1、高級財務會計習題集第一章 企業合并 一、選擇題1.有關企業合并的下列說法中，正確的是（ ）A.企業合并必然形成長期股權投資B.同一控制下的企業合并就是吸收合并C.控股合并的結果是形成母子公司關系D.企業合并的結果是形成母子公司關系2.下列各項企業合并示例中，無疑屬于同一控制下企業合并的是（ ）A.合并雙方合并前分屬于不同的主管單位B.合并雙方合并前分屬于不同的母公司C.合并雙方合并后不形成母子公司關系D.合并雙方合并后仍同屬于原企業集團3.下列有關合并商譽的各種闡述中，正確的是（ ）A.只要采用購買法實施合并，就一定要確認合并商譽B.確認合并商譽的前提是采用購買法實施企業合并C.合并商譽完全是

2、被并購企業自創商譽的市場外化D.合并商譽與被并企業的凈資產豪無關聯4.在購買法下，下列不屬于合并直接費用的是（ ）A.為企業合并支付的審計費用B.為企業合并支付的評估費用C.為企業合并發行權益性證券的成本D.為企業合并支付的法律服務費5.對于吸收合并，合并方對合并商譽的下列賬務處理方法當中，符合我國會計準則規定的是（ ）A.單獨確認為商譽，不予以攤銷B.確認為一項無形資產并分期攤銷C.計入“長期股權投資”的賬面價值D.調整減少吸收合并當期的股東權益6.權益結合法下企業合并的實質是：（ ）A.公平的交易，以公允價值為基礎B.重組事項，以賬面價值為基礎C.公平交易，以賬面價值為基礎D.重組事項，以

3、公允價值為基礎7.同一控制下的企業合并中，對合并方在被合并方的留存收益中應享有的份額進行恢復的的限額為：（ ）A.合并方賬面資本公積的數額B.被合并方賬面留存收益中，合并方應享有的金額C.AB兩者中較低者D.不予恢復8.企業合并按照合并后行形成的法律結果的形式不同，可以分為（ ）A.同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并B.吸收合并、控股合并和新設合并C.控股合并的結果是形成母子公司關系D.企業合并的結果是形成母子公司關系9.在權益結合法下，如果企業合并時，被合并方的投入資本（股本和資本公積之和）小于合并方支付的合并對價賬面價值（或發行股份的面值總額），則應先將差額部分（ ）A.增加合并

4、方的資本公積B.增加被合并方的資本公積C.沖減合并方的資本公積D.沖減被合并方的資本公積10.下面哪個不是權益結合法的優點（ ）A.有利于促進企業合并的進行B.能夠準確反映企業合并的經濟實質C.符合持續經營假設D.方法簡單，便于操作二、多項選擇題1.企業合并的原因有（ ）A.擴大規模，獲取經濟利益B.擴大規模而不加具競爭C.節約企業擴張成本D.提高企業長期獲利能力E.可能的稅收上的利益2及公司吸收合并乙公司，下列表述正確的是（ ）A.甲公司與乙公司的法律地位沒有改變，甲公司控制了乙公司B.甲公司與乙公司的法律地位都發生改變，甲公司控制了乙公司C.甲公司繼續存在，乙公司喪失法律地位D.甲公司+乙

5、公司=甲公司E.甲公司繼續存在，乙公司成為甲公司的全資子公司3.甲公司控制乙公司，下列表述正確的有（ ）A.甲公司取得乙公司50%以上股份B.甲公司取得乙公司50%以上有表決權的股份C.甲公司取得乙公司50%以上有表決權的股份，并且實際上控制了乙公司D.控股合并的公司之間形成母子公司關系E.控股合并各方的法律地位發生了變化4.關于同一控制下的企業合并，下列說法中正確的有（ ）A.合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當于發生時計入當期損益 B.合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，應當與發生時計入資本公積 C.為企業合并發行的債券或承擔其他負債支付的手續費、傭金等，應當計入所發行

