1、第 1 講練習題：非貨幣性資產交換（每題 30 分）1. 20X 7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋換入 B公司生產的辦公家具， A公司準備將換入的辦公家具作為辦公設備使用，B公司則將換入的房屋作為辦公場所。交換前A公司對該房屋采用成本模式進行后續計量，該房屋的原始成本為 500 000元，累積已提折舊 180 000元，公允價值和計稅價格均為 400 000元， 沒有計提過減值準備。B公司辦公家具的賬面價值為280 000元，公允價值和計 稅價格均為350 000元。假定A公司出售房屋和B公司出售存貨使用增值稅稅率 均為13%。B公司向A公司支付銀行存款56 500元，其中，補價為50

2、000元， 增值稅 6 500元。假設該交換不涉及其他相關稅費。要求：（1）請分別說明，該事項對于 A公司和B公司而言，是否屬于CAS7（ 2019）規 范的非貨幣性資產交換？并簡述 A公司和B公司應采用的會計處理方法。（10分）（2） 請分別編制A公司和B公司與該項資產交換相關的會計分錄。（20分） （單位：元）答案：（ 1）對于A公司而言，A公司將投資性房地產和固定資產交換，且支付的貨幣性資產 占換入資產公允價值的比例 =50000/400000=12.5%<25%，故該事項是狹義的非貨 幣性資產交換，由CAS7（2019）規范。此外，A公司換出的房屋和換入的辦公 家具產生的未來現金

3、流顯著不同， 該項交換具有商業實質， 且房屋和辦公家具的 公允價值均能可靠計量。因此，對該項非貨幣性資產交換， A公司應以基于換出 資產的公允價值對換入資產進行計價。對于 B 公司而言， B 公司將自有的存貨和固定資產交換， 且支付的貨幣性資產占 換入資產公允價值的比例 =50000/400000=12.5%<25%，故該項交換不是狹義的非 貨幣性資產交換，不由 CAS7（ 2019）來規范，由CAS22（2017）來規范。B公司 對換入的資產原則上要基于換入資產的公允價值計量； 對換出的存貨應當按照非 現金對價的公允價值確定交易價格， 非現金對價的公允價值不能合理估計的， 企 業應當參

4、照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。評分標準；未寫非貨幣性資產交換是由哪個準則規范的，扣3分；未寫該交換具有商業實質或交換雙方現金流明顯不同的，扣 3分（2）A公司的會計分錄：換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值-收到補價的公允價值+應支付的相關稅費=400 000-50 000+0=350000或換入資產的入賬價值=400 000-50 000-350000*0.13=304 500350 000應交稅費應交增值稅（進項稅）45 500( =350 000*13%)銀行存款56 500貸：其他業務收入400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅）52 000( =400 000*

5、13%)借：投資性房地產累計折舊180 000其他業務成本320 000貸：投資性房地產500 000借：固定資產B公司的會計分錄:換入資產的入賬價值=換入資產的公允價值=400 000換出資產的公允價值=非現金對價的公允價值=400 000-50 000=350 000辦公家具的賬面價值為280 000,公允價值為350 000,該項資產產生的收益為換出資產的公允價值超過其賬面價值的差額 70 000,應予以確認借：固定資產一一房屋400 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅）52 000貸：主營業務收入350 000銀行存款56 500應交稅費一一應交增值稅（銷項稅）45 500借：主營業

6、務成本280 000貸：庫存商品280 000評分標準：投資性房地產分錄錯誤扣5分；增值稅數值不對扣3分，增值稅不寫扣5分。2. 20 X 7年9月，X公司的生產經營出現資金短缺，為扭轉財務困境，故將其正 在建造的一幢辦公樓和購買的辦公設備與 丫公司的一項專利技術和其對Z公司的 一項長期股權投資進行交換。X公司辦公樓的建造成本為1 000 000元，辦公設 備賬面價值為500 000元，公允價值為610 000元。丫公司的專利技術賬面價值 為350 000元，長期股權投資賬面價值為 650 000元。由于在建的辦公樓完工程 度難以合理確定，丫公司的專利技術屬于新開發的前沿技術，Z公司是非上市公

