收超額負擔提出的，稅收超額負擔會降低稅收中性是針對稅收超額負擔提出的，稅收超額負擔會降低稅收的效率。稅收的效率。v稅收超額負擔：政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府稅收超額負擔：政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。負擔。v超額負擔的表現：超額負擔的表現：v資源配置方面的超額負擔：若因征稅而導致納稅人的經濟資

35、源配置方面的超額負擔：若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟利益。利益損失大于因征稅而增加的社會經濟利益。 經濟運行方面的超額負擔：由于征稅改變了商品的相對價經濟運行方面的超額負擔：由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良的影響。格，對納稅人的消費和生產行為產生不良的影響。 稅收超額負擔的測定：稅收超額負擔的測定：“哈伯格三角哈伯格三角”（Harberger triangle） 圖8-2 稅收的超額負擔從全社會的角度看，課稅就造成了面積 的福利損失，即稅收的超額負擔。稱之為“哈伯格三角哈伯格三角”（Harberger triangle）。01CE E

36、v下面的兩個故事有助于大家直觀地理解稅收超額負擔這一原理。v故事一：奇特的阿姆斯特丹的建筑故事一：奇特的阿姆斯特丹的建筑v阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產物，高度低于海平面，300多條運河將城市分割成棋盤狀，因此，相對于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊，這就是阿姆斯特丹一景這就是阿姆斯特丹一景水上人家。這些船屋的主水上人家。這些船屋的主人大多為藝術家和作家以及一些浪漫的年輕人。人大多為藝術家和作家以及一些浪漫的年輕人。 阿姆斯特丹的建筑依然保留著17、18世紀的風格，樓高一般不超過四層，大門很窄，窗戶很大。據說在17、18世紀時，政府

37、征收房屋稅，是以門面大小為依據，外國人也同樣“上有政策，下有對策”。因此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，就用房子頂上的木柱從窗內吊進吊出。今天在運河兩旁的很多屋頂仍然可見斜立的木柱。故事二：逃稅造就的威士忌酒故事二：逃稅造就的威士忌酒威士忌 (Whisky) 這個詞來自蘇格蘭古語GAELIC 中的 “UISGEBAUGH” 或 “UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水”(Water of Life)。對于威士忌的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區的生產已經超過了五百年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區是所有威士忌的發源地。這也就是

38、為什么目前世界上有許多國家生產威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個領域始終居執牛耳地位的原因。然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的“土酒”。威士忌酒又怎會登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅”有關。 原來在十八世紀末，由于英國政府加重酒稅，有部分從事威士忌酒生產的人，為了逃稅，便搬上蒸餾工具，躲到人煙稀少的山區或森林里秘密釀制私酒。由于燃料不夠，就利用草炭來代替；此外，盛酒容器不夠，就用裝過葡萄酒的舊木桶來裝；釀成的酒由于不敢大量銷售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。 真是“無心插柳柳成蔭”，木桶盛載、多年窖藏正是釀造佳

39、釀的必要條件，再加上蒸熏過程中草炭的煙味進入了酒內，更形成了極佳的特殊風味。之后，釀酒人干脆都用這種方法來釀酒，很快威士忌酒就以其特殊的風味打進倫敦，為貴族和上層社會廣泛接受，并逐步成為全世界都知名的佳釀。“故事一”中的荷蘭政府征收房屋稅以門面大小為依據，因此大家都把門開小，窗戶開大，盡管陰差陽錯形成了阿姆斯特丹別具一格的建筑風格，但是在當時，門是大家進出的通道，把門開小無形中給生活帶來了很大的不方便。“故事二”中的英國政府加重酒稅，為了逃稅，生產威士忌酒的人便改變了酒的生產地點，也改變了酒的生產和貯藏方式，雖然反倒使原來的土酒成為世界佳釀，但是中間的周折可想而知。這兩個故事的歷史真實性有待檢

40、驗，然而稅收改變人們的行為，給生活帶來不便卻是清清楚楚，這種不便就是超額負擔。雖然這兩個故事都是以美好收場，但是真實的生活并不盡如此。比如18世紀英國政府開征“窗戶稅”。即按照窗戶大小征稅，當時納稅人為逃避此稅而采取了將窗戶用磚堵死的辦法。結果納稅人因堵死窗戶而犧牲了光照、通風等舒適感，政府則因為納稅人堵死了窗戶而征不到稅收，窗戶稅形同虛設，所以此稅開征不久后就廢止了。v減少超額負擔的三種方法：減少超額負擔的三種方法： 對需求彈性為零的商品征稅對需求彈性為零的商品征稅 對所有商品等量（從價）征稅對所有商品等量（從價）征稅 對所得征稅對所得征稅第四節第四節 稅負轉嫁與歸宿稅負轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿概述一、稅負轉嫁與歸宿概述1 1、稅負轉嫁與歸宿的含義、稅負轉嫁與歸宿的含義 稅負轉嫁：納稅人將所納稅款轉由他人負擔的稅負轉嫁：納稅人將所納稅款轉由他人負擔的過程。實質是各經濟主體之間稅負再分配過程。過程。實質是各經濟主