1、新會計準則下會計核算方法的變化與影響新舊會計準則比較：基本準則（一）仍然稱為基本準則，所有企業均須執行，未按照國 際慣例使用“財務會計概念框架”（CF 詞。（二）明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計 報告使用者提供與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的 會計信息， 反映企業管理層受托責任履行情況， 有助于財務會計 報告使用者作出經濟決策。 從理論上講， 我國的會計目標兼具受 托責任觀和決策有用觀。 但是，我國會計目標顯然將受托責任觀 放在第一位， 強調會計信息的可靠性， 與國際上普遍強調會計信 息的相關性有一定差別。（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的 質量要求。

2、會計信息的質量要求包括可靠性、相關性、清晰性、 可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。（四）權責發生制融合在基本假定中，歷史成本體現在會 計要素計量部分。（五）會計要素定義遵照企業財務會計報告條例的規 定，但收入與費用的定義部分地引入了資產負債觀， 這主要是借 鑒了國際會計準則理事會（IASB）編制財務報表的框架的相 關條款。六） 引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現， 后一種利得和損失已經實現。（七）首次規范會計計量屬性。規定了歷史成本、重置成 本、可變現凈

3、值、現值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業 在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會編 報財務報表的框架中規定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、 現行成本、可變現價值和現值。（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收 益性支出的要求。資產核算的變化一、存貨的核算（一）存貨入賬價值的差異。按新存貨準則的要求，存貨應當按照成本進行初始計量。 存 貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。購人存貨的成本， 通常包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其 他可歸屬于采購成本的費用。新存貨準則下商品流通企業在采購 過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等應當計入存貨的采購成 本

4、，這就造成商品流通企業的采購成本增加（銷售成本增加）、期間費用減少。（二）存貨生產成本的差異。新存貨準則中明確規定了非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造費用應當在發生時確認為當期損益， 不計入存貨成本。 同 時新會計準則允許將用于存貨生產的借款費用資本化。 按照企 業會計準則第 17 號借款費用的規定，企業發生的借款費 用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產時，應當予以資本化。 也就是說可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資 產。（三）投資者投入存貨成本的差異。 新存貨準則與舊存貨準則相比， 投資者投入存貨的成本確認 方法不同。 舊準則中規定投資者投入的存貨， 按照投資各方確認 的價值

5、作為實際成本人賬。 新會計準則規定， 投資者投入存貨的 成本， 應當按照投資合同或協議約定的價值確定， 但合同或協議 約定價值不公允的除外。即若合同或協議規定的價值不公允的， 應當按照公允價值來確定存貨的成本。（四）存貨期末計價的差異。新存貨準則第十五條規定， 資產負債表日， 存貨應當按照成 本與可變現凈值孰低計量。 存貨成本高于其可變現凈值的， 應當 計提存貨跌價準備， 計入當期損益。 存貨的成本低于其可變現凈 值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌 價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。新會計準則下，計提存貨跌價準備的會計處理也發生了變 化。舊準則下，存貨跌價

6、準備的對應科目是“管理費用” ，其會 計分錄為： 借記“管理費用” 科目， 貸記“存貨跌價準備” 科目。 在新會計準則下，其會計分錄為：借記“資產減值損失”科目， 貸記“存貨跌價準備”科目。相關資產的價值恢復時，應在原已 計提的跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準 備”科目，貸記“資產減值損失”科目。（五）存貨核算有關會計科目的變化。企業采用計劃成本進行材料日常核算， 購入材料的采購成本 的科目從“物資采購”恢復為原來的“材料采購”，與存貨購迸、 銷售有關的“應交稅金”和“其他應交款”科目合并成了“應交 稅費”科目，其核算范圍較以前擴大了，內容也更豐富了。二、固定資產的核算（一）

7、固定資產成本計量的核算。固定資產初始計量應當以歷史成本為基礎作為入賬價值。但是新會計準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支 付的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與現值之間的差額，除按照借款費用準則予以資本化外， 應當在信用期內計入當期損益。投資者投入固定資產的成本“應當按照投資合同或協議約定 的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。顯然，新會計準則在強調投資資產計量的法律形式性即合同或者協議的 同時，也強調了固定資產價值的公允性。新會計準則還規定了 “未來棄置費用”也可計入到固定資產 成本中去，固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發生 費用的現值

8、，其應計入固定資產的成本并計提折舊。 此類費用對 于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。 企業確 認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。（二）固定資產期末計價方式改變。資產負債表日，固定資產如有減值的跡象， 應計算其可回收 金額，如可回收金額低于固定資產賬面價值，應當按差額計提減值準備；同時規定，固定資產減值準備一經計提在以后會計期間 不得轉回，這樣就避免了舊準則中使用計提減值調節利潤的現 象。三、無形資產的核算（一）無形資產的定義發生了變化。新會計準則中無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性 資產，并明確規定不包括商譽，也取消了無形資產必須是“長期 資產”的限制。（二