6、債券及其他債務的初始計量金額D.為企業合并發行的債券或承擔其他負債支付的手續費、傭金等，應當計入當期損益E.企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當沖減權益性證券的溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益5.企業會計準則第20號企業合并規定，合并方應當在合并當期附注中披露與非同一控制下企業合并有關的下列信息（ ）A.合并成本的構成及賬面價值、公允價值的確定方法 B.被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值 C.合并合同或協議約定將承擔被購買方或有負債的情況 D.被購買方自合并當期期初至購買日的收入、利潤、現金流量等情況 E.因合并成本大

7、于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益三、計算及業務處理題1. 甲公司和乙公司無關聯方關系。（1）甲公司于2008年7月1日取得乙公司30%的股份，成本為2000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元，取得投資后甲公司派人參加乙公司的生產經營決策。2008年， 乙公司實現凈利潤600萬元，在此期間，乙公司未宣告發放現金股利或利潤，不考慮相關稅費的影響。（2）2009年1月1日，甲公司以以固定資產、無形資產取得乙公司40%的股權。該固定資產的原值為3000萬元，累計折舊500萬元，公允價值為2600萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷為100萬元，公允價值為

8、800萬元；發生直接相關費用為60萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元。要求：（1）確定購買方、購買日；（2）編制甲公司2008年7月1日取得30%的股份時的會計分錄；（3）編制甲公司2008年12月31日確認損益的會計分錄；（4）計算甲公司固定資產和無形資產的處置損益；（5）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。2.AB公司均為甲公司的子公司，2009年2月，A公司增發1500萬股，每股面值1元，A公司發行的股份中1080萬股吸收合并B公司，另420萬股按每股1.5元的價格對外出售。當時B公司凈資產的賬面價值為2000萬元（其中固定資產等各項資產7000萬元，應付賬款等負債5

9、000萬元；股本1800萬元，資本公積100萬元，盈余公積和未分配利潤分別為40萬元和60萬元），經評估公允價值為2300萬元（300萬元為固定資產的評估增值）。A公司增發股份的有關費用中與合并B公司有關的部分為9萬元，以銀行存款支付。要求：（1）判斷A吸收合并B公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并；（2）編制A公司吸收合并B公司的會計分錄。（3）假設AB合并為非同一控制下的企業合并，編制A公司吸收B公司的分錄。3.甲公司和乙公司沒有關聯關系。2010年7月1日，甲公司通過發行債券的方式取得乙公司60%的股權，當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，實現凈利潤為20

10、0萬元。甲公司發行債券的面值為1000萬元，發行價為1050萬元，發行手續費為10萬元。要求：（1）判斷該合并屬于那種合并；（2）做出甲公司在合并日的會計分錄；（3）判斷乙公司7月份前的利潤能否計入甲公司的合并報表中。4. 甲公司和乙公司沒有關聯關系。2010年7月1日，甲公司以一批存貨和一固定資產為對價取得乙公司60%的股權，當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，實現凈利潤為200萬元。甲公司付出固定資產的原值為300萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為250萬元；存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元。要求：（1）判斷該合并屬于那種合并；（2）做出甲公司在合并日的會計

11、分錄；第二章 合并財務報表一、單項選擇題1.甲公司擁有乙公司80%有表決權的股份，并擁有丙公司30%的有表決權的股份，乙公司擁有丙公司40%的有表決權的股份，則甲公司直接和間接持有丙公司有表決權股份的合計數為（ D ）A.80% B.30% C.40% D.70%2.在編制合并財務報表時，強調母公司股東權益，將子公司視為母公司附屬機構的理論是（ A）A.母公司理論 B.實體理論C.所有權理論 D.業主權理論3.以下哪種情況應當將被投資企業納入合并財務報表的合并范圍（ B ）A. 擁有被投資單位半數以上的權益性資本，但受托其他企業代管B. 擁有被投資企業30%的有表決權的股份，但實際控制被投資企

