1、鄭州成功財經學院本科生畢業論文從會計舞弊案例看會計準則改進和完善的主要路徑系部名稱姓 名學 號專 業 指導教師摘要 與經濟的飛速增長相伴隨的是企業的經濟活動越加難以預測， 以及在信息需 求量這一層面上越來越大。我國上市公司在不斷發展，制度日益完善的過程中， 受各方面原因的影響會計舞弊現象頻發， 直接影響了我國股市的健康發展， 更有 害于國有及中小企業的改革和社會經濟的良好運行。本論文分為四個主要部分，會計準則和會計舞弊是第一部分主要概述內容； 分析美國施樂公司會計舞弊案例為第二部分主要概述內容； 會計準則漏洞導致會 計舞弊的產生為第三部分主要概述內容； 通過找尋會計準則存在的不足之處， 探 討

2、改進以及完善我國會計準則的根本方法為第四部分主要概述的內容。關鍵詞： 會計，會計準則 , 舞弊AbstractWith the rapid development of economy, the economic activities of enterprises are becoming more and more complex, and the demand for information is constantly expanding. China's Listed Companies in the continuous development, system is incre

3、asingly perfect, the reasons affecting the accounting fraud phenomenon frequently, a direct impact on the healthy development of the stock market of our country, be more harmful to the good functioning of the reform of state-owned enterprises and small and medium-sized enterprises and the social and

4、 economic.The paper is divided into four main parts. The first part tells the story of an overview of the accounting standards and accounting fraud; the second part of Xerox company's accounting fraud case analysis; the third part from the accounting fraud case look at the problems of existing a

5、ccounting standards; the fourth part for accounting standards in the problem of China's accounting standards to improve and perfect the main path.Key words: accounting, accounting standards, fraud目錄前言4一、 會計準則及會計舞弊概述 5（一）研究背景 5（二）相關概念介紹5二、 會計舞弊案例分析8（一）美國施樂公司概述 8（二）美國施樂公司案例分析8三、 從會計舞弊案例看會計準則存在的問題

6、12（一）會計舞弊案例啟示 12（二）從會計舞弊案例看會計準則存在的內部問題 錯誤！未定義書簽1、 公允價值計量的不確定性 錯誤！未定義書簽。2、 借款費用準則存在的缺陷 錯誤！未定義書簽。3、 關聯交易制造虛假利潤 錯誤！未定義書簽。（三）從會計舞弊案例看會計準則存在的外部問題 錯誤！未定義書簽1、 會計準則的操作性不合理 錯誤！未定義書簽。2、會計準則缺乏法律法規配套 錯誤！未定義書簽。3、審計監管力度不夠 錯誤！未定義書簽。四、會計準則改進和完善的主要路徑 錯誤！未定義書簽。（一）內部治理路徑 錯誤！未定義書簽。（二）外部治理路徑 錯誤！未定義書簽。結論 錯誤！未定義書簽。謝辭 錯誤！未

7、定義書簽。參考文獻 錯誤！未定義書簽。刖言會計準則國際化已經成為當前大勢所趨，全新的會計準則體系已在我國出 臺，共有16項具體準則：企業會計制度小企業會計制度和金融企業 會計制度以及與之有關的專業核算辦法等等， 初步建立起企業會計準則體系的 基本框架。我國頒布全新的會計準則體系具有非凡的意義，它有利于市場經濟秩 序的穩定，有利于使市場經濟體系日益完善，有利于使社會公眾利益得到有效保 障，有利于使會計信息質量得到提高，大大地提升高了我國會計的整體水平，使 我國會計準則體系和國際財務報告準則接軌。縱觀會計發展歷程，我國會計準則 遠遠落后于國際會計準則，這與我國會計準則發展時間較短以及底子差有著很大

8、 的關聯，會計舞弊現象的產生與在利益驅動下制定決策者做出錯誤決策、對違規返款力度不夠和與之有關的制度不完善有關。 新會計準則體系中的操作性有待提 高，相關法律法規有待完善，有關審計部門監管力度有待加強，以上均需要在會 計準則的發展過程中逐步改革，使實際大于形式主義。改進和完善會計準則應為 改革的出發點，除此之外，使會計從業人員的職業道德準則以及整體素養和會計 準則的可操作性得到大幅度提高也至關重要。 使上市公司的內部處理結構得以優 化，使政府、社會以及內部監管力度得到加強，使現今的會計制度得以改革和完 善，在審計準則以及注冊會計師上嚴格把關， 以上均是改進和完善我國會計準則 體系的有效方法。使