9、）無形資產初始計量采用歷史成本。但是當購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付時， 無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與現值之間的差額，除按照借款費用準則予以資本化外，應當在信用期內計入當期損益。（三）改革研究開發費用的會計處理。研究過程中發生的費用依然應予以費用化，研究達到一定的階段而進入開發程序后發生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。（四）增加有關使用壽命不確定的無形資產會計處理規定。對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，但需進行減值測 試。（五）計提的無形資產減值準備在以后會計期間不得轉回， 避免了利用減值調節利潤的情況發生。新舊準則中關于應付工資的變化新準則

10、取消了原“應付工資”、“應付福利費”會計科目、增 設“應付職工薪酬”科目核算企業根據有關規定應付給職工的各 種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積 金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償” 等應付職工薪酬項目進行明細核算， 即將職工福利費列入職工薪 酬范圍核算。新舊準則關于待攤費用和預提費用的處理變化一、原準則中具有待攤性質的費用支出在新準則中的會計處理（一）低值易耗品和出租出借包裝物對于舊準則中的低值易耗品和包裝物在新準則中歸類到“周 轉材料”科目核算。在指南關于“周轉材料”的解釋規定:1本科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括 包裝物、

11、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模 板、腳手架等。企業的包裝物、 低值易耗品，也可以單獨設置 “包 裝物”、“低值易耗品”科目。2本科目可按周轉材料的種類，分別“在庫” 、“在用”和 “攤銷”進行明細核算。此外，指南規定企業購入、自制、委托外單位加工完成并已 驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規定進行處 理。而周轉材料的攤銷可以采用一次轉銷法和其他攤銷方法。 至 于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。 我們認為， 其他攤銷 方法應該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。此外，由于指南僅對總賬科目作了統一的規定， 對于明細賬 設置并沒有統一要求， 因此， 為了會計信息的可理

12、解性及會計核 算的方便， 對于出租出借包裝物的核算可以通過 “周轉材料 包裝物（出租 / 出借）”進行。具體攤銷時分別借記“銷售費用” 、 “其他業務成本” ，貸記“周轉材料包裝物（攤銷） ”。而對于原準則中的低值易耗品則可以完全按新準則指南的 規定進行核算。（二）預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付 報刊訂閱費對于預付財產保險費、 預付經營租賃固定資產租金和預付的 報刊費的處理， 在會計實務界有不同的看法。 有人認為應通過“其他應收款”科目進行核算，但是其他應收款核算的是除存出保證 金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收 股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬

13、款、應收分保合 同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項，這與預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付報刊訂閱費 的性質不同，因此我們認為，由于這三類費用支出均是企業按相 應合同預付給服務提供方的款項， 與購買商品、采購材料時預付 賬款的性質相同，因此通過“預付賬款”科目核算比較合理，同 時為了與采購材料、購進商品所預付的款項區別開來， 可以通過 相應的明細賬予以區分。（三）攤銷期在一年（含一年）以內的待攤固定資產修理費用新準則規定，對于固定資產的修理費用如不滿足資本化條件 應當直接計入當期費用。（四）一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金對于一次購買印花稅票和

14、一次繳納稅額較多且需要分月攤 銷的稅金的處理，新準則及指南均沒有明確規定。 我們認為根據 哪一個期間受益，哪一個期間承擔的原則， 對于一次購買印花稅 票較多的可以通過“預付賬款”科目核算，具體在每一受益期分 攤時借記“管理費用”，貸記“應交稅費”，同時借記“應交稅費”， 貸記“預付賬款”。而對一次繳納稅額較多的稅金新準則中并沒有提到是否可 以分月攤銷，因此我們認為也應按受益期限進行處理比較合理。二、原準則中具有預提性質的費用支出在新準則中的會計處 理（一）短期借款的利息費用新準則指南規定：企業借入的各種短期借款，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產負債 表日，應按

15、計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用” 、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。 即對于短期借款的利息的預提是通過“應付利息”科目進行的。（二）預提的固定資產修理費用、預提的租金和保險費等根據對待攤費用部分固定資產修理費用的分析可以得知，新準則及相關指南不再對固定資產的修理費用進行預提，而是在實際發生時根據支出能否資本化分別進行相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產賬面 價值。而對于當期應付未付的租金和保險費， 由于其性質是應付的 款項，但為了與購買商品和外購勞務所產生的應付款項區別，通過“其他應付款”科目進行處理比較恰當。即每期根

16、據本期應承 擔的義務借記相關成本費用科目，貸記“其他應付款”科目。由于會計處理中一般遵循的原則是，準則或制度沒有規定應 該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進行相應的處理。 因此， 對新準則中具有待攤性質和預提性質 的費用支出的分析， 也僅是在參考類似交易或事項的基礎上進行 的。新舊準則捐贈利得的會計處理差異 在會計實踐中，企業既可能是捐贈人，向對方（受贈人）做 出捐贈；也可能是受贈人，接受對方（捐贈人）的捐贈。本文重 點討論作為受贈人的企業接受捐贈的有關核算。一、從舊核算我國企業會計制度及相關準則規定， 企業接受捐贈取得的資 產，應按會計制度及相關準則的規定確定其入賬價

