1、第十七章借款費(fèi)用考情分析考點(diǎn)一：借款費(fèi)用相關(guān)概念借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。【思考問(wèn)題】企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用×承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷(xiāo)屬于借款費(fèi)用（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。非正常中斷（4）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷。非正常中斷（5）

2、由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。非正常中斷（6）由于企業(yè)可以預(yù)見(jiàn)到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。正常中斷考點(diǎn)二：借款利息費(fèi)用的核算（一）專門(mén)借款專門(mén)借款資本化金額資本化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用資本化期間的存款利息收入或投資收益專門(mén)借款費(fèi)用化金額費(fèi)用化期間的實(shí)際的利息費(fèi)用費(fèi)用化期間的存款利息收入或投資收益日期每期資產(chǎn)支出金額2013年4月1日2 0002013年6月1日1 0002013年7月1日3 0002013年12月31日1 0002014年4月1日5002014年7月1日800日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門(mén)借款存款利息收入占用了一般借款

3、的資產(chǎn)支出2013年1月1日005 000×0.25%×337.52013年4月1日2 0002 0003 000×0.25%×2152013年6月1日1 0003 0002 000×0.25%×152013年7月1日3 0006 0001 0002013年12月31日1 0001 0002014年4月1日5005002014年7月1日800500專門(mén)借款一般借款實(shí)際利息費(fèi)用5 000×6%×3/1275（萬(wàn)元）利息收入37.5（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額7537.537.5（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用3 000×8%&#

4、215;3/1260（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額60（萬(wàn)元）合計(jì)：費(fèi)用化利息37.56097.5（萬(wàn)元）資本化利息0（萬(wàn)元）專門(mén)借款一般借款實(shí)際利息費(fèi)用75（萬(wàn)元）資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用75（萬(wàn)元）利息收入15520（萬(wàn)元）資本化金額752055（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用60（萬(wàn)元）費(fèi)用化借款利息60（萬(wàn)元）資本化利息55（萬(wàn)元）費(fèi)用化借款利息60（萬(wàn)元）專門(mén)借款一般借款實(shí)際利息費(fèi)用75（萬(wàn)元）資本化金額75×2/350（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額75×1/325（萬(wàn)元）占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000×（31）/3666.67（萬(wàn)元）資本化666.67×8%&#

5、215;3/1213.33（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用60（萬(wàn)元）費(fèi)用化借款利息60-13.3346.67（萬(wàn)元）資本化利息5013.3363.33（萬(wàn)元）費(fèi)用化借款利息2546.6771.67（萬(wàn)元）專門(mén)借款一般借款實(shí)際利息費(fèi)用75（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額75（萬(wàn)元）實(shí)際利息費(fèi)用60（萬(wàn)元）費(fèi)用化借款利息60（萬(wàn)元）資本化利息0（萬(wàn)元）費(fèi)用化借款利息7560135（萬(wàn)元）第十七章借款費(fèi)用一、單項(xiàng)選擇題1.（2013年考題） 甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為2年，建造活動(dòng)自20×4年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3 000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2 000萬(wàn)元。甲公司

6、該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期專門(mén)借款4 000萬(wàn)元，年利率為6%；（2）20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬(wàn)元，年利率為7%。甲公司將閑置部分專門(mén)借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用是（）。A.119.50萬(wàn)元B.122.50萬(wàn)元C.137.50萬(wàn)元D.139.50萬(wàn)元  正確答案A答案解析專門(mén)借款資本化金額4 000×6%×6/121 000×0.6%×3102（萬(wàn)元），一般借

7、款資本化金額1 000×7%×3/1217.5（萬(wàn)元）；故：20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用10217.5119.5（萬(wàn)元）。2.下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。A.專門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計(jì)算借款資本化率 B.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)C.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的利息資

8、本化金額，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定D.專門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化；而除外幣專門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益  正確答案A 答案解析選項(xiàng)A，專門(mén)借款的利息資本化金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，不計(jì)算借款資本化率。3.A公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的是（）。A.2013年1月1日起，向銀行

9、借入資金開(kāi)工建設(shè)寫(xiě)字樓并計(jì)劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計(jì)次年5月16日完工B.2013年1月1日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月 C.2013年1月1日起，向銀行借入資金開(kāi)工建設(shè)辦公樓，預(yù)計(jì)次年2月15日完工 D.2013年1月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)   正確答案D答案解析盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（1年以上，含1年）的購(gòu)建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)

