1、一般納稅人工業企業會計核算實務前言第一章工業企業流動資產的核算1.貨幣資金的核算2.應收款項的核算3.存貨的核算第二章工業企業非流動資產的核算1.固定資產的核算2.無形資產的核算3.其他長期資產的核算 第三章工業企業對外投資的核算1.交易性金融資產的核算2.持有至到期投資的核算3.可供出售金融資產的核算4.長期股權投資的核算第四章工業企業負債的核算1.流動負債的核算2.非流動負債的核算第五章工業企業增值稅的核算與辦理1.增值稅的概述2.增值稅的核算3.一般納稅人工業企業增值稅的申報與繳納第六章工業企業所有者權益的核算1.實收資本的核算2.資本公積的核算3.留存收益的核算 第七章工業企業收入費用

2、利潤的核算1.收入的核算2.費用的核算3.利潤及利潤分配的核算第八章工業成本的核算1.工業成本概述 2.工業成本費用的歸集與分配第九章工業成本計算方法1.品種法2.分批法3.分步法4.分類法5.其他成本計算方法第十章工業成本的管理與控制1.工業成本報表與分析2.工業成本的管理控制方法第十一章工業企業財務報告的編制1.資產負債表的編制2.利潤表的編制3.現金流量表的編制4.所有者權益變動表的編制5.財務報表附注的編制前言一、新會計準則出臺的背景1.制定新會計準則是我國企業境外發展的需要隨著我國加入世界貿易組織，我國經濟已融入了世界經濟的大潮。我國很多企業已經走出國門參與國際競爭，境外融資與對外投

3、資同時并存。而2006年之前的會計準則與國際會計準則還存在著較大差距，對境外發展的企業來說，國內準則和國際準則的差異給企業增加了成本。2.制定新會計準則是我國市場經濟建設和經濟發展的需要隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發展的所有制結構，這就要求會計準則要覆蓋不同所有制、不同經濟成分的企業，并要求制定符合國際會計慣例的新會計準則。近年來，我國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業兼并、管理層收購、融資租賃、物價變動影響和國際結算等，迫切需要包括新的會計技術與方法的新會計準則。3.制定新會計準則是我國完全參與全球經濟的需要2004年，歐盟在評估我國完全市場經濟地位

4、時，就設置了獨立于雙邊協定和WT0規則之外的條款：必須建立一個符合國際會計準則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。二、新會計準則的特點1.新會計準則實現了與國際會計準則的趨同我國新會計準則體系采用了國際會計準則的基本框架和原則，體現了與國際會計準則的趨同要求。從體系結構看，國際會計準則中，通常都有“財務會計概念框架”，我國在新會計基本準則中加以體現；從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國新會計準則體系涵蓋了國際會計準則的大多數項目；從具體內容看，除個別項目外，我國新會計準則充分采用了國際會計準則所有的基本原則和主要方法，會計的確認、計量、記錄和報告與國

5、際會計準則保持一致。2.新會計準則體現了適合中國國情的中國特色趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執業環境的不同，以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在強調國際趨同的同時，必須從中國國情出發研究制定中國會計準則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。如關聯交易，國際會計準則將國有企業即政府所有的企業作為關聯方，要求詳細披露；在我國，不把國有企業都作為關聯方。3.新會計準則在高風險、新業務方面有所突破新會計準則制定了金融工具確認和計量、金融資產轉移、企業年金基金、套期保值、金融工具列報等會計準則。針對投資性房地產、非貨幣性資產交換等會計準則引入的公允價值

6、計量，在會計計量上有了重大突破。對一些重要業務和行業，制定了租賃、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、企業合并等會計準則。4.新會計準則構建了一套完整的會計準則層次體系我國新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起到統御作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告做出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。新會計準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。三、新會計準則的主要變化和對工業企業會計實務的影響1.基本

7、準則的主要變化新的企業會計準則基本準則相比原來的企業會計準則基本準則有了較大的修改，其定位類似于國際會計準則中的概念框架。相對原準則來說，其主要變化有：一是強調了會計報告對會計報告使用者經濟決策行為的影響，以及與管理層受托責任的關系，改變了以往詳細而具體的程序性規定，用大量的篇幅來闡述高質量會計信息應具有的表現；二是對計量屬性做了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性。2.主要具體準則的主要變化此次新準則中的具體準則對原具體準則也做了不同程度的修改，主要體現在表述更加嚴謹、規范，業務處理方法更加科學、準確，增加了會計信息的透明度，并逐步與國際會計慣例趨同。有