12、業C. 擁有被投資企業40%的有表決權的股份，但對被投資企業沒有控制權D.與另一家企業共同控制的一家被投資企業4.在購買法下，控制權取得日，投資成本大于所占子公司可辨認凈資產公允價值的份額的差額，應在合并財務報表上（ A）A. 確認為商譽B. 確認為當期損益C. 確認為遞延費用，以后期間予以分期攤銷D.沖減固定資產5.按照我國會計準則的界定，對于同一控制下的控股合并所形成的長期股權投資，在投資日母公司所支付對價的賬面價值與所取得的子公司凈資產的賬面價值的份額之間的差額，應當（）A. 直接計入當期損益B. 先確認為遞延借項或遞延貸項，然后分期攤銷C. 首先調整增加或減少資本公積，當需要調整減少資

13、本公積而資本公積不夠沖減時再將差額沖減留存收益D.直接調整增加或減少盈余公積6.下列表述中，正確的是（ B）A. 在合并財務報表工作底稿上編制調整與抵銷分錄時，借記或貸記的是會計科目B.在合并財務報表工作底稿上編制調整與抵銷分錄時，借記或貸記的是報表項目C.合并工作底稿上的調整與抵銷分錄應該在母公司的賬上登記 D.合并工作底稿上的調整與抵銷分錄應該在子公司的賬上登記7.企業集團合并財務報表的編制者是（ A）A母公司B. 子公司C. 企業集團D.以上答案均正確8.下列關于合并財務報表與企業合并方式之間的關系的表述中，不正確的是（A ）A. 企業合并必然要求編制合并報表B. 控股合并的情況下，必須

14、編制合并財務報表C. 創立合并的情況下，不涉及合并資產負債表的編制D.吸收合并的情況下，不涉及合并財務報表的編制9.在合并工作底稿中，“合并數”一欄提供的數字將構成合并報表填列的數據。在計算一下項目的“合并數”時，需用工作底稿中相關項目的“合計數”欄數字加上“抵銷分錄”的借方數字（減去貸方數字）的項目是（C ）A. “營業收入”B. “應付賬款”C. “固定資產”D.“年初未分配利潤”10.同一控制下的企業合并，控購合并的母公司在合并日應當編制的合并報表種類不包括（ D ）A. 合并利潤表B.合并資產負債表C. 合并現金流量表D.合并所有者權益變動表11.20×9年初，甲公司以460

15、萬元的合并成本購買非同一控制下的乙企業的全部股權，乙企業被并購時刻辨認凈資產賬面價值400萬元、公允價值420萬元。20×9年末甲企業各資產及資產組未有發生減值。則年末合并資產負債表中“商譽”的報告價值為（ B）A. 60萬元B. 40萬元C. 20萬元D.012.在編制合并資產負債表時，關于企業集團內部存貨交易的下列說法中，正確的是（ B ）A. 內部存貨銷售不必抵銷B. 內部存貨銷售產生的為實現利潤應抵銷C. 該交易在合并利潤表中沒有響應的抵銷分錄D.該交易在合并現金流量表中沒有相應的抵銷分錄二、多項選擇題1.下面關于“控制”的論述，正確的有（ ACDE ）A. 控制室指能決定另

16、一個企業的財務與經營政策，并具有從該企業的經營活動中獲取利益的權利B. 控制是指影響一個企業的財務與經營決策C. 控制有時表現為在股東會上的“表決權”D.控制的根本目的是為了獲利E控制或取得利益有時難以用貨幣金額來衡量2.不應納入合并報表編制范圍的被投資企業有（ ABC）A. 已宣告被清理整頓的原全資子公司B. 已宣告破產的原子公司C. 合營企業D.投資企業具有控制權、所有者權益為負數的被投資企業E受所在國外匯管制及其他管制、資金調度受到限制的境外子公司3.在連續編制合并財務報表的情況下，在合并財務報表工作底稿中編制抵銷分錄時借記“年初未分配利潤”項目的含義包括（ ABCE）A. 抵銷上期未實