10、發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。4.B企業(yè)于2013年1月1日進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，2013年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2013年1月1日專門(mén)借入一筆款項(xiàng)，本金為1 000萬(wàn)元，年利率為9%，期限為2年；企業(yè)另外借入兩項(xiàng)一般借款，第一項(xiàng)為2013年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二項(xiàng)為2013年4月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款于借款當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計(jì)算資本化金額，則2013年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為（）。A.7.36% B.7%C.6%D.8%  正

11、確答案A答案解析該企業(yè)2013年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率（800×8%500×6%×9/12）/（800500×9/12）×100%7.36%5.2013年1月1日，甲公司取得專門(mén)借款4 000萬(wàn)元，年利率為5%，2013年3月1日開(kāi)工建造，2013年4月1日發(fā)生建造支出3 600萬(wàn)元。2014年1月1日，該企業(yè)取得一項(xiàng)一般借款1 000萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬(wàn)元，甲企業(yè)無(wú)其他一般借款，假定至2014年第1季度末尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2014年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款

12、利息費(fèi)用為（）。A.3萬(wàn)元 B.50萬(wàn)元C.53萬(wàn)元D.15萬(wàn)元  正確答案C答案解析應(yīng)予資本化的專門(mén)借款利息費(fèi)用4 000×5%×3/1250（萬(wàn)元）。占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)200×3/3200（萬(wàn)元）；應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用200×6%×3/123（萬(wàn)元）；故第一季度應(yīng)予資本化的借款利息費(fèi)用50353（萬(wàn)元）。6.A公司于2012年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2013年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。資料如下：（1）專門(mén)借款：公司為建造辦公樓于2012年1月1日取得專門(mén)借款6

13、000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門(mén)借款。（2）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：2011年12月1日取得長(zhǎng)期借款6 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%； 2011年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價(jià)格與面值相等均為4 000萬(wàn)元，期限為5年， 年利率為7%，按年支付利息。（3）閑置專門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)算。（4）建造工程資產(chǎn)支出如下：2012年1月1日，支出4 500萬(wàn)元；2012年7月1日，支出7 500萬(wàn)元；2012年12月31日，支出1 000萬(wàn)元；2013年1月1日，支出2 50

14、0萬(wàn)元。2012年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，不正確的是（）。A.專門(mén)借款利息資本化金額255萬(wàn)元B.一般借款利息資本化金額192萬(wàn)元C.資本化金額合計(jì)447萬(wàn)元D.費(fèi)用化金額合計(jì)640萬(wàn)元  正確答案D答案解析選項(xiàng)D，費(fèi)用化金額合計(jì)為448萬(wàn)元。計(jì)算過(guò)程如下：2012年專門(mén)借款利息資本化金額：專門(mén)借款應(yīng)付利息6 000×5%300（萬(wàn)元）；固定收益?zhèn)唐谕顿Y收益（6 0004 500）×0.5%×645（萬(wàn)元）；專門(mén)借款利息資本化金額30045255（萬(wàn)元）；算2012年一般借款利息資本化金額：占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均

15、數(shù)6 000×6/123 000（萬(wàn)元）；一般借款資本化率（6 000×6%4 000×7%）/（6 0004 000）6.4%；一般借款利息資本化金額3 000×6.4%192（萬(wàn)元）；一般借款應(yīng)付利息6 000×6%4 000×7%640（萬(wàn)元）；一般借款費(fèi)用化金額640192448（萬(wàn)元）；2012年利息資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)：資本化金額255192447（萬(wàn)元）；費(fèi)用化金額448萬(wàn)元；2012年有關(guān)資本化的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程447財(cái)務(wù)費(fèi)用448銀行存款 45貸：應(yīng)付利息（300640）9407.接上題。2013年有關(guān)借

16、款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，不正確的是（）。A.專門(mén)借款利息資本化金額300萬(wàn)元B.一般借款利息資本化金額304萬(wàn)元C.資本化金額合計(jì)金額454萬(wàn)元D.費(fèi)用化金額合計(jì)金額486萬(wàn)元  正確答案A答案解析專門(mén)借款利息資本化金額6 000×5%×6/12150（萬(wàn)元）；2013年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（7 0002 500）×6/124 750（萬(wàn)元）；一般借款利息資本化金額4 750×6.4%304（萬(wàn)元）；一般借款應(yīng)付利息6 000×6%4 000×7%640（萬(wàn)元）；一般借款費(fèi)用化金額64

17、0304336（萬(wàn)元）；計(jì)算2013年利息資本化金額、費(fèi)用化金額合計(jì)：資本化金額150304454（萬(wàn)元）；費(fèi)用化金額150336486（萬(wàn)元）。8.A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：（1）2013年1月1日向銀行專門(mén)借款10 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日支付上一年付息。（2）除專門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2012年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4 000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日支付上一年付息。（3）廠房于2013年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2013年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4 000萬(wàn)元、7月1日8 000萬(wàn)元、10月