8、關職工薪酬和所得稅的規定原先散見于其他準則和相關規范中，在本次修改中也參照國際會計準則單獨列出。這些新具體準則的頒布和執行對指導和規范企業基本業務、真實客觀地反映企業財務狀況和經營成果、順利與國際慣例接軌起到非常重要的作用。新準則變化對于工業企業的具體影響將在本次課程中分章節講述。第一章 工業企業流動資產的核算工業企業流動資產是指滿足下列條件之一的資產：預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產負債表日起一年內可以變現；自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款、存貨等。第一

9、節貨幣資金的核算 貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是企業資產中流動性較強的一種資產。任何企業要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件。貨幣資金從本質上講屬于金融資產范疇，由于其會計處理的特殊性，本章單獨加以闡述。根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。一、現金的核算現金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用其購買所需的物資、支付有關費用、償還債務，也可以隨時存入銀行。現金的定義有狹義和廣義之分。狹義的現金是指企業的庫存現金；廣義的現金除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證等。本章所指現金是指狹義的現

10、金，即庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。1.現金的總分類核算為了核算和監督庫存現金的收支和結存情況，企業應設置“庫存現金”科目，它屬于資產類科目。借方登記現金的增加；貸方登記現金的減少；期末借方余額反映企業庫存現金的實有數額。（1）現金收入的核算現金收入的主要內容有：從銀行提取現金，收取結算起點以下的零星銷售收入款，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取對個人的罰款等。收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記有關科目。【例1】某工業企業從開戶銀行提取現金30 000元備用。作會計分錄如下：借：庫存現金30 000貸：銀行存款30 000（2）現金支出的核算按照現金開支范圍的規定支付現金時，借記有關

11、科目，貸記“庫存現金”科目。【例2】某工業企業職員張三出差預借差旅費3 000元，以現金支付。作會計分錄如下：借：其他應收款張三3 000貸：庫存現金3 0002.現金清查的核算每日終了進行現金收支結算、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算（如下圖）。如果屬于現金短缺，按短缺的金額借記 “待處理財產損溢一一待處理流動資產損益”科目，貸記“庫存現金”科目；如果屬于現金溢余，按實際溢余的金額借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損益”科目。查明原因后分別按以下情況處理：（1）如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款應收

12、現金短缺款（××個人）”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款應收保險賠款”科目；屬于無法查明情況的其他原因的部分，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用現金短缺”科目，同時貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目。（2）如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的情況，借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款應付現金溢余（××個人或單位）”科目；屬于無法查明原因的其他情況，經批準后，借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入現金溢余”科目。【例3】某工業企業在現金清查時，發現現金溢

13、余200元，經查有150元為多收A公司貨款，其余50元原因無法查清，經批準計入營業外收入。作會計分錄如下：借：庫存現金200貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200貸：其他應付款應付現金溢余（A公司） 150營業外收入一一現金溢余 503.備用金的核算工業企業為了控制零星的現金支出，可以在企業內部各車間、各部門設置供周轉的定額備用金，可以在“其他應收款”賬戶內設立“備用金”二級賬戶核算。各部門自備用金中支付零星支出時，應填制備用金支出憑單逐筆登記“備用金登記簿”，定額編制備用金報銷單向會計部門審核報銷。會計部門經審核無誤后，從銀行存款中提取現金補足備

14、用金定額。借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、銀行存款的核算銀行存款就是工業企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家規定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。企業在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行；除了在規定的范圍內可以用現金直接支付的款項外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。（一）銀行結算辦法按照中國人民銀行1997年10月1日施行的票據管理實施辦法和1997年12月1日施行的支付結算辦法的規定，以及2005年1月 1日調整票據結算憑證種類和格式的通知，現行的支付結算方式有：銀行匯票、商業匯票、

