1、對我國實施CPA環(huán)境審計的理論在我國,環(huán)境審計對于國家審計、內部審計和CPA審計來說都是一個新內 容。自1998年以來,我國審計機關開展的環(huán)境保護審計，主要是對國務院所屬部 門和地方政府管理的環(huán)保專項資金進行的審計監(jiān)督。各省、自治區(qū)、直轄市的審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。但是僅僅依 靠國家環(huán)境審計以及一些大公司的內部環(huán)境審計的力量是遠遠不夠的，有些項目也可以委托給CPA審計組織來進行。事實上,在西方一些發(fā)達國家里,環(huán)境審計的 理論與實踐工作正在逐步展開,CPA審計機構已廣泛參與環(huán)境審計項目，具有特 別重要的意義。CPA審計的優(yōu)勢無庸諱言,在我國審計體系中起最大作用

2、的是 CPA審計。我們應該積極發(fā) 揮它的優(yōu)勢作用。首先,從注冊會計師的本質特征和職業(yè)道德來看，由于這一中介組織以“第三者”的身份存在，因此能獨立、客觀、公正地從事環(huán)境審計服務活動。相 對政府審計和內部審計的獨立性受到一定程度的限制，應加大社會環(huán)境審計力度 使之逐漸擔負主要作用。其次,隨著環(huán)境問題的日益受到重視，管理當局要需要說明履行環(huán)境管理 和保護責任的情況，披露與環(huán)境活動相關的信息，這些信息的真實、合法性如何需 要注冊會計師通過環(huán)境審計進行鑒證，只有這樣才能獲得投資者的認可以及信 任。為了獲取良好的聲譽或者穩(wěn)定投資者信心，注冊會計師參與環(huán)境審計的意見 將是必不可少。再次,環(huán)境審計是審計的一個

3、新興領域,環(huán)境保護和環(huán)境管理在可以預見 的將來會仍然存在，環(huán)境審計也會成為審計學中一個長久存在的分支。進行環(huán)境 審計必將成為每個審計人員都具備的能力。因此，注冊會計師參與環(huán)境審計是早 晚的事。而且隨著會計師事務所體制改革的深入 ,注冊會計師市場的競爭日趨激 烈,而且治理和保護環(huán)境的投資不斷加大，審計業(yè)務量也勢必增多，作為會計師事 務所所需不斷拓寬執(zhí)業(yè)市場的業(yè)務范圍和會計領域。社會環(huán)境審計勢在必行。最后,在社會環(huán)境審計實施過程中，具有很多客觀優(yōu)勢。其一注冊會計師 人員眾多，審計力量相當強大，能夠解決更多的環(huán)境問題，環(huán)境管理工作能得到有 效的監(jiān)督。其二注冊會計師的專業(yè)勝任能力高。在執(zhí)業(yè)過程中，積累

4、了豐富的實 戰(zhàn)經驗,形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹慎。 經過培訓，他們能夠與環(huán)境專 家合作,很好地進行環(huán)境審計。其三注冊會計師的適應性強。注冊會計師審計由 于其業(yè)務內容具有很強的靈活性，因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計 需求。所以，注冊會計師能夠憑借自身的優(yōu)勢，在環(huán)境審計領域發(fā)揮重要的作 用。當政府審計和內部審計出于成本、效率的考慮 ，將自己的一些業(yè)務委托給注 冊會計師時，注冊會計師就會成為環(huán)境審計的重要主體。社會環(huán)境審計的實施途徑第一，要在相關法律法規(guī)上支持環(huán)境審計融入的常規(guī)審計環(huán)境審計運用了常規(guī)審計的基本原理是對常規(guī)審計的一種繼承，同時,它是在受托經濟責任向環(huán)境責任擴展后形成的

5、，是常規(guī)審計的進一步發(fā)展。但是環(huán) 境審計目前在理論上仍然沒有得到更廣泛的支持，重要原因在于我國近年來主要 致力于宏觀上的環(huán)保資金審計有很大關系，大家沒有太多時間來考慮環(huán)保審計在 實務中的推廣問題。尚未發(fā)展至環(huán)境保護的層面 ，沒能將環(huán)境保護審計與日常業(yè) 務密切結合起來，因此面對我國環(huán)保審計的現(xiàn)實，需要我們努力尋找將環(huán)境保護 審計與常規(guī)審計融合的途徑，CPA環(huán)境審計畢竟是受托審計，只有通過立法方式， 如：上市公司要在中期或年末財務報告中將有關環(huán)境保護經濟業(yè)務情況加以披露 或者讓中小型（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）的環(huán)境保護審計納入審計的范疇等措施，才能將環(huán)境保護審 計真正開展起來。強制披露其環(huán)境會計信息是使環(huán)境審計成為