9、我國市場經濟充滿活力離不開改進和完善會計準則體系所提 供的理論基礎，改進和完善會計準則有利于推動我國會計準則體系與國際接軌。、會計準則及會計舞弊概述（一）研究背景2007年1月1日，上市公司開始實行我國新頒布的會計準則，同時鼓勵非 上市公司執行新會計準則。新會計準則與原有會計準則有著很大的區別。我國金融業的發展離不開我國經濟水平不斷提高 ，國際地位不斷上升以及上 市公司不斷發展的推動。上市公司作為經濟人，其運營的根本目的就是盈利，許多提供真實有效會計信息的上市公司將難以得到配股資格以及保住上市資格，在資金籌集方面亦非常困難。受這種情況影響，公司經營者的私人收益也難以得到 增長。與提供真實有效的

10、會計信息相比，經由會計舞弊來提供虛假的會計信息帶 來的預期凈收益能夠大幅提高。我國制定的一些法律法規也對上市公司采取相應 的管理措施。但是在實際發展過程中，一些上市公司的信息披露出現差錯的問題 時有發生,對公司產生極大的沖擊，甚至整個公司的正常運營都受其威脅。我國如 今現有的上市公司中，不僅存在著一些上市公司信息披露有所差錯得問題 ，而且 還存在著一些公司為在競爭中處于有利，使用非法手段對其他的上市公司進行惡 意的信息披露的問題。社會經濟正常運行離不開會計信息，而會計信息質量的最基本要求就是真實 性，會計信息是否能夠真實反映客觀事實是社會經濟能否正常運行的前提條件。 國有資源大量流失、企業融資

11、難度大、證券市場發育不健全等存在于我國當今經 濟運行中的嚴重的問題，與企業會計舞弊現象的存在有著很大的關系。我國新頒布的企業會計準則使會計信息質量標準體系得以首次較為完整地 構建而成。會計信息是經濟發展的重要基礎。 企業的會計處理還難以準確地計量 某會計科目，健全程度有待提高。我國當前的新會計準則仍有不足，它并非最符 合中國國情。受此背景影響，如何改進以及完善會計準則顯得尤為重要。（二）相關概念介紹會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的， 有計劃性、針對性和有目的 性地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策、制度和規章規范，導致 會計信息失真的行為。依法公開發行股票，并在獲得證券交易所

12、審查批準之后， 其股票在證券交易 所上市交易的股份有限公司被稱為上市公司。會計信息是指會計通過一系列的確認、 計量、記錄和報告程序， 為政府部門、 投資者、 債權人以及其他各個方面提供的有關企業財務狀況、 經營成果和現金流 量的重要信息， 是有關各方據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據； 是考 核企業領導人經濟責任的履行情況、加強經營管理、提高經濟效益的重要保證。 會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了客觀真實性， 它可以分為 主觀會計信息失真和客觀會計信息失真。會計準則是規范會計賬目核算、 會計報告的一套文件， 它的目的在于把會計 處理建立在公允、合理的基礎之上。并使不同時期、

13、 不同主體之間的會計結果的 比較成為可能。 按其使用單位的經營性質， 會計準則可以分為營利的會計準則和 非營利組織的會計準則。我國新頒布的會計準則在企業中有著十分重要的作用： 起著人力資源管理的作用。 產品成本中人工成本的構成被徹底改變， 人力資 源在企業發展中得到有效發揮。倡導企業愛護環境。 新會計準則中的有關政策， 為石油天然氣等資源節約型 企業提供了充足的預計棄置資金， 從制度層面上安排了企業履行生態恢復以及環 境保護的責任。鼓勵企業加大資金投入力度以及營造良好的自主創新氛圍。 無形資產會計準 則規定，企業的無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣 性資產。加快轉變企業發

14、展方式有利于大大增加企業無形資產以及提升企業的發 展質量。謹慎引入公允價值， 有效地避免了公允價值計量對我國企業和資本市場的不 利影響。5. 鼓勵資本市場創新，為我國金融創新和發展虛擬經濟做好了制度準備。、會計舞弊案例分析（一）美國施樂公司概述美國施樂公司成立已久，是一家以經營辦公設備為主的跨國公司。 1947年， 美國施樂公司在美國康涅狄格洲費爾菲爾德縣成立， 業余發明家切斯特卡爾遜第 一次繪制出首個靜電復印圖像。 哈羅伊德公司購買了經過改良后的靜電復印圖像 這項專利，“ Xerox ”這個單詞同時被創造而出，并被定為新的復印機的商標。1958年，哈羅伊德公司在施樂復印機獲得初步成功之后，被