15、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、委托收款和信用卡八種。1.銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存本地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。這種票據適用的范圍較廣，單位、個人向異地支付各種款項都可使用。其特點是：（1）使用靈活，持票人可以將匯票轉讓給有關收款單位，也可以通過銀行辦理分次支付或轉匯；（2）票隨人到，有利于單位和個人的急需用款和采購；（3）兌現性較強，信用度高，持票人可以憑票購貨，余款自動退回，能錢貨兩清，防止不合理的預付貨款和交易尾欠的發生，也可持填明“現金”字樣的匯票到兌付銀行取現。銀行匯票一律記名，付款期為1個月。匯票逾期，兌付銀行不予受理。由于匯款人申請辦

16、理銀行匯票時，已將款項交付當地銀行，再由銀行簽發匯票，因此這部分資金已從“銀行存款”賬戶中劃為具有某種專門用途的資金，在會計核算上應設置“其他貨幣資金”賬戶進行核算。其會計分錄如下：（1） 付款人將款項交存當地銀行申請辦理銀行匯票時：借：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX貸：銀行存款XXX付款人將銀行匯票交付收款人時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行匯票存款XXX（2） 收款人收到付款人送來的銀行匯票轉入開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX 2.商業匯票商業匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并在指定日期支付給收款人或持票人的票據。商業匯票同城和異地都可使用。

17、簽發商業匯票必須以真實、合法的商品交易或債權、債務為基礎。商業匯票承兌后，承兌人（付款人）負責到期無條件支付票款的責任。商業匯票一律記名并允許背書轉讓，其承兌期限由交易雙方協商確定，但最長不得超過6個月。如屬分期付款，應一次簽發不同期限的匯票。在商業匯票到期前，收款人需提前用款時，可向銀行申請貼現。商業匯票按承兌人的不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 在賬務處理上，商業匯票通過“應收票據”和“應付票據”賬戶進行核算，其會計分錄如下：（1）付款單位簽發商業承兌匯票時：借：有關科目XXX貸：應付票據商業承兌匯票XXX商業匯票到期支付票款時：借：應付票據商業承兌匯票XXX貸：銀行存款XXX （

18、2）收款單位收到已承兌的商業承兌匯票時：借：應收票據商業承兌匯票XXX貸：有關科目XXX將到期的商業承兌匯票交存開戶銀行辦理收款手續，并接到銀行收款通知時：借：銀行存款XXX貸：應收票據商業承兌匯票XXX 3.銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行后，由銀行簽發給申請人憑以無條件辦理轉賬結算和支付現金的票據。單位和個人在同城或同一票據交換區域范圍內需要支付的各種款項均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬結算，注明“現金”的銀行本票可以用以支取現金。銀行本票一律記名，允許背書轉讓，銀行本票分為定額和不定額兩種： 在賬務處理上，銀行本票也是通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算的，其會計分錄如下： （1

19、）付款單位向銀行申請取得銀行本票時：借：其他貨幣資金銀行本票存款XXX貸：銀行存款XXX （2）付款單位支付銀行本票時：借：有關科目XXX貸：其他貨幣資金銀行本票存款XXX （3）收款單位收到銀行本票，送交開戶銀行辦理轉賬收款時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX 4.支票支票是銀行存款人簽發給收款人或委托開戶銀行將款項付給收款人的票據。支票分為現金支票和轉賬支票兩種：現金支票可以支取現金也可以辦理轉賬，轉賬支票只能轉賬，不能支取現金。單位和個人在同城或同一票據交換地區的各種款項的結算都可以使用支票。支票一律記名，在總行批準的地區，轉賬支票可以背書轉讓，付款期為10天。在賬務處理上，支票是通

20、過“銀行存款”賬戶進行核算的。其會計分錄如下： （1）付款單位簽發支票時：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX （2）收款單位收到外單位簽發的支票送存開戶銀行時：借：銀行存款XXX貸：有關科目XXX5.匯兌匯兌是匯款人（付款單位）委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位和個人的各種款項的結算，均可使用這種結算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人擇用。在賬務處理上，匯兌是通過“銀行存款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1）付款單位委托開戶銀行匯出款項時：借：有關科目 XXX貸：銀行存款 XXX（2）如果付款單位向外地進行臨時性的零星采購，將款項匯往采購地點，要開設采購專戶。在匯款憑證上注

21、明“采購資金”字樣，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。匯入銀行以匯款單位的名義開立采購賬戶，只付不收，付完結束賬戶。付款單位在匯出款項時的會計分錄如下：借：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX貸：銀行存款XXX采購專戶款項用完后轉銷：借：材料采購XXX貸：其他貨幣資金外埠存款XX銀行XXX 6.托收承付托收承付是收款人根據購銷合同在發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。它適用于國有企業、供銷合作社以及經營管理良好，并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得