17、值。同時，企 業按稅法規定確定的接受捐贈資產的入賬價值在扣除應繳納的 所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產不確認收入，不 計入企業接受捐贈當期的利潤總額。稅法規定， 企業接受捐贈的貨幣性資產， 須并入當期的應納 稅所得， 依法計算繳納企業所得稅； 企業接受捐贈的非貨幣性資 產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入， 并入當期應 納稅所得， 依法計算繳納企業所得稅。 企業取得的捐贈收入金額 較大、 并入一個納稅年度繳稅確有困難的， 經主管稅務機關審核 確認，可以在不超過 5 年的期間內均勻計入各年度的應納稅所 得。舉例說明如下：例 1：2007 年 9 月，江蘇公司向淮安公司捐贈現金

18、10 萬元， 淮安公司當年實現的利潤總額為 30 萬元。根據會計制度及相關 準則規定，淮安公司計入“待轉資產價值”科目的金額為 10 萬 元。借：現金 100000 貸：待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值 100000根據稅法規定，淮安公司 2007 年接受捐贈的現金應繳企業 所得稅 33000 元（100000 X 33%。借：待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值 100000 貸：資本公積其他資本公積 67000應交稅金應交所得稅 33000按照稅法規定， 淮安公司應將接受捐贈的現金計入應納稅所 得額，因此，申報 2007 年企業所得稅時應調增應納稅所得額萬 元。接本例，如果淮安公司 200

19、7 年虧損 80 萬元，則 2007 年度 的應納稅所得額為 70 萬元（ 800000100000），可免繳企業 所得稅。此時，應將“待轉資產價值”科目的余額全部轉入“資 本公積”科目。借：待轉資產價值接受捐贈貨幣性資產價值 100000 貸：資本公積其他資本公積 100000例2：2004年 1 月 1 日，江蘇公司向淮安公司捐贈一批原材 料，賬面成本為 80 萬元，市場價格為 100 萬元（不含稅）?；窗?公司開具的增值稅專用發票上注明價款 100萬元、增值稅萬元。由于捐贈數額較大、 淮安公司將其并入當年應納稅所得額繳稅有 困難，經主管稅務機關審核確認，將其均勻計入 2004 年和 20

20、05 年的應納稅所得。 假定江蘇公司和淮安公司均為增值稅一般納稅 人，該產品的增值稅率為 17%，淮安公司 2004 年、 2005 年均實 現利潤 100 萬元。企業取得的非貨幣性資產捐贈， 應按會計制度及相關準則規 定確定入賬價值，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額， 按可抵扣的增值稅進項稅額， 借記“應交稅金應交增值稅 （進 項稅額）”科目，按接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值， 貸記“待轉資產價值”科目。淮安公司接受捐贈材料的入賬價值 為 100 萬元。借：原材料 1000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 170000 貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 117000

21、02004 年，淮安公司應轉出的“待轉資產價值”科目的金額為 585000 元（1170000一 2）,應繳企業所得稅 193050 元（585000X 33%。借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值 585000 貸：資本公積其他資本公積 391950應交稅金應交所得稅 193050根據稅法規定， 淮安公司應將接受捐贈的資產并入應納稅所得額，因此，淮安公司申報 2004 年企業所得稅時，應調增應納 稅所得額 585000 元。 2005年會計、稅務處理與 2004年相同。二、從新核算2007年 1 月 1 日開始實施的新會計準則體系并沒有包括專 門針對捐贈的單項準則， 但是以上的會計處理方

22、法顯然無法滿足 企業會計準則第 18 號所得稅的核算要求，聯系基本準 則對利得概念的界定， 筆者認為企業應當在實際收到捐贈時確認 接受捐贈的資產，并將其計入當期損益。具體而言，可以從以下 幾個方面進行核算：1企業應當在“營業外收入”科目下設置“捐贈利得”明 細科目對接受捐贈的資產進行核算。 取消原先設置的 “待轉資產 價值”科目。不妨可以這樣理解，過去我們將捐贈利得當作直接 計入所有者權益的利得， 雖然先通過 “待轉資產價值” 科目過渡， 最終是計入資本公積的。 而在新準則下， 我們將捐贈利得當作直 接計入當期利潤的利得，當然不需要通過“待轉資產價值”科目 過渡，而是計入營業外收入。2企業接受

23、捐贈的貨幣資產，應當按照其實際金額入賬。 承前例 1，淮安公司接受捐贈現金 10 萬元，應當編制會計分錄： 借：現金 100000貸：營業外收入捐贈利得 100000根據稅法規定，如果淮安公司當年實現的利潤總額為 30 萬 元，淮安公司 2007 年接受捐贈的現金應繳企業所得稅 33000 元(100000x 33%),直接在納稅申報時進行納稅調整，無需進行賬務處理，編制會計分錄。如果淮安公司 2007 年虧損 80 萬元，則 2007年度的應納稅所得額為 70 萬元(800000100000) ，可 免繳企業所得稅， 可以按照所得稅準則的要求確認相應的遞延所 得稅資產。3接受捐贈的非貨幣資產

24、，應當分別以下情況確定其入賬 價值：( 1 )如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額 加上應支付的相關稅費， 作為入賬價值。 如果憑據上標明的金額 與受贈資產的公允價值相差較大， 應當按照受贈資產的公允價值 入賬。承前例 2：淮安公司接受捐贈一批原材料，賬面成本為80萬元，市場價格為 100 萬元(不含稅) ?；窗补鹃_具的增值稅 專用發票上注明價款 100 萬元、增值稅萬元。 淮安公司接受捐贈 材料的入賬價值為 100 萬元。借：原材料 1000000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 170000 貸：營業外收入捐贈利得 1170000( 2)如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應