6、常規(guī)審計的突破口，因為任何組織都可能為了自身的局部利益而隱瞞應當向外界披露的會計信息，只有在國家主管機關的管制下，社會環(huán)境審計才能按照會計和信息披露機關制定的統(tǒng)一標 準,進行信息披露。只有這樣,才能保證環(huán)境會計信息的對稱性、 真實性、完整性 和有用性。既然我們提出了要將環(huán)保審計融入到一般的審計業(yè)務中，就必須考慮怎樣才能充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計領域中的重要作用。促使注冊會計師在環(huán)境審計中充當主要角色的嘗試，建立嚴格的委托注冊會計師審計的指導制度。所 以對重點行業(yè)、所進行常規(guī)的環(huán)境審計應主要由 CPA環(huán)境審計組織來完成，對其 環(huán)境管理責任的履行情況以及環(huán)境信息披露的真實性、完整性表達意見。可進

7、行 環(huán)境資產確認與計量審計、環(huán)境成本費用支出審計、環(huán)境效益審計等等，隨著環(huán) 境問題日益成為社會關注的焦點，開展對的環(huán)境責任報告審計將成為必然的趨 勢。第二,要實施環(huán)保部門和會計師事務所的聯(lián)合審計所謂聯(lián)合審計是在審計組織統(tǒng)一領導下 ，組織有關部門的專業(yè)人員進行 環(huán)境審計。審計組織可以根據(jù)審計項目的需要 ，采取與環(huán)境專家和注冊會計師聯(lián) 合審計的方式，以充分利用他們的專業(yè)知識和技能，對被審單位保護和治理環(huán)境 的績效進行深入的審查。在我國，從事環(huán)保監(jiān)管工作的政府部門主要是國家環(huán)保部門，但涉及財務 收支的有關事項則需要審計部門來負責。如涉及與環(huán)境保護有關的經濟業(yè)務時，政府可以協(xié)同會計師事務所采取聯(lián)合審計

8、的方式進行共同監(jiān)督，雙方各派出相關 業(yè)務的專家進行相關環(huán)境審計工作。但是需要提到的是，對于彼此的職責要事先 在法律上界定清楚，完善受托經濟責任制，只要這樣，他們在工作上互相配合、互 相促進,無疑是降低監(jiān)督成本、避免重復工作、提高環(huán)境審計效率和效果的有效 手段。所以成功的聯(lián)合審計將會促進社會環(huán)境審計的有效發(fā)展和成熟。第三,建議對社會環(huán)境審計工作給予政府補助任何國家的審計模式必然體現(xiàn)本國政治的要求，政治環(huán)境對審計模式運行的影響，當然有些是直接的，有些是間接的。而我國所形成的審計模式就是強調 有中國特色，所謂中國特色就是要適應中國的國情。而在我國環(huán)境審計相關業(yè)務 中,我們認為國家審計機構與注冊會計師

9、在審計方面應該有一個合理的分工，國家審計機構主要工作為加強對注冊會計師在環(huán)保審計的指導和質量檢查，尤其在將環(huán)保審計融入常規(guī)審計后，注冊會計師將會成為這一領域中的主力軍 ，注冊會 計師如何開展這些工作，有待于國家審計和環(huán)保部門的提倡指導和支持，從國外 的經驗看到，若沒有政府機構的支持與推介，注冊會計師并不見的樂意多負擔這 樣的工作。所以在具體實施中，將通過一定標準驗收合格的會計師事務所，規(guī)模在一 定標準之上的，允許從事相關環(huán)境審計業(yè)務，對政府審計業(yè)務以外的進行環(huán)境審 計,可以單獨從事相關中小型的環(huán)境審計報告 ，也可以協(xié)同參與相關政府審計的 大型項目。政府目前可以采用政府補貼的形式來促使會計師事務所高質量完成環(huán) 境審計業(yè)務，以緩解政府審計部門的工作壓力。由此可見,政府補助的有效實施將 會推動社會環(huán)境審計的成功崛起。第四,深入開展我國社會環(huán)境審計的其他建議當然，如何更好的促進社會環(huán)境審計良好發(fā)展，還需要一個適合的大環(huán)境 來配合,所以仍然要深入開展我國社會環(huán)境審計的推廣工作。需要改善的方面還 有很多，如：積極開展環(huán)境教育；加快環(huán)境審計的立法工作，制定社會環(huán)境審計的 規(guī)范和評價標準；加強社會環(huán)境審計方法，加快實施環(huán)境會計；加強現(xiàn)有會計師事