22、辦理托收承付結算。收款單位辦理托收承付必須具有商品發出的證件或其他證明。采用托收承付結算方式時，購銷雙方必須簽訂符合合同法的購銷合同，并且在合同上寫明使用托收承付結算方式。銷貨企業按照購銷合同發貨后，填寫托收承付憑證，蓋章后連同發運證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發運單、運單副本和郵局包裹回執）或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交開戶銀行辦理托收手續。銷貨企業開戶銀行接受委托后，將托收結算憑證回聯退給企業，作為企業進行賬務處理的依據，并將其他結算憑證寄往購貨單位開戶銀行，由購貨單位開戶銀行通知購貨單位承認付款。購貨企業收到托收承付結算憑證和所附單據后，應立即審核是否符合訂貨合同

23、的規定。按照支付結算辦法的規定，承付貨款分為驗單付款與驗貨付款兩種，這在雙方簽定合同時約定。驗單付款是購貨企業根據經濟合同對銀行轉來的托收結算憑證、發票賬單、托運單及代墊運雜費等單據進行審查無誤后，即可承認付款。結算辦法規定承付期為3天，購貨企業在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為同意承付，并在承付期滿的次日將款項主動從付款人的賬戶內付出劃給銷貨企業。驗貨付款是購貨企業待貨物運達企業，對其進行檢驗與合同完全相符后才承認付款。結算辦法規定承付期為10天，從運輸部門向購貨企業發出提貨通知的次日算起。承付期內購貨企業未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，于10天期滿的次日將款項劃給銷貨企業。購

24、貨企業提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”，注明拒絕付款理由及相關證明，向開戶銀行辦理拒付手續。托收承付的賬務處理如下：（1）收款單位在辦妥托收手續后，根據銀行蓋章退回的回單聯作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有關科目XXX（2）付款單位收到銀行轉來的付款通知單及其證明單據同意付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX （3）收款單位收到銀行轉來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX7.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款適用于同城和異地的單位和個人，憑已承兌的商業匯票、債務、存單等付款人的債務證明辦理款項結算。委托收款包括委托和付款兩個

25、階段。在委托階段，收款單位應向銀行提交委托收款憑證和有關的債務證明。在付款階段，銀行接到寄來的委托收款憑證及債務證明審查無誤后通知付款單位付款。付款人應在規定的3天內付款。如果在付款期內未向銀行提出異議，銀行應視為同意付款；如果付款人在審查有關單據憑證以后，對收款人委托收取的款項決定全部或部分拒絕支付的，應在付款期內填寫“拒付書”連同有關證明單據送交銀行，辦理拒付手續。委托收款的款項劃回方式分郵寄和電報兩種，可由收款人選用。委托收款的賬務處理是通過“應收賬款”賬戶進行核算的，其會計分錄如下：（1）收款單位在辦妥委托收款手續后，根據銀行蓋章退回的回單聯作會計分錄如下：借：應收賬款XXX貸：有關科

26、目XXX（2）付款單位收到銀行轉來的付款通知單及其證明單據同意付款后：借：有關科目XXX貸：銀行存款XXX （3）收款單位收到銀行轉來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應收賬款XXX8.信用卡信用卡是商業銀行向單位和個人發行的、憑以向特約單位購物消費或支付現金的卡片。按信譽等級分為金卡和普通卡。按使用對象分為單位卡和個人卡。申請辦理信用卡需按規定填制申請表，提供擔保連同有關資料送交發卡銀行，在交存一定數額的備用金后，銀行為申辦人開立使用卡戶，并發給使用卡片。擔保方式可采用保證、抵押。信用卡具有方便、安全和先消費后付款的特點，適用于單位和個人的商品交易和勞務供應結算。（1）企業從基本賬戶轉存信