18、1日2 000萬(wàn)元。（4）專門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2013年度資本化的利息費(fèi)用為（）。 A.510萬(wàn)元B.540萬(wàn)元C.600萬(wàn)元D.630萬(wàn)元  正確答案D答案解析專門(mén)借款資本化期間應(yīng)付利息金額10 000×8%×9/12600（萬(wàn)元）；專門(mén)借款資本化期間存款利息收入6 000×0.5%×390（萬(wàn)元）；專門(mén)借款資本化金額60090510（萬(wàn)元）。占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2 000×6/122 000×3/121 500（萬(wàn)元）

19、；一般借款資本化的利息金額1 500×8%120（萬(wàn)元）。2013年度資本化的利息費(fèi)用510120630（萬(wàn)元）。9.A公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2013年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為10 400萬(wàn)元，每年年末支付利息，到期還本，實(shí)際利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用，建造工程于2013年1月1日開(kāi)工，年末尚未完工。該建造工程2013年度發(fā)生的支出如下：（1）1月1日支出2 400萬(wàn)元；（2）6月1日支出3 000萬(wàn)元；（3）12月1日支出3 000萬(wàn)元；（4）12月31日支出1 000萬(wàn)元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，

20、短期投資月收益率為0.3%。A公司2013年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為（）。A.520萬(wàn)元B.289萬(wàn)元C.304萬(wàn)元D.730萬(wàn)元  正確答案C答案解析2013年應(yīng)予資本化金額10 400×5%8 000×0.3%×55 000×0.3%×62 000×0.3%×1304（萬(wàn)元）二、多項(xiàng)選擇題1.以下屬于非正常停工的情況有（）。A.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛而停工 B.因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素而停工C.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而停工   正確答案ACD答案解析因

21、可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素而停工屬于正常停工。2.下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用 B.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用C.因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用D.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門(mén)借款發(fā)生的利息  正確答案AD 答案解析選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停

22、借款費(fèi)用的資本化；選項(xiàng)D，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。3.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，其條件包括（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 B.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售 C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生 D.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

23、需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)   正確答案ABCD三、綜合題1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季度計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額（每年按照360天計(jì)算，每月按照 30天計(jì)算）。（1）2013年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入5年期外幣借款2 700萬(wàn)美元，年利率為8%，每季度利息均于次季度第1個(gè)月5日以美元存款支付。（2）2013年4月1日取得一般人民幣借款2 000萬(wàn)元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2012年1

24、2月1日取得一般人民幣借款6 000萬(wàn)元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。（3）該廠房于2013年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，預(yù)計(jì)工期為1年零6個(gè)月。2013年1季度至2季度發(fā)生支出情況如下：1月1日支付工程進(jìn)度款1 700萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為16.80。4月1日支付工程進(jìn)度款1 000萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為16.85；此外4月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4 000萬(wàn)元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日的即期匯率為16.85。（5）閑置專門(mén)美元借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末匯率為：3月31日即期匯率為16.82；6月3

25、0日即期匯率為16.87。（7）7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日的即期匯率為16.81。【要求及答案（1）】計(jì)算2013年1季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；  外幣專門(mén)借款利息資本化金額：專門(mén)借款利息資本化金額2 700×8%×3/121 000×3%×3/1246.5（萬(wàn)美元）折算為人民幣46.5×6.82317.13（萬(wàn)元）應(yīng)付利息2 700×8%×3/1254（萬(wàn)美元）折算為人民幣54×6.82368.28（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程317.13 銀行存款美元（1 00

26、0×3%×3/12×6.82）51.15 貸：應(yīng)付利息美元368.28【要求及答案（2）】計(jì)算2013年1季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；  匯兌差額2 700×（6.826.80）54×（6.826.82）54（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程54貸：長(zhǎng)期借款美元54【要求及答案（3）】編制2013年4月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì)計(jì)分錄；  借：應(yīng)付利息美元368.28在建工程 1.62貸：銀行存款美元（54×6.85）369.9【要求及答案（4）】計(jì)算2013年第二季度末外幣借款利

27、息資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄；  外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額2 700（1 7001 000）萬(wàn)美元和人民幣4 000萬(wàn)元，超過(guò)了專門(mén)借款總額2 700 萬(wàn)美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬(wàn)元。專門(mén)借款利息資本化金額2 700×8%×3/1254（萬(wàn)美元）折算為人民幣54×6.87370.98（萬(wàn)元）一般借款利息及資本化金額：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)4 000×3/34 000（萬(wàn)元）一般借款資本化率（2 000×6%×3/126 000×5%