7、 司，故X公司的在建辦公樓、丫公司的專利技術和對Z公司的長期股權投資這三 項資產公允價值均不能可靠確定。丫公司另支付X公司300 000元補價。假設該 項交換不涉及相關稅費。要求：(1) 請分別說明，該事項對X公司和丫公司而言，是否屬于CAS7(2019)規范 的非貨幣性資產交換？并簡述 X公司和丫公司應采用的會計處理方法。(2) 請分別編制X公司和丫公司與該項資產交換相關的會計分錄。(單位：元) 答案：(1) 該事項是將在建工程、固定資產和長期股權投資、無形資產進行交換，且 交換中，支付的貨幣性資產占換入資產的比例 =300 000/(1 000 000+500 000)" 20%

8、<25%因此對于X公司和丫公司而言，該交換屬于 CAS7(2019)規范的非 貨幣性資產交換。在該事項中，除辦公設備的公允價值能夠可靠計量外，其他資產的公允價值均不 能可靠計量，因此X公司與丫公司應以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產 的成本。(2)X公司分錄：換入資產的總成本=1 000 000+500 000-300 000=1 200 000換入專利技術的入賬金額 =1 200 000*350 000/(350 000+650 000)=420 000 換入長期股權投資的入賬金額 =1 200 000*650 000/(350 000+650 000)=780 000 借：固定資

9、產清理1 500 000貸：在建工程1 000 000固定資產500 000借：無形資產420 000長期股權投資 780 000銀行存款300 000貸：固定資產清理150 000Y公司分錄：換入資產總成本=350 000+650 000+300 000=1 300 000換入辦公樓的入賬金額=1 300 000*1 000 000/(1 000 000+500 000)=866 667換入辦公設備的入賬金額 =1 300 000*500 000/(1 000 000+500 000)=433 333 借：在建工程866 667固定資產433 333貸：無形資產350000長期股權投資650

10、 000銀行存款300000評分標準：在建工程、固定資產計算錯誤，扣10分3. 甲公司以其持有的一項專利權與乙公司擁有的一臺機器設備交換。交換后兩公司對于換入資產仍供經營使用。在交換日，甲公司的專利權的賬面原價為960萬元，已累計攤銷160萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格 均為810萬元；乙公司擁有的機器設備的賬面原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為850萬元。該項交換中，甲公司支付的101.9萬元，其中包括由于換出和換入資產公允價值 不同而支付的補價40萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額 61.9萬元。假

11、定兩公司均為增值稅一般納稅人，銷售固定資產和無形資產適用的增值稅稅率 分別為13唏口 6% 上述交易過程中涉及的增值稅進項稅額按照稅法規定可抵扣且 已得到認證；不考慮其他相關稅費。要求：(1)請分別說明，對于甲公司和乙公司而言，該事項是否屬于CAS7(2017)規范的非貨幣性資產交換，并簡述甲公司和乙公司應采用的會計處理方法。（2）請分別提供甲公司和乙公司關于該事項的具體賬務處理。（單位：萬元）答案：（1）該事項是將無形資產和固定資產交換，交換中支付的貨幣性資產占換入資 產公允價值（或占換出資產公允價值+支付的補價的公允價值+相關稅費）的比例 =40- （810+40） =4.7%<25%因此，對于甲公司和乙公司而言，該事項屬于CAS7（2019）規范的非貨幣性資產交換。由于專利權與機器設備產生的未來現金流顯著不同，該交換具有商業實質，而且專利權與機器設備的公允價值均能可靠計量。因此，對該項非貨幣性資產交換， 應以公允價值為基礎對換入資產進行計量。（2）甲公司的會計處理：換入固定資產的入賬價值=換出無形資產的公允價值+支付補價的公允價值+應支付的相關稅費=810+40+0=850借：固定資產850應交稅費一應交增值稅（進項稅額）110.5累計攤銷160貸：無形資產960應交稅費應交增值稅（銷項稅額）48