25、當以其 公允價值作為入賬價值。 公允價值的確定順序如下： 如同類或類 似資產存在活躍市場， 應按同類或類似資產的市場價格估計的金 額加上應支付的相關稅費作為入賬價值； 如同類或類似資產不存在活躍市場的， 應按接受捐贈資產的預計未來現金流量現值作為 入賬價值。（3）如果以上方法均無法確定受贈資產的入賬價值，則以 其名義金額作為入賬價值。會計政策、估計變更和差錯更正新舊準則主要差異 新準則與舊準則相比，變化比較大，主要包括：增加了一些 新條款、定義解釋有變化、會計估計的要求、前期差錯的處理方 法、進一步規范了追溯調整或追溯重述限制條款、披露差異。一、增加了一些新條款1、增加了準則的范圍條款。新準則

26、第二條規定，會計政策 變更和前期差錯更正的納稅影響適用企業會計準則第 18 號 所得稅。舊準則沒有提及。2、增加了會計政策一致性條款。新準則第三條規定，企業 應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行 處理。但是，其他會計準則另有規定的除外。舊準則沒有提及。二、定義解釋有變化新準則不僅對原有術語的名稱進行了修訂， 還修改、 增加了 一些定義。具體包括：1、將會計差錯改為 “前期差錯”，取消了原有的 “會計估計”、 “會計差錯”和“重大會計差錯”定義。2、修改了“會計政策”定義。新準則第三條規定： “會計政 策是指企業在會計核算過程中所采用的原則、 基礎和會計處理方 法”。舊準則第三

27、條規定： “會計政策指企業在會計核算時所遵循 的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法” 。新準則定義所稱的會計政策，其在內涵和外延上都比較寬 泛，實質上包含了會計的基本假設、 會計的一般原則、 具體原則、 會計處理方法、甚至還包含某些非會計假設。3、增加了“前期差錯” 、“會計估計變更” 、“追溯重述法” 的定義：“前期差錯”是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息， 而對前期財務報表造成省略或錯報： 一是， 編報前期財務報表時 預期能夠取得并加以考慮的可靠信息； 二是， 前期財務報告批準 報出時能夠取得的可靠信息。 從以上定義可以看出新準則不涉及 本期發生的會計差錯更正的會計處理， 都是針

28、對前期發生的會計 差錯的會計處理作出規定。新準則對“會計估計變更”的定義是“指由于資產和負債的 當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化， 從而對資產或負債 的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整” 。此項定義是為 解決在實務中， 對一項變更是會計政策變更、 會計估計變更還是 前期差錯更正的判斷有分歧情況。在發生會計政策變更、 會計估計變更和前期差錯更正三種情 況下，如何進行處理和披露進行規范。 新準則規定將在這些情況 下可能會分別采用的“追溯調整法” 、“追溯重述法” 、“未來適用法”均進行了定義。其中“追溯重述法”是新準則增加的定義，“指對某項交易或事項變更會計政策， 視同該項交易或事項初

29、次 發生時即采用變更后的會計政策， 并以此對財務報表相關項目進 行調整的方法”。三、會計估計的要求 新準則第八條規定：“會計估計變更的依據應當真實、 可靠”。舊準則沒有這方面的規定。四、前期差錯的處理方法1、新準則第十二條規定： “企業應當采用追溯重述法更正重 要的前期差錯，確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外” 。2、舊準則第十五條規定： “本期發現的與前期相關的重大會 計差錯，如影響損益， 應將其對損益的影響數調整發現當期的期 初留存收益， 會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整； 如 不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數” 。將新舊準則對比后不難發現， 新準則只規范重要的差錯，

30、 但 對于前期重要差錯的更正方法是一致的，只是新準則明確稱為 “追溯重述法”。五、進一步規范了追溯調整或者追溯重述限制的條款1、舊準則第八條規定：“會計政策變更的如果累積影響數不 能合理確定，會計政策變更應采用未來適用法” 。2、當對前期追溯采用會計政策不切實可行時，新準則區分 了兩種情況提供了解決辦法： 如果確定差錯對列報的某一期或某 幾期的特定期間比較信息的影響不切實可行的，企業應當重述 “追溯重述法”切實可行的最早期間（也可能是發現差錯當期） 的資產、 負債和權益的期初余額； 如果在變更當期期初確定所有 期間采用新的會計政策的累積影響不切實可行時， 企業應當自最 早的切實可行日調整比較信

31、息， 采用未來適用法運用新的會計政 策；如果確定會計政策變更對列報的某一期或某幾期的特定期間 比較信息的影響不切實可行時，企業應當在“追溯調整法”切實 可行的最早期間（也可能是變更當期）的期初，將新的會計政策 運用于資產和負債的賬面金額， 并對該期每一受影響的權益的組 成部分的期初余額進行相應的調整。3、當以追溯重述法更正前期差錯不切實可行時，新準則也 區分了兩種情況提供了解決辦法： 如果確定差錯對列報的某一期 或某幾期的特定期間比較信息的影響不切實可行的， 企業應當重 述“追溯重述法” 切實可行的最早期間 （也可能是發現差錯當期） 的資產、 負債和權益的期初余額； 如果在當期期初確定差錯對所