17、現的存貨內部銷售利潤B. 抵銷上期未實現的固定資產內部銷售利潤C. 抵銷按內部應收賬款計提的壞賬準備期初余額D.抵銷內部交易的固定資產上累計多提的折舊額E.同納入合并范圍的子公司當年實現凈利潤一道，與其本期利潤分配項目相抵銷4.在編制合并資產負債表時，合并財務報表工作底稿中編制的抵銷分錄中，將母公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目相抵銷時有可能（ CED ）A. 借或貸“商譽”B. 借或貸“少數股東權益”C. 既不借記也不貸記“商譽”D. 既不借記也不貸記“少數股東權益”E貸記“長期股權投資”5.在編制合并財務報表時，合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄的下列說法中不正確的有（ABDE ）

18、A應將納入合并范圍的子公司的所有者權益百分之百予以抵銷B應抵銷母公司的應收賬款及按該應收賬款計提的壞賬準備C應抵銷納入合并范圍的子公司對母公司的預付賬款D應抵銷內部交易的固定資產價值E應抵銷母公司的投資收益6. 乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2009年6月1日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2010年度合并財務報表時，下列說法正確的有（ BE ）。A.調減未分配利潤項目12萬元B.調減未分配利潤10.5萬元C.調減固定資產項目12萬元D.調增固

19、定資產項目4.5萬元E.調減固定資產項目7.5萬元三、計算與核算題1.20×8年1月1日，P公司以銀行存款8750萬元取得了S公司70%的股權。P公司以前沒有持有S公司的股份，P公司和S公司采用的會計政策一致，并且不考慮所得稅的影響。假定S公司20×8年年初未分配利潤為1005萬元. 20×8年4月1日S公司發放上一年已宣告現金股利300萬元，20×8年實現凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，年末未分配利潤2445萬元。另外假設存貨在20×8售出，固定資產按直線法分10年計提折舊，無形資產按直線法分10年進行攤銷。假設按照準則的規定，P

20、公司于年末對購買S公司所記錄的商譽進行了減值測試，發現沒有發生減值。另外，假設P公司和S公司20×7年沒有發生集團內部交易。P公司和S公司在20×8年1月1日的控股合并發生后的資產負債表數據如表2-1所示：表2-1 P公司和S公司資產負債表20×8年1月1日項目P公司賬面價值S公司賬面價值S公司公允價值貨幣資金1725450450存貨2480255450應收賬款120020002000長期股權投資1000021503800固定資產280030005500無形資產總計20005835513700短期借款100022502250應付賬款150

21、0300300應付債券150300300負債合計265028502850股本110002500資本公積20001500盈余公積2000500未分配利潤23551005所有者權益合計173555505負債和所有者權益合計200058355要求：（1）編制購買日后P公司對S公司長期股權投資的會計分錄（2）編制20×8年P公司合并財務報表工作底稿上的相關調整和抵銷分錄。2.假設A公司是B公司的母公司，A公司于2009年1月1日發行總面值為200 000元的債券，發行價格為210 000元，票面利率為8%，10年到期，每半年計息一次。2010年1月2日B公司從證券市場上以118 000元的價

22、格A公司所發行債券的50%作為持有至到期投資。假定不考慮與債券發行和購買相關的費用，兩公司均采用直線法攤銷債券溢價。要求：編制2009年和2010年合并工作底稿中與債券有關的調整和抵銷分錄。（1）2009年合并抵銷分錄A公司：1月1日支付上一年的應付利息借：應付利息 8000 貸：銀行存款 80007月1日支付半年的利息借：應付債券債券溢價 500 財務費用 7500 貸：銀行存款 800012月31日計提利息費用借：應付債券債券溢價 500 財務費用 7500 貸：應付利息 8000B公司1月1日 債券投資借：持有至到期投資 118000 貸：銀行存款 1180007月1日收到半年的利息借：

23、銀行存款 8000 貸：持有至到期投資 1000 投資收益利息收入 700012月31日計提利息收入借：應收利息 8000 貸：持有至到期投資 1000 投資收益利息收入 7000年末結賬前相關賬戶的余額為：面值100000元（50%的部分）、“應付債券債券溢價”3500（50%）、財務費用15000元、應付利息8000元、持有至到期投資 116000元、投資收益利息收入 14000元、應收利息 8000元。2010年應編制如下合并財務報表的抵銷分錄借：應付債券面值 100000 應付債券利息調整 3500 投資收益 14000 營業外支出 13500 貸：持有至到期投資 116000 財務費