15、改名為“哈羅伊德施樂公司”。公司在人們普遍接受了首臺使用普通紙的自動辦公復印機施樂 194 復印機的時候，又于 1961年再次改名為“施樂公司”。制造和銷售辦公成像設備是施樂公司的主要業務， 同時提供有關的服務以及 耗材，并開展相關的租賃業務，包括美國在內的 130個國家均有其業務分布。很 多獨立的測試機構將施樂產品評定為“世界最佳品質”。 施樂公司以及富士施樂 自二十世紀八十年代以來， 從20個不同國家奪得了包括世界上級別最高的三項質 量獎項等 25個國際質量大獎。 由于施樂公司著力改進產品質量， 所以它成功地從 日本競爭對手手中搶回失掉的市場份額。 該公司的股票掛牌于芝加哥以及紐約股 票交

16、易所，并進行交易。施樂數碼產品的銷售額在 1999年已達到 2000年102億美 元，遠超74億美元的模擬產品的銷售額達 28億之多。 施樂于 2000年實現了收入達 187億美元的目標，其股價在 1991年至1999年這短短8年間，從 11.47美元快速增 長到68美元，著實令人吃驚。施樂不同于安然和世通的飛速發展， 它始終以平穩 增長的藍籌股這一形象示人。 施樂從 1948年起開始向股東發放年度紅利， 股東連 續70年來一直都有收到施樂發放年度紅利。 由于施樂股票增長平穩風險較低， 因 此它在華爾街有“孤兒寡婦股”之稱， 表示孤兒寡母能夠放心地把自己畢生所得 錢財投資到施樂股票，以此備用于

17、養老。施樂在幾十年間創造了無數神話，頭上頂著如“最信賴的 50家企業之一”、 “復印機之王”等許多光環。施樂作為享譽全球的跨國公司， 代表著美國技術創 新。該公司擁有超過 600項技術專利，在施樂的帕洛阿爾托研究中心誕生出了許 多為今時人們所熟知的發明創造，如個人電腦的圖形操作界面、激光打印機等。（二）美國施樂公司案例分析受佳能競爭的影響，施樂股價于 2000年跌到不足 7美元。此后，施樂公司股價狂跌不止，公司資產大幅縮水，資金嚴重虧損。美國證券交易委員會于 2002 年4月對施樂公司這幾年來的收入報表提出懷疑，指控該公司有做假賬的嫌疑， 并對其罰款 1000萬美元，并且要求該公司對財務進行重

18、新審計。 施樂公司于 2002 年6月8日提交了 1997年至2001年這四年來的重要年度財務報表， 承認在 1997年至 2001年這四年間虛計收入約 64億美元以及約 14億美元的稅前利潤。 施樂公司的會 計欺詐案一經曝光便在全球資本市場上激起驚濤駭浪， 一下成為財經界熱度最高 的問題。一、施樂公司會計舞弊的動機分析 施樂的財務欺詐主要動機還是出于利益驅動，歸結幾點：1. 迎合市場的預期盈利需求， 使公司股價始終保持良好態勢。 達到甚至超過 證券分析師的盈利預測以及公司制定的盈利目標是使用以改變會計處理方法的 方式來調節賬面利潤、 通過交易安排來提高流動性、 非法提前或者延遲確認利潤 等手

19、段的一個直接目的。 通過這些會計操作手段使公司的盈余數字得到虛增和平 滑，達到甚至是超過市場的預期，促使公司股價始終保持良好態勢。2. 保全企業高層管理者的職位并獲的豐厚薪酬。涉及到公司管理層的切身 利益，職位升遷以及薪資高低是施樂公司通過利用會計操縱手段來使公司業績達 到市場預期以及公司盈利目標的主要原因。 企業高層管理者之所以不惜使用非法 的會計處理手段來謀取優厚的回報， 是因為與股價直接相關的股票收入和依賴于 公司經營業績的酬金。 獲得優厚報酬之外僅是動機之一， 保全職位亦是企業高層 管理者動機使用非法的會計處理手段的重要原因。 受市場競爭影響， 高層管理者 如若無法創造出良好的業績，

20、他就有被辭退的風險。 會計利潤作為評價管理層業 績好壞的一項重要考評指標使得高層管理者寧愿冒著違法的風險而去操縱會計 利潤，以此保全職位。3. 中介機構為保住重要客戶并從中取得巨額服務收入。在巨額利潤誘惑下， 為施樂提供會計服務的畢馬威屈服于施樂的違規， 在職業規范和操守面前失去本 色。二、施樂公司會計舞弊手段分析 提前確認租賃收入以及利用違規準備來調節利潤是施樂造假案中所涉及到 的兩大類會計操作手段。1. 提前確認租賃收入。銷售性租賃是施樂公司最大的虛假利潤的會計手段， 為了使施樂公司的當期利潤指數達到華爾街的預期利潤指數， 施樂公司于租賃開 始日便提前確認租賃帶來的收入。除此之外，施樂公司