32、 有前期的累積影響不切實可行時， 企業應當自最早的切實可行日 重述比較信息，采用未來適用法更正差錯。六、披露差異 1、前期差錯更正披露。新準則增加了要披露“前期差錯的 性質”、“無法進行追溯重述的， 說明對前期差錯開始進行更正的 時點、具體更正情況”等信息。2、會計政策變更披露。新準則增加了需要披露“會計政策 變更的性質”、“無法進行追溯調整的， 開始應用變更后的會計政 策的時點，具體應用情況”等信息。最后，新準則第十八條還增加了以后期間的財務報表中不需 要再重復披露的規定。新舊準則下損益處理的差異一、費用、成本、損失的確認和計量（一）開辦費行業會計制度規定企業開辦費計入遞延資產， 分 5 年

33、攤銷計入管理費用； 企業會計制度 、小企業會計制度 則規定開辦費發生時計入長期待攤費用， 在企業生產經營開始的 月份一次攤銷計入管理費用。新準則完全變更了上述規范，規定： “企業在籌建期間發生 的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、 注冊登記費，以及不計入固定資產成本的借款費用等” ，在實際 發生時直接計入管理費用，借記“管理費用開辦費”科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）福利費舊制度下，所有企業均按工資總額14%計提職工福利基金，借記有關科目，貸記“應付福利費”科目，實際使 用時再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。財政部印發的 關于實施修訂后的企業財務通則有關問題的 通知

34、（財企 2007 48號）規定：“自 2007年 1月 1日起，所 有企業不再按工資總額計提職工福利基金， 而按實際支付的福利 費計入相關的成本費用。 ”該規定與新的企業所得稅法及其實施條例（以下合稱新稅法）的規定相同，但新稅法對該項 費用設置了上限，規定只能在不超過年工資總額14%的范圍內在稅前扣除。因此，在新的財務制度下， 職工福利費核算的具體賬務處理 應為：1. 執行舊制度的企業： （1）企業實際發生應歸類于職工福利 費的支出，借記“應付福利費” 科目，貸記“銀行存款” 等科目； （2）期末，應將當期支付的福利費，按照其當期分配工資的比 例等相對合理的方法，分配到各有關成本費用科目，借記

35、“生產 成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付福利費” 科目。 2006 年年末結余的福利費，可以在支出福利費超過年工 資總額 14%時，超支部分直接從應付福利費中列支。2.執行新準則的企業： （1）發生福利費支出時，借記“應付 職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目； （ 2） 期末，再按當期分配工資比例或其他最近于合理的方法進行分 配，借記“生產成本” 、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記 “應付職工薪酬職工福利”科目。3. 外商投資企業按規定從凈利潤提取職工獎勵及福利基金 的管理方法不變：（1）提取時，借記“利潤分配提取的職工 獎勵及福利基金”科目，貸記“職工福

36、利費”科目（執行企業 會計制度的單位）或“應付職工薪酬職工福利”科目（執 行新準則的單位） ；（ 2）實際支付時，借記“應付福利費” 、“應 付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按 新稅法和財務制度的規定， 外商投資企業仍可從成本費用中列支 職工福利費。（三）資產減值損失、公允價值變動損益1. 執行行業會計制度的企業， 可以按照年末應收款項余額的 35 %。和庫存商品余額的35%。計提壞賬準備和商品削價準備， 其相應損失計入管理費用。2. 執行小企業會計制度 的企業， 應根據預計可收回金額、 市價或可變現凈值低于相應資產賬面價值的差額計提壞賬準備、 短期投資跌價準備和存貨跌價準備

37、， 非流動資產不得計提減值準 備。計提以上三項準備的相應損失， 分別計入管理費用和投資收、人益。3. 執行企業會計制度的單位，應根據預計可能發生的減 值損失（可實現、可收回金額低于其賬面價值的差額）計提壞賬 準備、短期投資或存貨的跌價準備，以及長期投資、委托貸款、 固定資產、在建工程、無形資產的減值準備，計提減值準備的相 應損失，除投資、委托貸款的減值損失計入投資收益外，其他與 流動資產相關的計入管理費用； 與非流動資產相關的計入營業外 支出。在小企業會計制度 、企業會計制度都規定，已提減 值準備的資產以后如果其價值得以恢復， 已確認的減值應予以轉 回。轉回時，應作與計提時相反的會計分錄。4.