28、5;3/12）/（2 000×3/36 000×3/3）1.31%一般借款利息費(fèi)用資本化金額4 000×1.31%52.4（萬(wàn)元）一般借款實(shí)際利息費(fèi)用2 000×6%×3/126 000×5%×3/12105（萬(wàn)元）一般借款利息費(fèi)用化金額10552.452.6（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程（370.9852.4）423.38 財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.6貸：應(yīng)付利息美元370.98人民幣105【要求及答案（5）】計(jì)算2013年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄；  匯兌差額2 700×（6

29、.876.82） 54×（6.876.87）135（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程135貸：長(zhǎng)期借款美元135【要求及答案（6）】編制2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）  2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付利息美元（54×6.87）370.98貸：銀行存款美元（54×6.81）367.74 在建工程3.242.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2013年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下。（一

30、般借款平均資本化率的計(jì)算結(jié)果在百分號(hào)前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門(mén)借款15 000萬(wàn)元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程正式開(kāi)工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款9 500萬(wàn)元。暫時(shí)閑置的專門(mén)借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入一般借款1 500萬(wàn)元，年利率為4.8%，期限為6個(gè)月，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款6 250萬(wàn)元。（6

31、）12月1日，借入一般借款3 000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為1年，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款5 500萬(wàn)元。假定工程支出超過(guò)專門(mén)借款時(shí)占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。【要求及答案（1）】計(jì)算甲公司2013年第三季度專門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入和專門(mén)借款利息支出資本化金額；  甲公司2013年第三季度專門(mén)借款利息支出15 000×7.2%×3/12270（萬(wàn)元）甲公司2013年第三季度暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入（15 0009 500）×1.2%×3/1216.5（萬(wàn)元）甲

32、公司2013年第三季度專門(mén)借款利息支出資本化金額27016.5253.5（萬(wàn)元）【要求及答案（2）】計(jì)算甲公司2013年第四季度專門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入和專門(mén)借款利息支出資本化金額；  甲公司2013年第四季度專門(mén)借款利息支出15 000×7.2%×3/12270（萬(wàn)元）甲公司2013年第四季度暫時(shí)閑置專門(mén)借款的存款利息收入（15 0009 500）×1.2%×1/125.5（萬(wàn)元）甲公司2013年第四季度專門(mén)借款利息支出資本化金額2705.5264.5（萬(wàn)元）【要求及答案（3）】計(jì)算甲公司2013年第四季度一

33、般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。  2013年第四季度一般借款利息支出1 500×4.8%×3/123 000×6%×1/1233（萬(wàn)元）2013年第四季度占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（9 5006 25015 000）×2/3（1 5003 000750）×1/31 750（萬(wàn)元）2013年第四季度一般借款平均資本化率33/（1 500×3/33 000×1/3）1.32%2013年第四季度一般借款利息支出

34、資本化金額1 750×1.32%23.1（萬(wàn)元）3.甲公司有關(guān)借款費(fèi)用資料如下。（1）2011年1月1日，購(gòu)入一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款12 000萬(wàn)元，同時(shí)取得國(guó)有土地使用權(quán)證。上述土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造廠房，自取得之日起采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券400萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金38 930萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門(mén)用于新廠房建設(shè)。 （2）甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由

35、乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2013年9月30日前完工；合同總價(jià)款為50 600萬(wàn)元。2011年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，當(dāng)日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬(wàn)元。2011年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬(wàn)元。甲公司發(fā)行的債券，2011年4月1日前用于固定收益的債券投資，取得投資收益380萬(wàn)元并存入銀行。之后未動(dòng)用的專門(mén)借款存入銀行，年存款利率為3%。（3）2012年2月1日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于2012年7月1日恢復(fù)施工。甲公司新建

36、廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)支持項(xiàng)目。2012年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。2012年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬(wàn)元。（4）2013年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款1 670萬(wàn)元。【要求及答案（1）】編制2011年1月1日甲公司取得土地使用權(quán)及發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。  編制2011年1月1日甲公司取得土地使用權(quán)及發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。借：無(wú)形資產(chǎn)12 000貸：銀行存款12 000借：銀行存款38 930應(yīng)付債券利息調(diào)整1 070貸：應(yīng)付債券面值40 000【要求及答案（2）】編制甲公司2011年有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。  注：2011年：費(fèi)用化期間：3個(gè)月；資本化期間：9個(gè)月單位：萬(wàn)元 日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門(mén)借款存款利息收入2011年1月1日003802011年4月1日8 9308 930 30 000×3%×9/12675 2011年12月31日20 00028 930 10 000×3%×0/120實(shí)際利息