24、用 15000借：應付利息 8000 貸：應收利息 80003.假設甲公司于2008年初以銀行存款購買了乙公司80%的普通股股份。當年甲公司將成本為4000元的商品銷售給乙公司，售價為5000元。假設：（1）乙公司當年將該批商品全部對集團外銷售，售價為6000元。借：營業收入 5000 貸：營業成本 5000（2）乙公司當年全部未售出借：營業收入 5000 貸：營業成本 4000 存貨 1000（3）乙公司當年售出30%借：營業收入 5000 貸：營業成本 4300 存貨 700（4）假設08年當年售出50%，09年售出50%08年：借：營業收入 5000 貸：營業成本 4500 存貨 500

25、09年：借：未分配利潤年初 500 貸：營業成本 500（5） 假設08年當年售出50%，09年售出30%08年：借：營業收入 5000 貸：營業成本 4500 存貨 50009年：借：未分配利潤年初 500 貸：營業成本 300 存貨 200要求：做出以上情況的抵銷分錄。4.假設母公司P于2008年1月1日以7000元的價格向子公司S出售一臺設備。該設備的原始成本為20 000元，累計已提折舊15000元，剩余使用年限為4年，無殘值，采用直線法計提折舊。假設該設備用于企業管理部門。（1）2008年的調整與抵銷分錄借：營業外收入 2000 貸：固定資產 2000借：固定資產 500 貸：管理費

26、用 500（2）2009年的調整分錄借：未分配利潤年初 1500 貸：固定資產 1500借：固定資產 500 貸：管理費用 5005.甲公司于2008年1月1日以現金350萬元取得了乙公司20%的所有權。乙公司在該日可辨認資產的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元，假設乙公司在該日沒有或有負債，2008年1月1日的資產詳細見表2-1表2-1 資料表 單位：人民幣萬元項目賬面價值公允價值現金和應收賬款200200無形資產（土地）600800股本1001000資本公積400留存收益300合計8001000截止2008年12月31日，乙公司當年實現凈利潤600萬元，沒有支付股利，另土地的市價

27、由800萬元增加到1100萬元，乙公司賬面價值未作調整。2008年12月31日乙公司的資產負債情況見表2-2表2-2 資料表 單位：人民幣萬元項目賬面價值公允價值現金和應收賬款800800無形資產（土地）6001100股本1001900資本公積400留存收益900合計140019002009年1月1日，甲公司以現金2200萬元進一步取得乙公司60%的股權，從而獲得了股權。要求：做出甲公司的會計處理（1）甲公司會計處理如下2008年1月1日取得乙公司20%的股權借：長期股權投資 350 貸：庫存現金 3502008年確認投資收益借：長期股權投資損益調整 120 貸：投資收益 1202009年追加

28、投資，沖銷以前的權益法至初始投資成本借：留存收益 120 貸：長期股權投資損益調整 120借：長期股權投資 350 貸：長期股權投資 成本 3502009年1月1日，甲公司以現金2200萬元進一步確認乙公司60%的股權，從而獲得控制權借：長期股權投資 2200 貸：庫存現金 2200第一次投資的商譽=350-1000*20%=150再次投資的商譽=2200-1900*60%=1060合并商譽為兩次商譽之和即1210萬元對被購買方在購買日與交易日間可辨認凈資產公允價值的變動，相對于原持股比例的調整借：長期股權投資 180 貸：資本公積 60 留存收益 120合并報表中的其他調整及抵銷調整乙公司的