38、 執行新準則的企業，應當按照各類資產應確認的減值損 失，分別計提壞賬準備、存貨跌價準備和貸款損失準備，以及持 有至到期投資、長期股權投資、固定資產、投資性房地產、無形 資產、商譽等十幾項資產減值準備，相應的損失統一借記“資產 減值損失”科目，不計入其他損益科目。對于按公允價值進行后續計量的交易性金融資產、 交易性金 融負債、可供出售金融資產、投資性房地產、衍生工具、套期保 值業務的等公允價值變動損益應計入當期損益的， 其相應的收益 或損失統一計入“公允價值變動損益”科目。上述資產中除可供 出售金融資產外，均不得計提資產減值準備。新準則規定，已提減值準備的流動資產和持有至到期投資、 貸款等， 以

39、后如果相關資產價值又得以恢復， 應按已提減值準備 余額與恢復增加的價值兩者中較低者， 作與計提時相反的會計分 錄，轉回已確認的減值損失； 而其他非流動資產的減值損失一經 確認，在以后期間不得轉回。當然，在資產處置、出售、對外投 資等情況下轉銷的除外。（四）進貨費用1. 舊的三種會計制度都規定， 商業企業商品采購過程發生的 運輸費、保險費、運輸途中的合理損耗，以及入庫前挑選整理費 用和其他相關稅費， 均應在發生時直接作為期間費用計入 “營業 費用”、“經營費用”科目。2. 新準則下，只設置“銷售費用” 科目，不設置“營業費用”、 “經營費用” 等可包含進貨費用的科目。 企業會計準則第 1 號存貨

40、應用指南規定：商業企業采購過程中發生的進貨費 用，應當計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據所購商 品存銷情況進行分攤。 對于已售商品的進貨費用， 計入當期損益 （主營業務成本） ；對于未售商品的進貨費用，計入期末的存貨 成本。二、收入、利得的確認和計量（一）政府補助收益1.舊的三種會計制度下： （1）政府撥款附有專門用途且按相 關文件規定應免征所得稅的， 應先計入專項應付款， 用后形成企 業經營資產的，其價值再轉入資本公積； （2）企業收到先征后返 還、先征后退的營業稅、 消費稅和按國家稅法規定返還的企業所 得稅，應在收到時分別貸記“主營業務稅金及附加” 、“所得稅” 等科目；（ 3）企

41、業收到退還的增值稅、按地方優惠政策退還的所 得稅和收到沒有規定免征所得稅的財政補助， 應貸記“補貼收入” 科目；（ 4）企業應收按銷量或工作量和國家規定的補助定額按期 給予定額補貼，可在期末先借記“其他應收款” （小企業）、“應 收補貼款”（其他企業）科目，貸記“補貼收入”科目，實際收 到時再轉銷應收項目。2.新準則的規定。企業會計準則第 16 號政府補助 及 其應用指南規定：政府補助分為與資產相關的補助和與收益 相關的補助兩類，其補助形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返 還和無償劃撥非貨幣資產四種。相關的賬務處理規范為： （ 1）與 資產相關的政府補助， 是指企業取得的、 用于購建或以其他方式

42、 形成長期資產的政府補助，取得時，應當確認為遞延收益，自相 關資產達到預計可使用狀態時起，在該項資使用壽命內平均分 配，計入當期損益（營業外收入） ，即收到時，借記“銀行存款” 科目，貸記“遞延收益”科目；按期分攤時，借記“遞延收益” 科目，貸記“營業外收入”科目。如果相關資產在使用壽命結束 前被轉讓、出售、報廢損毀的，其尚未分攤完的遞延收益余額亦 應轉入營業外收入。 （ 2）與收益相關的政府補助，用于補償以后 期間相關費用或損失， 應在取得時確認為遞延收益， 在確認相關 費用或損失時計入當期損益（營業外收入） ；用于補償前期發生 或本期已發生的費用或損失的， 在取得時直接計入當期損益 （營

43、業外收入）。（3）政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價 值入賬，無法取得公允價值的，按照名義金額入賬，名義金額為 1 元（單價），具體確認原則同上。（二）固定資產盤盈收益1. 舊的三種制度都規定： 盤盈的固定資產， 應按重置凈值確 認其價值，其收益計入營業外收入。2. 新準則規定： 盤盈業務作為更正前期差錯處理。 將資產盤 盈作為重要的前期差錯處理時 （通常指盤盈固定資產價值占企業 固定資產總價值 10%及以上），具體操作比較復雜，需要編制調 賬、調表共三套調整分錄，分別調整入賬年度的賬務、入賬年度 資產負債表的年初余額 （年初數）和利潤表的上期金額 （上年數）， 將盤盈利得計入以前年度損

44、益（營業外收入） 。限于篇幅，不作 詳細介紹。（三）債務重組、受贈資產、核銷債務收益1. 執行行業會計制度的企業，債務重組收益、受贈收益扣除應交所得稅，凈收 益均應計入資本公積， 轉銷無法償還應付款項的收益， 則應計入 營業外收入。2.企業會計制度 、小企業會計制度都規定：企業債務 重組、受贈資產和無法轉銷支付的應付款， 扣除應交所得稅后的 凈收益，均應計入資本公積。3. 新準則規定： 企業債務重組、 受贈資產收益均直接計入當 期損益（營業外收入） ，其中債務重組的債務人應按重組債務的 賬面價值與償還債務支付的資產或發行股份 （債轉股） 的公允價 值的差額確認重組收益并計入當期損益（營業外收入