21、還采取了“利潤標準化” 以及“權益報酬率”的措施來高估租賃資產的公允價值。為增大從租賃開始日起 便可確認的當期銷售利潤， 就要使給定租賃資產的賬面價值的公允價值越大。 施 樂公司為了進一步高估租賃資產所含的公允價值， 就必須人為的降低技術服務所含的公允價值，施樂公司對此采取了“利潤標準化” 這樣一項措施來增加租賃資 產在租賃開始日的公允價值。 這種措如果僅僅是被運用于施樂公司的考核以及分 析，那它就是合法的。然而假如將“利潤標準化”這種方法運用于財務報告中， 那么這種方法就會對其每期的財務報告經營成果產生嚴重影響， 這是違反一般公 眾會計原則的。施樂公司通過借助“利潤標準化”這種方法，在199

22、7 年到 2000年這四年間，共提前確認了約 6.2 億美元的收入以及約 3.6 億美元的稅前利潤。2. 操縱各項非法準備金。 利用違規準備金調節利潤是施樂公司會計欺詐的第 二大手段， 其目的是為迎合華爾街的預期盈利。 一些準備作為企業報告業績的儲 備資金在美國資本市場中被稱為違規準備金。 操縱退稅收入、“蘭特準備” 、“緩 沖準備”是施樂公司的各項違規準備金的主要依賴手段。施樂公司于 1974 年至 1989年這 15年間在英國一直上交公司高級稅。英國政府于 1995年退還 2.37 億 美元的稅金和利息給施樂公司。 在1996年底，僅有 8000萬美元的退稅收入被施 樂公司所確認， 剩余稅

23、金以及利息作為違規準備金來， 做公司業績的“抹平活動” 的使用。施樂公司采用分期確認退稅收入手段建立違規準備，于 1996 年少計利 潤約 1.6 億美元，于1997年至 2000年這四年間，施樂公司多計了相等金額的利 潤。以上所說的均嚴重違背了美國法律法規 財務會計第 106 號離職后 雇員福利以及財務會計準則第 5 號或有事項的會計處理。總而言之， 從 1997年到 2000年，于 1997年至 2000年這四年間， 施樂公司利用這個財務欺 詐手段在關鍵時刻共轉回了近 5 億美元的利潤。3. 其他會計舞弊手段。 隨便提高租賃設備凈殘值。 銷售成本科目被記為租賃資產凈殘值的增加額 貸，其造成

24、虛增 4300 萬美元的稅前利潤。 雖然絕對利潤影響額數量并不算太大， 然而其性質十分嚴重。 延長租賃展期以及提高租賃價格。 延長租賃展期以及提高租賃價格的做法 導致施樂公司在 1997年到 2000年這四年間提前確認約 3 億美元的設備租賃收入 以及約 2億美元的稅前利潤， 延長租賃展期以及提高租賃價格的做法違背了有關 GAAF以及證券法律。 提前確認出租資產組合收益合約的收入。 施樂公司為滿足利潤指標， 常常 把獲取未來收入的全力出售， 以將其確認為當期的收入。 施樂公司通過采用這種 手段提前確認了約 4 億美元的收入以及約 1.82 億美元的利潤。 未披露的保理交易。施樂公司于 1999

25、年在證券分析師的建議下，在1999 年第 4 季度即將結束之時共計進行約 2.9 億美元的保理交易。 由于施樂公司進行 這些交易而使投資者在 1 999年財務報告中看到了 1.26 億美元的期末余額。 施樂 公司沒有根據規定披露其對當年財務報表的影響，此舉違背了GAAP勺規定。三、施樂公司會計舞弊結果施樂公司走向了滅亡。 90 年代后，施樂技術開始落后，最終在美國被擠下 了第一把交椅，失去了 1/3 的市場，再加上短期債券到期，無錢兌現還債，陷入 全面危機， 公司收入持續下滑， 利潤銳減。 又因為財務欺詐行為， 最終走向破產。三、從會計舞弊案例看會計準則存在的問題（一）會計舞弊案例啟示美國施樂會計舞弊事件曝光后， 對社會造成嚴重的影響， 資本市場遭受嚴重 的信任危機。 緊跟著曝出世界通信公司會計丑聞， 導致各界對美國公司的信任度 大減，投資者信心遭受危機。 施樂案傳出當天， 公司股價暴跌 25%