1、第九章稅收原理2022-2-11MSCUMT2本部分主要內容本部分主要內容v第一節第一節 稅收概念及性質稅收概念及性質v第二節第二節 稅收原則稅收原則v第三節第三節 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿v第四節第四節 稅收制度稅收制度2022-2-11MSCUMT3第一節第一節 稅收概念及性質稅收概念及性質 一、稅收概念一、稅收概念 馬克思主義關于稅收的定義馬克思主義關于稅收的定義: 第一，稅收是與國家的存在直接聯系的，是政府機器賴以第一，稅收是與國家的存在直接聯系的，是政府機器賴以存在并實現其職能的物質基礎；存在并實現其職能的物質基礎； 第二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入第二，稅

2、收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式； 第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關系，即第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關系，即以國家為主體的分配關系。以國家為主體的分配關系。2022-2-11MSCUMT4現代經濟學關于稅收的學說：現代經濟學關于稅收的學說： 17世紀英國著名哲學家托馬斯世紀英國著名哲學家托馬斯霍布斯的霍布斯的“利益交換說利益交換說”。他們認為他們認為“人們為公共事業繳納稅款，無非是為了換取和平而人們為公共事業繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價付出的代價”，“間接稅和直接稅就

3、是為不受外敵入侵，人們間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動向拿起武器監視敵人的人們提供的報酬以自己的勞動向拿起武器監視敵人的人們提供的報酬”。2022-2-11MSCUMT5二、稅收的二、稅收的“三性三性” （一）稅收的強制性（一）稅收的強制性 征稅憑借國家政治權力，通常頒布法令實施，任何單位征稅憑借國家政治權力，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。和個人都不得違抗。 （二）稅收的無償性（二）稅收的無償性 國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。不需要對納稅人付出任何代價。 （三）稅收的固

4、定性（三）稅收的固定性 征稅前就以法律形式規定了征稅對征稅前就以法律形式規定了征稅對象以及統一的比例或數額，并只能按預象以及統一的比例或數額，并只能按預定的標準征稅。定的標準征稅。2022-2-11MSCUMT6三、稅收術語和分類三、稅收術語和分類 （一）稅收術語（一）稅收術語1、納稅人、納稅人2、課稅對象、課稅對象3、課稅標準、課稅標準4、稅率、稅率2022-2-11MSCUMT7（二）稅收分類（二）稅收分類 1、所得課稅、商品課稅、財產課稅、所得課稅、商品課稅、財產課稅 2、直接稅與間接稅、直接稅與間接稅 3、從量稅與從價稅、從量稅與從價稅 4、價內稅與價外稅、價內稅與價外稅 5、中央稅與

5、地方稅、中央稅與地方稅2022-2-11MSCUMT82022-2-11MSCUMT9第二節第二節 稅收原則稅收原則一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率 （一）稅收應以公平為本；（一）稅收應以公平為本； （二）征稅必須考慮效率的要求；（二）征稅必須考慮效率的要求； （三）稅收公平與效率的兩難選擇。（三）稅收公平與效率的兩難選擇。2022-2-11MSCUMT10二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 （一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則 1、受益原則；、受益原則； 2、能力原則。、能力原則。 （二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則 1、促進經濟發展原

6、則；、促進經濟發展原則； 2、征稅費用最小化和確實簡化原則。、征稅費用最小化和確實簡化原則。2022-2-11MSCUMT11三、稅收中性問題三、稅收中性問題 （一）稅收中性的含義（一）稅收中性的含義 所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機制的正常所謂稅收中性，是指政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。 （二）稅收超額負擔或無謂負擔（二）稅收超額負擔或無謂負擔 稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉稅收超額負擔是指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款向

7、政府部門的轉移過程中，給納稅人造成了相當于納稅稅款以外的負擔。以外的負擔。 2022-2-11MSCUMT12第三節第三節 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的概述一、稅負轉嫁與歸宿的概述 （一）稅負轉嫁與歸宿的含義（一）稅負轉嫁與歸宿的含義 稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方式，將稅負轉移給購買者或者供應者格或壓低購進價格的方式，將稅負轉移給購買者或者供應者的一種經濟現象。的一種經濟現象。 稅收歸宿一般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。稅收歸宿一般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。 （二）稅收轉嫁方

8、式（二）稅收轉嫁方式 1、前轉方式；、前轉方式；2、后轉方式；、后轉方式；3、其他轉嫁方式。、其他轉嫁方式。2022-2-11MSCUMT13二、稅收轉嫁與歸宿的一般規律二、稅收轉嫁與歸宿的一般規律 （一）商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁；（一）商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁； （二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁；嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁； （三）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難