45、） ，重組債 務時支付的資產或發行股份的公允價值與其賬面價值或面值總 額的差額， 按轉讓資產進行賬務處理并確認轉讓損益， 或按發行 股份確認資本公積。作者未見新準則中有轉銷無法償還應付款項的賬務處理規 范，但按新準則的基本精神， 轉銷無法清償應付款項的收益應參 照受贈確認營業外收入。（四）股權投資差額所謂股權投資差額，是指采用權益法核 算長期股權投資時， 初始投資成本與投資時享有被投資單位所有 者權益份額之間的差額， 初始投資成本大于投資時享有被投資單位所有者權益份額的差額， 稱為股權投資借方差額； 初始投資成 本小于投資時享有被投資單位所有者權益份額的差額， 稱為股權 投資貸方差額。1.執行

46、行業會計制度和小企業會計制度的單位，對投資 時存在的股權投資差額，均不作賬務處理。2. 執行企業會計制度的單位，確認初始投資成本時存在 股權投資借方差額的，單設“長期股權投資股權投資差額” 明細科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差 額的，將差額轉入“資本公積股權投資準備”科目。無論確 認“股權投資差額”或轉增資本公積，均應同時調整投資成本。3. 執行新準則的企業， 取得投資時存在股權投資借方差額的 不作賬務處理； 存在股權投資貸方差額的， 其差額計入當期損益 （營業外收入） 。新準則下怎么讀年報新準則內容廣泛， 與目前的會計規定和實務操作相比， 引入 了許多新的會計理念和處理原

47、則， 在某些方面甚至可以說是一個 根本性的變革。少數股東權益“正名”據記者了解， 本次新會計準則的最大變化就是將少數股東權 益列入所有者權益，為其“正名” 。此前的會計準則將少數股東 權益列示于所有者權益之前， 專家指出， 這就帶來了少數股東權 益是負債還是權益的問題。 事實上， 少數股東權益本來就不應被 視為負債， 因為負債就意味著要在一定的期限內償還本金， 而少 數股東權益并不具有這一特征。新會計準則將其“移位” ，就是 對少數股東權益的正名。少數股東權益， 指的是子公司股東權益中不屬于母公司的部 分。在原會計準則下， 少數股東權益在合并資產負債表中所有者 權益類項目之前單列，上市公司總資

48、產的計算公式為： 總資產= 負債股東權益（即凈資產）少數股東權益。而在新會計準則 下，合并資產負債表中的少數股東權益在所有者權益類項目中列 示，總資產的計算公式變為：總資產=負債+股東權益，少數股 東權益不再單列而是直接并入凈資產中。引入公允價值概念 中國會計準則的變革引起了全球最大會計師事務所普華永 道的關注。普華永道中國區主管合伙人林怡仲指出， 2007 年是 企業會計準則體系實施的關鍵年， 因此決不能低估平穩過渡給資 本市場產生的深遠影響， 解決轉換產生的問題需要專業智慧和全 局觀。據記者了解， 普華永道近期組織該領域的專業人士編寫了 中國企業會計準則概要、變化及比較 ，盡可能從應用層

49、面為企業提供會計準則轉換時期參考。普華永道中國審計部主管合伙人趙柏基告訴記者， 新舊會計 準則之間變化主要體現在 3 個方面。首先是引入了公允價值這個概念，為正確估算公司價值提供了第一手材料，也提醒投資者要更加重視分析公司的資產負債表，而不僅僅是利潤表和現金表。減值準備不能撥回趙柏基介紹，第二個方面是，新規定公司計提的減值準備不 能在以后轉回成利潤，這也是我國會計準則與國際會計準則的實 質性差異之一。業內人士認為，此舉很可能是為了防止企業利用 減值準備的計提和沖回來調節利潤。 而新的準則堵住了一些公司 利用會計手段增添賬面利潤的漏洞，也對上市公司管理層經營企 業能力提出了更高的要求。金融工具更

50、多選擇第三個方面是，新會計準則規范下的金融工具范圍廣泛，從最簡單的現金、應收、應付賬款，到債券投資、股權投資，再到 復雜的衍生金融工具。隨著資本市場的發展，越來越多的公司可 能接觸到復雜的金融工具。 另外，新準則還前瞻性地設置了企業 年金、股權激勵等方面的科目，為投資者研究上市公司經營戰略、 評估管理團隊提供了很好的參考。新準則中職工薪酬的變化企業職工的主要收入來源為企業發放給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業以及企業的職工都有著重 要影響。隨著企業制度改革不斷深化， 企業形式和勞動關系日趨 多樣化，勞動用工制度發生深刻變化， 勞動者的薪酬有待進一步 改革與完善。財政部印發的

51、企業會計準則基本準則 、具體會計準 則及其應用指南 ，以及從 2008年 1月 1日起執行的勞動合同 法，都對勞動者職工及職工薪酬進行了特別的詮注。 監管部門、 企業家和勞動者都在關注新準則、 新法規對職工薪酬產生了哪些 影響。新準則有助于全面反映企業人工成本 首先，企業職工薪酬更加陽光化。 明確了企業職工薪酬的核 算范疇，解決了近年來熱議的部分行業員工高額福利財務核算數 出多門的問題。在原準則下，通過應付福利費、甚至其他應付款 等變通處理， 就可以使人工成本在帳面看起來并不是很高。 而新 準則下把幾乎所有與職工有關的支出均納入一個統一的科目核 算，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，

