1、固定資產的核算固定資產的核算第六章第六章主主 要要 內內 容容后續支出后續支出分類與計價分類與計價取取 得得折舊折舊減減 少少第一節：固定資產概述第一節：固定資產概述 （一）確認（一）確認（二）分類（二）分類（三）計價（三）計價（四）入賬價值（四）入賬價值第二節：固定資產的增加第二節：固定資產的增加“固定資產”，核算企業所有固定資產的原始價值，反映固定資產原值的增減變動和結存情況。“累計折舊”，核算企業固定資產的累計折舊額，反映折舊的提取、形成和轉銷情況。“在建工程”，核算企業進行各項工程所發生的各種實際支出。 固定資產固定資產某設備某設備 累計折舊累計折舊 工程物資工程物資某物資某物資 在建

2、工程在建工程某建筑工程某建筑工程 增加的原價增加的原價減少的原價減少的原價余：實有原價余：實有原價沖減的折舊沖減的折舊計提的折舊計提的折舊余：折舊累計數余：折舊累計數購入工程物購入工程物資實際成本資實際成本領用工程物領用工程物資實際成本資實際成本余：庫存工余：庫存工程物資實際程物資實際成本成本工程發生的實際工程發生的實際成本成本已完工程的實已完工程的實際成本際成本余：未完工程余：未完工程的實際成本的實際成本 一一 、賬戶設置、賬戶設置第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得二、購入固定資產的核算二、購入固定資產的核算 需要安裝需要安裝外購固定資產外購固定資產 不需要安裝不需要安裝（一）（一

3、）購入不需安裝的固定資產購入不需安裝的固定資產借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：有關賬戶貸：有關賬戶(注意注意:2009年年1月月1日起外購房屋日起外購房屋小汽車小汽車增值稅不增值稅不得抵扣得抵扣,計入成本計入成本,設備增值稅可以作為進項稅設備增值稅可以作為進項稅)第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得二、購入固定資產的核算二、購入固定資產的核算例例: A公司購買不需要安裝的設備一臺，專公司購買不需要安裝的設備一臺，專用發票上注明價款為用發票上注明價款為200000元，增值稅元，增值稅額為額為34000元。發生其他相關稅費元。發生其

4、他相關稅費200元。元。款項已付。款項已付。A公司編制會計分錄如下：公司編制會計分錄如下： 借：固定資產借：固定資產 200 200 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 34 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 200第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得二、購入固定資產的核算二、購入固定資產的核算（二）購入需要安裝的固定資產（二）購入需要安裝的固定資產核算原理：核算原理： 購入設備投入安裝購入設備投入安裝 借：在建工程借：在建工程 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：銀行存款貸：銀行存款 安裝領用原材料安裝領用原材料借：在建工程

5、借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得二、購入固定資產的核算二、購入固定資產的核算（二）購入需要安裝的固定資產（二）購入需要安裝的固定資產核算原理：核算原理： 安裝應付工人工資：安裝應付工人工資： 借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 安裝達到可使用狀態安裝達到可使用狀態借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程第二節：復習第二節：復習二、購入固定資產的核算二、購入固定資產的核算例例: A公司購買一條需要安裝的生產公司購買一條需要安裝的生產流水線，價值流水線，價值50萬元，增值稅萬元，增值稅8.5萬萬元元,另發生另發生0.

6、7萬元的運雜費萬元的運雜費,均以銀行均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，耗用人工費萬元，耗用人工費2萬元。萬元。第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得 購入設備投入安裝購入設備投入安裝 借：在建工程借：在建工程 50.7 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 8.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 59.2 安裝領用原材料安裝領用原材料 借：在建工程借：在建工程 1 貸：原材料貸：原材料 1 第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得 安裝應付工人工資：安裝應付工人工資： 借：在建工程借：在建工程 2 貸：應付職工薪酬貸：應付職工

