1、商業會計必備知識總結杭州會計培訓，上元會計培訓一、會計核算前提會計前提也稱為會計假設，從理論上講，它是商業會計組織會計 核算工作應當具備的前提條件，其內容包括以下四個方面。（一）會計主體假設會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作，首先 應明確為誰工作，也就是明確會計人員的立足點 （立場），解決為誰記 賬、算賬、報賬的問題。明確會計主體就是要求會計人員明白，他所 從事的會計工作是針對一個特定主體的會計工作， 而不是其他會計主 體或企業所有者，他們必須站在特定會計主體的立場上來開展會計工 作。會計主體假設作用于界定不同會計主體的會計核算范圍。 它要求 企業會計核算時區分自身的經濟活動與

2、其他單位的經營活動；區分企業的經濟括動與企業投資者的經濟活動。 企業的會計記錄和會計報表 涉及的只是企業主體范圍內的經濟活動， 而不核算反映企業投資者或 所有者的經濟活動，也不核算反映其他企業或其他經濟主體的經濟活 動。這樣，通過界定會計核算的范圍，才能正確反映企業主體的資產、 負自和所有者權益的情況，準確提供反映企業財務狀況和經營成果的 會計報表，提供會計報表使用者所需要的信息資料。也正是確定了會 計核算的范圍，企業的投資者、債權人，才可能從企業的會計記錄和 會計報表中得到有用的會計信息。（二）會計分期假設會計分期假設是指將會計主體持續不斷的經營活動劃分為一定 的期間。會計分期的目的在于通過

3、會計期間的劃分，據以結算賬目， 編制會計報表，從而及時向有關方面提供反映企業財務狀況和經營成 果的信息。在持續經營的前提下，從理論上來說，只有等到會計主體的所有 生產經營活動最終結束時，才能最終反映企業的經營成果。但是，企 業的投資者、債權人、管理者需要企業定期提供有關會計信息， 因此, 需要人為地將企業持續不斷的生產經營過程劃分為若干個相等的期 間，以反映企業的財務狀況和經營成果。企業會計準則中規定，我國企業的會計期間按照年度劃分， 以日歷年度為一個會計年度，即從每年的1月1日至12月31日為一 個會計年度。每一會計年度還具體劃分為季度、月份。會計分期對會計核算有著重要的影響和作用。 有了會

4、計分期，才 產生了本期與非本期的區別；有了本期與非本期的區別，才產生了權 責發生制和收付實現制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。 采用權責發生制會計后，對于一些收入和費用也要按照權責關系在本 期和以后會計期間進行分配，確定其歸屬的會計期問，需要在會計處 理上運用預收、預付、應付、預提、攤銷等一些特殊的會計方法。（三）持續經營假設持續經營假設是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定 的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產、清算。這是絕 大多數企業所處的正常狀況。企業所有的資產將按照預定的目標在正 常的經營過程中被耗用或出售，企業所承擔的債務也將如期償還。 該 假設要求會計人員以

5、會計主體的持續經營活動為前提， 選擇會計程序 和會計方法，進行會計核算。會計核算所使用的一系列會計原則和會計處理方法， 都是建立在 會計主體持續經營前提之上的。例如，只有在該前提下，企業才能采 用一定的折舊方法，在固定資產的使用年限內計提折舊。 企業負擔的 債務也只有在這一前提下，才能按照原先規定的條件償還。如沒有規 定持續經營這一前提，則負債必須按照資產變現后的實際承擔能力來 清償。因此，在持續經營的前提下，企業在會計核算中所使用的會計 處理方法才能保持穩定，企業的會計記錄和會計報表才能真實可靠。現行的會計處理方法大部分都是建立在持續經營基礎上的。如果沒有這一前提條件，一些公認的會計處理方法