52、 將使企業 的實際人工成本更加透明、一目了然。其次，增強了企業之間人工成本的可比性， 有利于中國企業 走出去。 中國企業參與國際競爭的機會將來起多， 而制約因素也 越來越多，其中由于我國原來的人工成本計量的會計核算特色， 人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調查的主要內容。新準則實現了與國際會計準則趨同， 更加全面反映企業支付 的人工成本與費用。 將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理， 改 變了以前只將應付工資、 應付福利費根據受益對象核算， 而教育 經費、工會經費及無形資產研發過程中發生的人工成本一律計入 當期費用的做法，有助于企業正確核算資產、成本或當期費用，從而提供更為可靠的成本等信息。第三，

53、能更全面系統地反映企業人工成本的構成。由于信息披露制度的強制要求，有利于政府部門如統計、國資監管、勞動 社會保障部門及時獲得企業公開數據。 通過對企業人工成本明細 構成數據分析，通過類似發布行業工資水平信息， 可引導優秀人 才到國家鼓勵的行業去研發人員職工薪酬可準予資本化新準則的這一規定無疑給企業管理當局增加研發經費投入、增強企業發展后勁吃了定心丸。首先可以鼓勵內涵式發展，大大減輕科技創新企業的績效考 核壓力。目前特大型和大型國資集團的上市公司研發經費投入日 益增加，特別體現在研發人工成本上， 原準則的財務核算曾是制 約企業家增加研發投入的主要因素，職工薪酬新準則將極大調動 企業家增加科技投入

54、的積極性。其次，有利于引導投資方向，鼓勵投資者投資高科技行業的 上市公司。職工薪酬新準則將極大地提高國家鼓勵的高科技如軟 件、信息產業類的上市公司盈利水平， 有利于充分吸引和利用各 種資本來發展國家產業政策支持的行業。充分體現保護勞動者的合法權益新企業會計準則和勞動合同法從不同角度對勞動者 的經濟利益一一職工薪酬進行了系統、完整的規范，特別是“辭 退福利”和“辭退補償”分別出現在新企業會計準則和勞 動合同法中，真正體現了我國立法以人為本的思想。這些規定 能夠調動勞動者的積極性和創造性，有利于穩定和諧的勞動關 系。研發人員職工薪酬在符合相應條件下準予資本化，解決了原來研發人員的工資標準與企業利潤

55、之間的矛盾。而職工薪酬準則信息披露要求有利于政府監管部門及時了解勞動者薪酬水平，制定更多有利于勞動者的宏觀調控政策。新準則關于企業薪酬的規定企業薪酬準則所規定的職工薪酬主要內容與勞動合同法 所規定的勞動報酬一致。與原企業會計制度中應付工資的核 算范圍相比，新準則下的職工薪酬具有較大變化：首先，確立了完整的人工成本概念， 新準則規定凡是為獲得 職工提供的服務所給予或付出的對價（代價）均構成職工薪酬， 無論是貨幣還是非貨幣性的薪酬，無論是在職還是離職后的薪 酬，無論是以計量直接明確的常規性薪酬還是以權益工具為計量 基礎的現代薪酬（認股權、股票增值權等），無論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或

56、其他被贍養人的福利，無論是物質性薪酬還是教育性福利， 均屬職工薪酬的范圍；同時將非貨幣 性福利計入職工薪酬；其次，強調將權責發生制作為職工辭退福利的核算原則。辭退福利包括兩方面內容，一是企業決定與職工解除勞動關系而給 予的補償；二是職工主動接受裁減而給予的補償。 需要注意的是， 職工正常退休的養老金不是辭退福利， 但職工雖然沒有解除勞動 合同，未來不再為企業帶來經濟利益而給職工的經濟補償比照職 工辭退福利處理。 再者， 無論何種原因只要職工離職就要支付的 福利不是辭退福利而是離職后福利。 若職工非自愿辭退與職工自 愿接受辭退的經濟補償之間有差額，則其差額為辭退福利。在職工薪酬的確認和計量方面，

57、都有明確的相關規定 另外，我國的職工薪酬準則對職工基本養老保險和補充養老 保險的提存計劃作出了明確規范，這與國際會計準則第19 號雇員福利和國際會計準則第 26 號退休福利計劃的 計劃和報告 會計處理規范基本一致， 體現了我國會計準則與國 際會計準則的趨同。新舊會計準則比較：長期股權投資（一） 縮小了適用范圍。與原企業會計準則投資 相比，本準則僅規范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權 投資由企業會計準則第 22 號金融工具確認和計量 規范， 這一規范與國際會計準則完全一致。（二） 對于企業合并形成的長期股權投資，分別同一控制 下的企業合并和非同一控制下的企業合并， 采用不同的方法確定 其投資成本， 這主要是與 企業會計準則第 20號企業合并 相協調。三） 重新規范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資， 權益 法適用于投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并 且在活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權投 資，上述規定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合 并范圍的子公司， 母公司應以成本法核算， 編制合并財務報表時， 應當按照權