9、以以轉嫁；轉嫁； （四）對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課（四）對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁；征的稅較難轉嫁； （五）從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易（五）從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁。轉嫁。2022-2-11MSCUMT14第四節第四節 稅收制度稅收制度一、我國稅收制度的歷史演變一、我國稅收制度的歷史演變 （一）稅收制度的組成（一）稅收制度的組成2022-2-11MSCUMT15二、我國稅制的歷史演進二、我國稅制的歷史演進2022-2-11MSCUMT16三、主要稅種分析三、主要稅種分析v（一）增值稅（一）增值稅v（二）

10、消費稅（二）消費稅 v（三）營業稅（三）營業稅 v（四）企業所得稅（四）企業所得稅v（五）個人所得稅（五）個人所得稅2022-2-11MSCUMT17一、增值稅一、增值稅v( (一一) )概念和類型概念和類型v增值稅：以應稅商品及勞務的增值額為增值稅：以應稅商品及勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。計稅依據而征收的一種稅。v增值稅類型增值稅類型生產型增值稅生產型增值稅收入型增值稅收入型增值稅消費型增值稅消費型增值稅2022-2-11MSCUMT18（二）增值稅的特點（二）增值稅的特點v征稅范圍廣泛，稅源充裕征稅范圍廣泛，稅源充裕v實行多環節課稅，但不重復征稅實行多環節課稅，但不重復征稅v具有

11、稅收具有稅收“中性中性”效應效應v相關經濟主體在納稅上具有相互制約性相關經濟主體在納稅上具有相互制約性v便于出口退稅便于出口退稅2022-2-11MSCUMT19（三）增值稅：計稅方法（三）增值稅：計稅方法v加法：加法： 應納增值稅額應納增值稅額=適用稅率適用稅率(工資工資+利息利息+利潤利潤+其他增值項目其他增值項目)v扣額法：扣額法： 應納增值稅額應納增值稅額=適用稅率適用稅率（銷售收入（銷售收入-法定扣除額）法定扣除額）v扣稅法：扣稅法： 應納增值稅額應納增值稅額=銷項稅金銷項稅金-進項稅金進項稅金2022-2-11MSCUMT20二、消費稅二、消費稅v( (一一) )概念和類型概念和類

12、型v消費稅是以一般消費品或特定消費品為課稅對消費稅是以一般消費品或特定消費品為課稅對象而征收的一種稅。象而征收的一種稅。v消費稅的種類消費稅的種類按征稅領域不同，分為國內消費稅和國境消費稅。按征稅領域不同，分為國內消費稅和國境消費稅。按征稅項目多寡不同，分為綜合消費稅和單項消費按征稅項目多寡不同，分為綜合消費稅和單項消費稅。稅。按計稅依據不同，分為直接消費稅和間接消費稅。按計稅依據不同，分為直接消費稅和間接消費稅。2022-2-11MSCUMT21（二）消費稅：特點（二）消費稅：特點v征稅項目的選擇性較強。征稅項目的選擇性較強。v征稅環節單一。征稅環節單一。v按全部銷售額或銷售量計稅。按全部銷

13、售額或銷售量計稅。v稅率具有差別性。稅率具有差別性。v具有引導和調節經濟行為的作用。具有引導和調節經濟行為的作用。2022-2-11MSCUMT22( (三三) )消費稅：計稅方式消費稅：計稅方式v從價計稅，其應納稅額的計算公式為：從價計稅，其應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅額= =應稅消費品銷售額應稅消費品銷售額適用稅率適用稅率v從量計稅，其應納稅額的計算公式為：從量計稅，其應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅額= =應稅消費品銷售數量應稅消費品銷售數量單位稅額單位稅額2022-2-11MSCUMT23四、企業所得稅四、企業所得稅v企業所得稅又稱為公司所得稅，是對企業（公司）企業所得稅又稱為公司所得稅，是對企業（公司）取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。v企業所得稅具有下述特點：企業所得稅具有下述特點：課稅對象是稅法規定范圍內的企業凈所得，計課稅對象是稅法規定范圍內的企業凈所得，計征較為復雜。征較為復雜。既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。體現國家的導向政策。體現國家的導向政策。實行按年計征、分期預繳的征收辦法。實行按年計征、分期預繳的征收辦法。202