29、土地評估增值借：無形資產土地 500 貸：資本公積其他資本公積 5002008年1月1日合并抵銷分錄借：實收資本 100 資本公積 400 資本公積其他資本公積 500 留存收益 900商譽 1210貸：長期股權投資 2730 少數股東權益 3806.假設2008年12月31日母公司個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司應付賬款；預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款；應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據；子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。借：應付賬款 3000 貸：應收賬款 3000借：預收賬款 1000 貸：預付賬款 1000借：

30、應付票據 4000 貸：應收票據 4000借：應付債券 2000 貸：持有至到期投資 20007.假設母公司2008年12月31日個別資產負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5計提壞賬準備，本年壞賬準備余額250萬元。子公司2008年末個別資產負債表中應付賬款50000元全部未母公司的應付賬款。2009年12月31日，母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66000元（增加16000元），壞賬準備的數額為330元（補提了80元）。2010年12月31日，母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為70000（增加4000元），壞賬準備的數額為350（補提了2

31、0元）。2008年末編制合并資產負債表時，母公司與子公司內部債權債務抵銷分錄如下：借：應付賬款 50000 貸：應收賬款 50000借：應收賬款壞賬準備 250 貸：資產減值損失 2502009年內部債權債務抵銷分錄借：應付賬款 66000 貸：應收賬款 66000借：應收賬款壞賬準備 250 貸：未分配利潤年初 250借：應收賬款壞賬準備 80 貸：資產減值損失 802010年內部債務抵銷分錄借：應付賬款 70000 貸：應收賬款 70000借：應收賬款壞賬準備 330 貸：未分配利潤年初 330借：應收賬款壞賬準備 20 貸：資產減值損失 207.股本為400萬元的母公司2007年初出資1

32、60萬元對甲子公司進行股權投資，持股比例為80%，投資時甲公司股東權益為股本200萬元。投資當年，甲子公司實現凈利潤40萬元，甲公司提取盈余公積4萬元，分配現金股利10萬元；2008年子公司實現凈利潤60萬元，提取盈余公積6萬元，分配現金股利16萬元；母公司未分配現金股利。其他業務略。要求：編制2008年末的調整和抵銷分錄借：長期股權投資 59.2 貸：投資收益 35.2 未分配利潤期初 24借：股本 200 盈余公積 10 未分配利潤期末 64 貸：長期股權投資 219.2 少數股東權益 54.8借：投資收益 48 少數股東損益 12 未分配利潤期初 26 貸：提取盈余公積 6 應付普通股股

33、利 16 未分配利潤期末 328.A公司于2009年1月3日投資40 000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司的80%股權。當日，B公司的股東權益為50 000萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬準備計提比例為應收賬款期末余額的5%。A公司采用資產負債表債務法來核算所得稅，所得稅稅率為25。（1）2009年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）80 000萬元，成本60 000萬元。至2009年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現凈值為36 000萬元。2009年12月31日，A公司對B公司的應收賬款

34、為60 000萬元。B公司2009年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2010年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現凈值為30 000萬元。（2）2010年A公司出售甲商品給B公司，售價（不含增值稅）100 000萬元，成本80 000萬元。至2010年12月31日，A公司對B公司的所有應收賬款均已結清。B公司2010年向A公司購入的存貨至2010年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現凈值為90 000萬元。（3）2009年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價（含稅）7 002萬元，成本5520萬元，B公司購入后作為固定資產，雙方款項已結清。B公司發生安裝費180萬元，于20

35、09年8月1日達到預定可使用狀態，折舊年限4年，折舊方法為年數總和法，不考慮凈殘值。（4）2009年12月31日，B公司的股東權益為40 000萬元，其中股本50 000萬元，未分配利潤10 000萬元。2010年12月31日，B公司的股東權益為30 000萬元，其中股本50 000萬元，未分配利潤20 000萬元。（5）稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。要求：（1）編制2009年合并報表的有關抵銷分錄； （2）編制2010年合并報表的有關抵銷分錄。1. （1）2009年抵銷分錄先按權益法調整長期股權投資的賬面余額：4000010000×8032000（萬元）。借：股本 5