6、將缺乏存在的基礎而無 法采用，企業也就不能按照正常的會計原則和會計處理方法進行會計 核算，小能采用正常的方式提供會計信息。（四）貨幣計量假設貨幣計量假設是指會計主體在會計核算過程中， 以貨幣為計量單 位記錄、反映會計主體的經營情況。企業的生產經營活動具體表現 為商品的購銷、各種原材料的耗費等活動。由于商品和各種原材料不 存在統一的實物計量單位，無法進行比較，因此，為了全面、完整地 反映企業的經營活動，需要一種統一的計量單位作為計量的尺度， 在 商品經濟條件下，貨幣作為一般等價物，是會計核算的最佳計量尺度。采用貨幣計量，使得會計主體的生產經營活動統一表現為貨幣資金的 運動，全面、完整地反映了會計

7、主體的財務狀況和經營成果。企業會計準則中規定，我國的會計核算以人民幣為記賬本位 幣，企業的生產經營活動一律通過人民幣進行核算反映。考慮到外商投資企業的業務收支以外幣為主，也允許這些企業選定某種外國貨幣 作為其記賬本位幣進行會計核算，但這些企業對外提供財務報表時， 應當折合為人民幣反映，提供以人民幣表示的財務報表。對于我國在 境外設立的企業，一般是以當地的貨幣進行生產經營活動， 通常也是 以當地的貨幣進行日常會計核算，但為了便于國內有關部門了解其經 營成果和財務狀況及其變動情況，這些企業在向國內報送會計報表時 應當折合人民幣，反映其經營成果和財務狀況及其變動情況。二、會計要素會計要素是對記賬、算

8、賬、報賬的具體內容和具體項目，是為實 現會計目標，以會計基本前提為基礎，對會計對象的基本分類，是會 計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務狀況、 確定經營 成果的基本單位。其內容主要包括以下幾項。(一)資產資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下幾個基本特征：(1) 資產必須是通過過去的交易或事項所產生的。即資產必須是 現實的資產，而不能是預期的資產，是由于已經發生的交易或事項引 起的。至于未來交易或事項可能產生的結果，則不屬于現實的資產，不得作為資產確認。(2) 這種資源為企業所持有、支配，并有權在經營，投資和理財活動中加

9、以運用；但對一些特殊方式形成的資產，企業雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制，如融資租入固定資產，按照實質重于形式的要求，也應當將其作為企業的資產予以確認。(3) 資產是一種具有價值的(能用貨幣計量的)經濟資源，能幫助企業創造并實現新的價值，為企業帶來未來的經濟利益。(4) 資產能夠給企業帶來未來的經濟利益。資產作為一項經濟資源，必須是通過對資產的有效使用，能夠為企業帶來未來的經濟利益。 不能為企業帶來經濟利益的物品，不能確認為資產。(二) 負債負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企 業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不

10、屬于現時義務，不應當確認為負債。(三) 所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益有以下幾方面的特點：(1) 權益的數額大小是由資產減負債后的余額決定的，即“所有 者權益一資產一負債”。(2) 企業不能自主地分配利潤，也不能任意地增資或減資，必須按有關法律、制度、章程或合同執行。（四）收入收入主要包括企業為完成其經營目標所從事的經常性活動實現 的收入，如工業企業生產并銷售產品、商業企業銷售商品、咨詢公司 提供咨詢服務、軟件公司為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、 商業銀行對外貸款、保險公司簽發保單、

11、租賃公司出租資產等實現的 收入;另外，企業發生的與經常性活動相關的其他活動，如工業企業 利用閑置資金對外投資、對外轉讓無形資產使用權等所產生的經濟利 益的總流人構成收入。企韭發生的既不屬于經常性活動也不屬于與經 常性活動相關的其他活動，如工業企業處置固定資產、無形資產等形 成的經濟利益的總流人屬于營業外收入。（五）費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、 與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（六）利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果， 包括減去費用后的凈 額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其特點如下（1）它代表企業能用貨幣表現的最終的和綜合的經營成果。（2 ）利