27、用卡備用金時作會計分錄如下：借：其他貨幣資金信用卡存款戶XXX貸：銀行存款XXX（2）支付開戶手續費時作會計分錄如下：借：財務費用手續費XXX貸：銀行存款XXX（3） 持信用卡購物支付貨款或費用時，根據簽購單回單或付款憑證作會計分錄：借：材料采購（或管理費用）XXX貸：其他貨幣資金信用卡存款戶XXX（二）銀行存款的核算1）銀行存款的總分類核算為了核算和監督銀行存款的收支和結存情況，企業應設置“銀行存款”科目，它屬于資產類科目。借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；期末借方余額反映企業期末銀行存款的實有數額。1.銀行存款收入的核算企業收入銀行存款時，應根據有關單據，借記“銀行存款”科目

28、，貸記有關科目。【例1】某工業公司銷售一批產品，價款20 000元，增值稅3 400元，收到支票一張，已送存銀行。作會計分錄如下：借：銀行存款23 400貸：主營業務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 4002.銀行存款支出的核算企業支出銀行存款時，應根據有關單據，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。【例2】某工業公司簽發1250元轉賬支票一張，管理部門用于購買辦公用品。作會計分錄如下：借：管理費用1250貸：銀行存款12502）銀行存款的清查企業應加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，主要是定期與銀行進行對賬。銀行存款發生比較頻繁，企業與銀行之間由于憑證傳遞和雙方入

29、賬時間的不同，往往會產生未達賬，即一方已經入賬而另一方卻暫時不能入賬，致使雙方余額不能達到一致。這種未達賬通常表現為以下四種情況：（1）銀行已經收款入賬，企業尚未入賬。（2）銀行已經付款入賬，企業尚未入賬。（3）企業已經收款入賬，銀行尚未入賬。（4）企業已經付款入賬，銀行尚未入賬。以上這些未達賬應經過企業將“銀行存款日記賬”與銀行送來的“對賬單”逐筆進行核對，除了對雙方記賬錯誤應各自加以改正外，對雙方的未達賬可以通過編制“銀行存款余額調節表”根據下列公式加以平衡（如圖）。三、其他貨幣資金的核算1.其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金就其性質

30、來看，與庫存現金和銀行存款一樣，同屬于貨幣資金，但其存放地點和用途都區別于庫存現金和銀行存款。其他貨幣資金的種類主要有：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。2.其他貨幣資金的核算為了核算和監督其他貨幣資金的增減變動及結存情況，企業應設置“其他貨幣資金”科目，它屬于資產類科目。借方登記其他貨幣資金的增加數額；貸方登記其他貨幣資金的減少數額；期末借方余額反映企業實際持有的其他貨幣資金。本科目應設置 “外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”等明細科目，進行明細核算。第二節應收款項的核算 工業企業應收款項包括應收賬款、應收票據、其他應收款

31、和預付款項，是企業的主要流動資產之一，其管理狀況直接影響著企業的資產質量和資產營運能力。一、應收賬款的核算1.應收賬款概述應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動所形成的債權。應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。應收賬款計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。（1）商業折扣商業折扣是指企業根據市場供需情況，或針對不同的客戶在商品標價上給予的扣除。商業折扣是企業最常用的促銷手段。商業折扣一般在交易發生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需要在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業折扣對應收賬款的

32、入賬價值沒有影響。因此，在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款的入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。（2）現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協議，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。現金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示。例如，買方在10天內付款可按售價給予2的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內付款按售價給予1的折扣，用符號“1/20”表示；在30天內付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。在存在現金折扣的情況下，應收賬款

33、應以未減去現金折扣的金額作為入賬價值。實際發生的現金折扣，作為一種理財費用，計入發生當期的損益。2.應收賬款的核算方法為了核算和監督應收賬款的形成和回收情況，企業應設置“應收賬款”科目，它屬于資產類科目。借方登記應收賬款的增加；貸方登記應收賬款的減少；期末借方余額反映企業尚未收回的應收賬款。本科目應按照不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在本科目核算。企業由于銷售商品或提供勞務發生應收賬款時，借記“應收賬款”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科

34、目。收回應收賬款時，按實收金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。如果應收賬款中途改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按照票面金額，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。【例11】某工業企業向A公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為10 000元，由于是批量銷售，企業給予10的商業折扣，適用的增值稅率為17，為A公司代墊運雜費350元。下面是其賬務處理方法。銷售實現時，作會計分錄如下：借：應收賬款A公司10 88