36、0000未分配利潤年末 10000貸：長期股權投資 32000 少數股東權益 8000借：投資收益 8000少數股東損益 2000貸：未分配利潤年末 10000借：應付賬款 60000貸：應收賬款 60000借：應收賬款壞賬準備 3000貸：資產減值損失 3000借：營業收入 80000貸：營業成本 80000借：營業成本 10000貸：存貨 10000借：存貨存貨跌價準備 4000貸：資產減值損失 4000借：遞延所得稅資產 1500貸：所得稅費用 1500借：營業收入 6000貸：營業成本 5520 固定資產原價 480借：固定資產累計折舊 64（480×4/10×4/

37、12）貸：管理費用 64（2）2010年抵銷分錄 先按權益法調整長期股權投資的賬面余額：4000010000×8010000×8024000（萬元）借：股本 50000未分配利潤年末 20000貸：長期股權投資 24000 少數股東權益 6000借：投資收益 8000少數股東損益 2000未分配利潤年初 10000貸：未分配利潤 20000借：應收賬款壞賬準備 3000 貸：未分配利潤年初 3000借：資產減值損失 3000貸：應收賬款壞賬準備 3000借：營業收入 100000貸：營業成本 80000存貨 20000借：未分配利潤年初 10000貸：營業成本 10000借

38、：營業成本 10000貸：存貨 10000借：存貨存貨跌價準備 4000貸：未分配利潤年初 4000借：存貨存貨跌價準備 1 6000貸：資產減值損失 1 6000借：遞延所得稅資產 1500貸：未分配利潤年初 15002010年12月31日合并報表中甲商品的賬面110000（30000+80000)萬元，計稅基礎140000（40000+100000）萬元，產生可抵扣暫時性差異30000萬元；個別會計報表中甲商品的賬面價值120000(30000+90000)萬元，計稅基礎140000萬元，產生可抵扣暫時性差異20000萬元，期末合并報表與個別報表遞延所得稅資產的差異是10000×

39、25%=250(萬元)，期初已調整1500萬元，期末應調整1000萬元。借：遞延所得稅資產 1000貸：所得稅費用 1000借：未分配利潤年初 480貸：固定資產原價 480借：固定資產累計折舊 64貸：未分配利潤年初 64借：固定資產累計折舊 170 (480×4/10×8/12+48×3/10×4/12)貸：管理費用 176三、計算及業務處理題1.3.國內智董公司的記賬本位幣為人民幣，該公司僅有一全資子公司貴琛公司，初次之外，無其他境外經營。貴琛公司設在美國，自主經營，所有辦公設備及絕大多數人工成本等均以美元支付，除極少量的商品購自智董公司外，其余的

40、商品采購均來自當地，貴琛公司對所需資金自行在當地融資、自擔風險。因此，根據記賬本位幣的選擇確定原則，貴琛公司的記賬本位幣應為美元。20×2年12月31日，智董公司準備編制合并財務報表，需要先將貴琛公司的美元財務報表折算為人民幣表述。貴琛公司的有關資料如下：20×2年12月31日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×2年的平均匯率為1美元=8.2元人民幣，實收資本為125 000美元，發生日的即期匯率為1美元=8.3元人民幣，20×1年12月31日的即期匯率為1美元=8.25元人民幣，累計盈余公積為11000美元，折算為人民幣為90300元，累計未分配為2

41、0000美元，折算為人民幣166000元，貴琛公司在年末提取盈余公積6000美元。表1 利潤表貴琛公司 （20×2年） 單位：元項目本年累計數（美元）匯率折算為人民幣金額一、營業收入1050008.2861000減：營業成本400008.2328000 營業稅金及附加60008.249200 銷售費用80008.265600 管理費用120008.298400 財務費用1000082000二、營業利潤29090237800加：營業外收入50008.241000減：營業外支出40008.232800三、利潤總額30000246000減：所得稅費用100008.282000四、凈利潤20