12、潤的金額是通過收入減費用之后的余額來確定的。利潤的許多特點都體現在“收入”這項要素上，當然，同時 也要考慮作為收入減項的“費用（成本）”要素的特點。上述六個基本會計要素之間的關系可用以下兩個基本會計等式來表示:資產二負債十所有者權益利潤二收入-費用三、會計科目商業企業的會計科目是指為了記錄商業企業的各項經濟活動，對會計要素按照經濟內容或用途進行的分類。 商業企業的會計科目按照 會計要素劃分，可以劃分為：資產類、負債類、共同類、所有者權益 類、成本類和損益類。企業單位的資金運動總是處在資金的增減變化之中，通過設 置會計科目，可以把資金的增減變化分門別類地予以核算，保證各單位能取得經營管理所需的會

13、計核算資料， 并可以為編制會計報表、進 行會計分析和審計提供客觀、真實、可靠的資料。為了保證會計核算 資料在全國范圍內口徑統一，便于國家經濟宏觀調控部門對會計資料 的綜合匯總和分析利用，會計科目的名稱、編號、核算內容和科目對 應關系都由國家統一規定，各企業、單位必須按照國家統一規定的會 計科目來設置賬戶，對其各項經濟業務進行日常核算，以正確、全面、 系統地反映各企業、各單位的生產經營活動。（一）資產類科目商業企業的資產類科目有：庫存現金、銀行存款、其他貨幣 資金、交易性金融資產、應收票據預付賬款、應收股利、應收利息、 應收賬款、其他應收款、壞賬準備、材料采購、周轉材料、庫存商品、 商品進銷差價

14、、委托加工物資、存貨跌價準備、長期股權投資、長期 股權投資減值準備、固定資產、累計折舊、固定資產減值準備、在建 工程、固定資產清理、無形資產、無形資產減值準備、長期待攤費用 和待處理財產損溢等。（二）負債糞科目商業企業的負債類科目有：短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、 其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和遞延 所得稅負債等。（三）共同類科目商業企業的共同類科目有：清算資金往來、貨幣兌換、衍生 工具、套期工具和被套期項目等。（四）所有者權益類科目商業企業所有者權益類科目有：實收資本、資本公積、盈余 公積和利潤分配等科日。

15、（五）成本類科目商業企業的成本類科日有：生產成本、制造費用、勞務成本、 研發支出、工程施工、工程結算和機械作業等。（六）損益類科目商業企業損益類科目有：主營業務收入、主營業務成本、利 息收入、營業稅金及附加、營業外收入、所得稅費用、營業外支出和 以前年度損益調整等科目。四、借貸記賬法我國企業目前主要使用的記賬方法是借貸記賬法。 借貸記賬 法是復式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產 一負債十所有者權益”的會計等式為理論依據，以”有借必有貸，借 貸必相等”為記賬規則的一種科學復式記賬法。借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為“借方” 和“貸方”，一般來說規定賬戶的左方為“

16、借方”，賬戶的右方為“貸 方”。如果我們在賬戶的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記”某賬 戶;在賬戶的貸方記錄經濟業務，則可以稱為“貸記”某賬戶。在借 貸記賬法下，對任何類型的經濟業務，都是一律采用“有借必有貸， 借貸必相等”的做賬規則。五、會計核算賬務處理程序我國會計工作目前一般采用的賬務處理程序有以下幾種。（一）科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程 序，是指根據記賬憑證，定期編制科目匯總表，據以登記總分類賬的 一種賬務處理程序。（二）記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序是一種直接根據各種記賬憑證逐筆 登記總分類賬的會計核算形式。它是會計核算中最基本的一種賬務處 理程序。（三）匯總記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證賬務處理程序是指根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，并定期根據記賬憑證編制匯總記賬憑證， 據以 登記總分類賬的一種會計賬務處理程序。采用匯總記賬憑證賬務處理程序時，設置的主要賬簿包括現 金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。（四）日記總賬賬務處理程序日記總賬賬務處