35、0貸：主營業務收入9 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1 530銀行存款350收到貨款和代墊運雜費時，作會計分錄如下：借：銀行存款10 880貸：應收賬款A公司10 880【例12】假設上例中廠家未給與商業折扣，而是規定的現金折扣條件為3/10、n/30（折扣按含稅價款計算）。其賬務處理方法如下： 銷售實現時，作會計分錄如下：借：應收賬款A公司12 050貸：主營業務收入 10 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 1 700銀行存款 350 如果在10日內收到A公司匯來的款項，收到A公司的款項為：11 700×（13）35011 699（元），作會計分錄如下：借：銀行存

36、款11 699財務費用351貸：應收賬款12 050應收賬款在工業企業的應收款項中占的比重往往比較大，必須采取一系列的有效的管理措施。（如圖）二、應收票據的核算根據我國現行法律的有關規定，商業匯票的期限不得超過6個月，因此，它屬于一項短期債權，在資產負債表上列示為一項流動資產。商業匯票按照是否帶息可以分為帶息票據和不帶息票據兩種。帶息票據是指商業匯票上標明利率，匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據規定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止的利息的票據；不帶息票據是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據。商業匯票按照票據承兌

37、人的不同進行分類，可以分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票兩種。1.應收票據的計價應收票據一般按其面值計價，即企業收到開出、承兌的商業匯票時，按照票據的票面金額入賬，但對于帶息應收票據，應于期末按應收票據的票面金額和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面余額。需要指出的是，到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。2.應收票據的核算方法為了核算和監督應收票據的取得和收回情況，企業應設置“應收票據”科目，屬于資產類科目。借方登記企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的開出、承兌的商業匯票，以及期末對帶息應收票據按票據的票面價值和確定的利率計提的利息；貸方登記因回收

38、、貼現等原因導致的應收票據的減少；期末借方余額反映企業持有的商業匯票的票面價值和帶息票據的應計利息。企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。（1）不帶息應收票據的核算不帶息應收票據的到期價值等于應收票據的面值。企業銷售商品、產品或提供勞務而收到開出、承兌的商業匯票時，按應收票據的面值，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入，貸記“主營

39、業務收入”科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。應收票據到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款時，企業收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。【例2】某企業銷售一批產品給B公司，貨已發出，貨款200 000元，增值稅額為34 000元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業一張3個月到期的不帶息商業承兌匯票，票面額234 000元。其賬務處理方法：企業收到該票據時，作會計分錄如下：借：應收票據234

40、000貸：主營業務收入200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34 0003個月后，該應收票據到期，企業收回款項，存入銀行。作會計分錄如下：借：銀行存款234 000貸：應收票據 234 000如果該票據到期，B公司無力償還票款，該企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。作會計分錄如下：借：應收賬款234 000貸：應收票據234 000（2）帶息應收票據的核算企業收到的帶息應收票據，應于期末時按應收票據的票面價值和確定的利率計提票據利息，并增加應收票據的賬面余額，同時沖減財務費用。帶息票據的利息計算公式如下：應收票據的全部利息應收票據票面金額×票面利率×票據期

41、限上式中，“票面利率”一般指年利率，“票據期限”指自簽發日起至到期日止的時間間隔。票據期限有按月表示和按日表示兩種。帶息應收票據到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”科目；按賬面余額，貸記“應收票據”科目；按其差額（未計提利息部分），貸記“財務費用”科目。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息。【例3】某企業2001年10月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，專用發票上注明的銷售收入為10 000元，增值稅額1 700元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為6。下面是其賬務處理方法。收到票據時，作會計分錄如下：借：應收票據11

42、700貸：主營業務收入10 000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1 700年度終了（2001年12月31日）計提票據利息時，作會計分錄如下：票據利息11 700×（6÷12）×3175.5（元）借：應收票據 175.5貸：財務費用175.52002年3月31日票據到期收回款項時，作會計分錄如下：收款金額11 700×（16÷12×6）12 051（元）借：銀行存款12 051貸：應收票據11 875.5財務費用175.5（3）應收票據轉讓的核算企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指持票人在票據背面簽字，簽字人稱為背書人，背

43、書人對票據的到期付款負連帶責任。企業為取得所需物資而將持有的應收票據背書轉讓時，按應按照取得物資成本的成本，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目；按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目；如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應收票據，企業將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應按照取得物資成本的成本，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目；按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目；按尚未計提的利息，貸記“財