42、000164000五、每股收益表2 資產負債表編制單位：貴琛公司 20×2年12月31日 單位：元資產期末數（美元）匯率折算為人民幣金額負債和股東權益期末數（美元）匯率折算為人民幣金額流動資產：流動負債貨幣資金200008160000短期借款10000880000交易性金融資產10000880000應付票據2000816000應收票據8000864000應付賬款150008120000應收賬款220008176000應付職工薪酬12000896000存貨400008320000應交稅費3000824000流動資產合計100000800000流動負債合計42000336000非流動資產

43、：非流動負債：固定資產1200008960000長期借款12000896000無形資產300008240000長期應付款200008160000非流動資產合計1500001200000非流動負債合計32000256000所有者權益：實收資本1250008.3盈余公分配利潤34000280800報表折算差額0-49800所有者權益合計1760001408000資產總計2500002000000負債和所有者權益總計250000200000表3 所有者權益變動表編制單位：貴琛公司 20×2年 單位：元實收資本盈余公積未分配利潤外幣包報表折算差額所有者權益合計美元折

44、算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額1250008.310375001100090300200001660001293800二、本年增減百年東金額（一）凈利潤20000164000164000（二）直接計入所有者權益的利得和損失其中：外幣報表折算差額-49800-49800（三）利潤分配1.提取盈余公積60008.249200-6000-49200三、本年年末余額1250008.310375001700013950034000280800-498001408000第三章 外幣業務會計第三章 外幣業務會計一、單項選擇題1.將一種貨幣兌換為另一種貨幣的業務是（ B ）A外

45、幣交易 B.外幣兌換C外幣信貸 D.外幣折算2. 某種外核資經營企業注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1:8.0.中外投資者分別于2010年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:7.2、1:7.25、1:7.24和1:7.30.假定該企業采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生日的匯率折算。該企業2010年末資產負債表中“實收資本”項目的金額為人民幣（B ）元。A3200 B.2885 C3285 D.28803.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2009年11月20日以每臺

46、2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款）。2009年12月31日，已售出H商品2太，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2009年12月31日應計提的存貨跌價準備為（ B ）元人民幣。A3120 B.1560 C0 D.31604.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股100

47、00股作為交易性金融資產，當日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。2009年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變為每股8元，當日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響，甲公司2009年12月31日應確認的公允價值變動損益為（ A）元人民幣。A2000 B.0 C-1000 D.10005企業發生的下列外幣業務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ B ）A取得的外幣借款 B.投資者以外幣投入的資本C以外幣購入的固定資產 D.銷售商品取得的外幣營業外收入6.下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（ A ）A接受投資收到的外幣 B.購入

48、原材料應支付的外幣C取得借款收到的外幣 D.銷售商品應收取的外幣7.企業對于境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生日的即期匯率折算的是（ C ）A存貨 B.固定資產 C實收資本 D.未分配利潤8.下列各項中屬于外幣兌換業務的是（D ）A從銀行取得外幣借款 B.進口材料發生的外幣應付賬款C歸還外幣借款 D.向銀行等金融機構賣出外幣9.下列說法正確的是（A ）A企業記賬本位已經選定不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化B.企業記賬本位幣已經確定，不得變更C企業的記賬本位幣一定是人民幣D.企業的編報貨幣可以是人民幣也可以是人民幣意

49、外的幣種10.我國會計準則中外幣財務報表折算差額在會計報表中應作為（ A ）A在資產負債表中所有者權益項目下列示B.在長期投資項目下列示C作為管理費用列示 D.作為長期負債列示二、多項選擇題1.我國準則中規定應計入當期損益的匯兌損益有（ ABD ）A交易損益 B.調整損益C折算損益 D.兌換損益2.企業選定記賬本位幣，應當考慮的因素有（ ABC ）A該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算B.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算C融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣D.影響當期匯兌差額數額的大小3.下列交易中屬于外幣交易的有（ABC ）A買入以外幣計價的商品或者勞務B.賣出以外幣計價的商品或者勞務C借入外幣資金D.向國外銷售以記賬本位計價和結算的商品4.對于企業發生的匯兌差額，下列說法正確的有（ CD ）A企業的外幣兌換業務所發生的匯兌差額，應計入當期營業外