7、薪酬 2 安裝達到可使用狀態安裝達到可使用狀態借：固定資產借：固定資產 53.7 貸：在建工程貸：在建工程 53.7第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得三、投資者投入固定資產三、投資者投入固定資產 投資者投入的固定資產，應以投資各投資者投入的固定資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值方確認的價值作為入賬價值(注意注意:公允公允)核算原理核算原理:借：固定資產借：固定資產 （協議價）（協議價） 貸：實收資本貸：實收資本/股本股本（注冊資本的比例）（注冊資本的比例） 資本公積資本公積 （差額）（差額）第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得【例例】甲公司收到乙公司投入的固定資產甲公司

8、收到乙公司投入的固定資產一臺，乙公司記錄的該固定資產賬面原一臺，乙公司記錄的該固定資產賬面原價為價為100000元，已提折舊元，已提折舊10000元，甲公元，甲公司接受投資時，雙方同意按原固定資產司接受投資時，雙方同意按原固定資產的凈值確認投資額。有關會計分錄如下：的凈值確認投資額。有關會計分錄如下：借：固定資產借：固定資產90000 貸：實收資本貸：實收資本 90000第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得四、盤盈固定資產四、盤盈固定資產核算原理核算原理:借借:固定資產固定資產 凈值凈值 貸貸:以前年度損益調整以前年度損益調整 凈值凈值第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得五、建

9、造固定資產的核算建造固定資產的核算（一）出包工程（一）出包工程核算原理核算原理(1)企業進行在建工程預付的工程價款企業進行在建工程預付的工程價款 借借:在建工程在建工程 貸貸:銀行存款銀行存款(2)補付工程款時補付工程款時 借借:在建工程在建工程 貸貸:銀行存款銀行存款(3)工程完成時，結轉在建工程成本工程完成時，結轉在建工程成本 借借:固定資產固定資產 貸貸:在建工程在建工程第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得五、建造固定資產的核算建造固定資產的核算（二）自營工程（自建不動產、非生產用）（二）自營工程（自建不動產、非生產用）稅法規定：一般納稅人用于自制（改建、安裝）稅法規定：一般納稅

10、人用于自制（改建、安裝）生產經營用固定資產的購進貨物，進項稅額準予生產經營用固定資產的購進貨物，進項稅額準予抵扣。購進貨物用于自建的房屋、建筑物等不動抵扣。購進貨物用于自建的房屋、建筑物等不動產，不屬于抵扣范圍，即進項稅額不得抵扣。產，不屬于抵扣范圍，即進項稅額不得抵扣。1）購入工程物資時）購入工程物資時 借：工程物資借：工程物資 （買價（買價+運雜費運雜費+進項稅額）進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2）領用工程物資時）領用工程物資時 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得三、建造固定資產的核算建造固定資產的核算（二）自營工程（二）

11、自營工程核算原理核算原理3）領用生產用材料）領用生產用材料 借借 ：在建工程：在建工程 貸貸 ：原材料：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）4）發生人工費）發生人工費 借：在建工程借：在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 第二節：固定資產的取得第二節：固定資產的取得三、建造固定資產的核算建造固定資產的核算（二）自營工程（二）自營工程核算原理核算原理5）領用本企業生產的商品時）領用本企業生產的商品時 借借 ：在建工程：在建工程 貸貸 ：庫存商品：庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( 銷項稅額銷項稅額)第二節：固定資產的取得第二節：固定資產

12、的取得三、建造固定資產的核算建造固定資產的核算（二）自營工程（二）自營工程核算原理核算原理5）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借借 ：固定資產：固定資產 貸貸 ：在建工程：在建工程6）工程完工，將剩余工程物資轉為存貨）工程完工，將剩余工程物資轉為存貨 借借 ：原材料：原材料 不含稅不含稅 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸 ：工程物資：工程物資 含稅含稅例題講解：工程物資：工程物資：實際成本實際成本=買價買價+運輸費運輸費+保險費保險費完工剩余物資轉入“原材料”盤盈未完工增加“在建工程”已完工營業外收入盤虧報廢毀損（-其他應收款）未完工沖減“在建工程”已完工營業外支出在建工程：在建工程：達到預定可達到預定可使用狀態前使用狀態前試運轉支出試運轉支出借：在建工程借：在建工程試產商品的試產商品的成本成本借：在建工程借：在建工程試產商品