44、務費用”科目；如有差額，按實際收到或支付的金額借記或貸記“銀行存款”等科目。（4）應收票據貼現的核算應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業的業務活動。在貼現中，企業付給銀行的利息稱為貼現利息，銀行計算貼現利息的利率稱為貼現率，企業從銀行獲得的票據到期值扣除貼現利息后的貨幣收入，稱為貼現所得。貼現利息和貼現所得的計算公式如下：貼現所得票據到期值一貼現利息貼現利息票據到期值×貼現率×貼現期貼現期票據期限一企業已持有票據期限帶息應收票據的到期值是其面值加上按票據載明的利

45、率計算的票據全部期間的利息；不帶息應收票據的到期值就是其面值。在會計處理上發生附追索權應收票據貼現時，可設置“短期借款”科目，等票據到期，當付款人向貼現銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉銷。如果是用銀行承兌匯票貼現，由于票據到期應由銀行負責承兌，企業不會發生或有負債，因此在會計處理上可直接沖轉“應收票據”賬戶。現將應收票據貼現的核算舉例說明如下。【例4】某工業公司將一張180天到期，年利率為8的票據計10 000元，向銀行申請貼現。該票據的出票日是6月1日，申請貼現日是8月30日，銀行年貼現率為9，其計算及會計分錄如下。1.計算（1）票據到期值票面額×（1利率×票據時間

46、）10 000×（18×180天/360天） 10 400（元）（2）貼現天數8月30日至11月28日90（天）（3）貼現利息票據到期值×貼現率×貼現時間 10 400×9×90天/360天 234（元）（4）貼現所得票據到期值貼現利息10 40023410166（元）（5）利息收入或支出票據貼現所得-票面額10 16610 000166（元）2.會計分錄（1）8月30日貼現時: 借：銀行存款10 166貸：短期借款 10 000財務費用利息 166（2）11月28日票據到期，當出票人向銀行兌付票據和利息時,其會計分錄如下：借：短期借

47、款10 000貸：應收票據10 000（3）11月28日票據到期，如出票人未能按期支付票據的本金和利息，拖欠債務，則企業應承擔這筆或有負債，以銀行存款償付給貼現銀行。其會計分錄如下：借：短期借款 10 000其他應收款××單位400貸：銀行存款10 400同時將應收票據轉入“應收賬款”賬戶：借：應收賬款××單位10 000貸：應收票據10 000三、預付賬款的核算預付賬款是指企業按照購貨合同規定預先支付給供貨方的款項。為了加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付賬款不多的企業也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方，但在編制會計報表

48、時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。為了核算和監督預付賬款的發生和減少情況，企業應設置“預付賬款”科目，它屬于資產類科目。借方登記企業因購貨而預付的款項和補付的貨款；貸方登記收到所購物資時沖減預付賬款的金額和退回多付的款項；期末借方余額反映企業實際預付的款項，期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。本科目應按供貨單位設置明細賬，進行明細核算。預付賬款按實際付出的金額入賬。期末，預付賬款按歷史成本反映。企業按購貨合同的規定預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業收到預定的貨物時，應根據發票賬單等列明的應記入購入物資成本的金額，借記“材料采購”、“

49、原材料”等科目，按專用發票上注明的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的金額，貸記“預付賬款”科目；補付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。退回多付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。四、其他應收款的核算其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；預付賬款轉入；其他各種應收、暫付款項。為了核算和監督其他應收款的發生和結算情況，企業應設置“其他應

50、收款”科目，它屬于資產類科目。借方登記其他應收款的增加；貸方登記其他應收款的減少；期末借方余額反映企業尚未收回的其他應收款。本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。企業發生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。【例5】企業職工王一因公出差，預借差旅費1 000元。出差歸來后，王一報銷差旅費700元，余款退回。下面是其賬務處理方法。 出差前預借差旅費時，作會計分錄如下：借：其他應收款一一王一1 000貸：庫存現金1 000報銷差旅費時，作會計分錄如下：借：庫存現金300管理費

51、用700貸：其他應收款王一 1 000企業應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。五、應收款項減值的核算1.應收款項減值損失的確認企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。當期應計提的壞賬準備按應收款項計算壞賬準備的余額一（或）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額2.計提壞賬準備的范圍企業主要針對年末應收賬款和其他應收款的余額計提壞賬準備。企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。3.計提壞賬準備的方法每年末工業企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會等類似機構批準。壞