1、資產負債表債務法所得稅會計核算企業會計準則 2006第 18號所得稅 明確規定：企業所得稅 會計核算采納資產負債表債務法。 新準則順應國際會計準則的進 展要求， 改革了過去多種方法核算所得稅的做法， 要求企業統一 按照資產負債表債務法進行所得稅核算，使所得稅計算更加簡 單、準確、易于操作。筆者從資產負債表債務法的差不多原理入 手，對資產負債表債務法的具體運用作進一步分析和探討。一、資產負債表債務法核算方法運用資產負債表債務法進行所得稅核算時， 對資產負債表項 目直接確認， 對利潤表項目則間接確認。 企業的收益應依照“資 產負債觀”定義， 因而所得稅費用的計算也應從遞延所得稅資產 和遞延所得稅負

2、債的確認動身倒擠推算，具體核算程序如下：第一，確定資產和負債賬面價值。 指企業資產負債表日資產 負債表中列示的金額，而非原賬面價值。第二，確定每項資產或負債的計稅基礎。第三，確定資產或負債的賬面金額與其計稅基礎之間差額，計算臨時性差異。 關于存在差異的， 區分應納稅臨時性差異和可 抵扣臨時性差異， 按資產負債表日所得稅稅率計算該差異產生的 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。 假如期初遞延所得稅負債和 遞延所得稅資產余額小于資產負債表日產生的遞延所得稅負債 和遞延所得稅資產額， 關于兩者之間的差額應進一步確認為當期 的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產； 假如期初遞延所得稅負債 和遞延所得稅資產的余額

3、大于資產負債表日產生的遞延所得稅 負債和遞延所得稅資產額，關于兩者之間的差額應予以轉銷。第四，計算應交所得稅。 按照稅法規定對會計利潤進行調整， 計算企業應納稅所得額， 按適用稅率計算企業應交所得稅。 應納 稅所得額 =收入總額 -不征稅收入 -免稅收入 -各項扣除 - 往常年度 虧損；應交所得稅=應納稅所得額X所得稅適用稅率。第五，計算當期所得稅費用。 依照當期應交所得稅和當期進 一步確認或轉銷的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產計算當期 所得稅費用。 當期所得稅費用 =當期應交所得稅稅額 +（期末遞延 所得稅負債 - 期初遞延所得稅負債） - （期末遞延所得稅資產 - 期 初遞延所得稅資產）

4、=當期應交所得稅稅額 +期初遞延所得稅凈資 產- 期末遞延所得稅凈資產。二、資產負債表債務法具體運用由于臨時性差異產生的緣故復雜多樣， 會計人員在實務操作 中應認真把握，區不情況，正確進行會計核算。現以天河公司為 例，講明資產負債表債務法的具體運用。例 1天河公司決定從 2008年 1月 1日起采納新會計準則 進行會計核算， 按照新會計準則的要求， 企業對相關的資產和負 債賬面價值進行了調整，要緊存在以下事項：（1） 2007年 1月1 日起計提折舊的大型設備一套， 原值 560 萬元，可能凈殘值 10 萬元，企業按照年數總和法計提折舊， 稅法要求按直線法計提折 舊，折舊年限都為 10年；（

5、2）企業一批存貨，原賬面價值為 1000萬元，可能其可變現凈值為 600 萬元，計提了存貨跌價預 備 400 萬元。 企業原所得稅核算采納應付稅款法， 所得稅稅率為 25%。按照新會計準則的要求，在首次執行日，企業對資產、負債 的賬面價值調整后假如形成了應納稅臨時性差異和可抵扣臨時 性差異，應確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。本例中，企 業按照年數總和法在 2007年計提的折舊為 100萬元 （ 560-10 ） X 10/55,固定資產賬面余額為460萬元，稅法同意計提的折舊 額為55萬元（560-10） - 10,其計稅基礎為505萬元（560-55）, 資產的賬面價值小于其計稅基礎 4

6、5萬元，形成可抵扣臨時性差異；企業計提存貨跌價預備 100萬元后，存貨的賬面凈值為 900 萬元，而其計稅基礎仍為1000萬元，存貨的賬面凈值小于其計 稅基礎100萬元，形成可抵扣臨時性差異。 上述兩項差額應計算 確認首次新會計準則執行日的一項遞延所得稅資產，相應調整企業的盈余公積。遞延所得稅資產為36.25萬元（45+100）X 25% ，相應的會計處理如下：借：遞延所得稅資產362500貸：盈余公積 362500哀1單牲；萬無L3SSi3EEFEJ4*I8001000困定軒產：56咖減:累卄折舊兩HO20035045(*m無彫貴產雕面愉值+0004002(Xx>MM)5NII44K&

7、gt;680期末遞延所得稅負債=400 X 25%=100（萬元）期末遞延所得稅資產=680X 25%=170（萬元）由于期初遞延所得稅資產有余額 387500元，因此本期遞延所得稅資產增加的金額為 1700000-362500=1337500 （元），確認為本期的一項遞延所得稅資產。遞延所得稅=1000000-1337500=-337500 (元)所得稅費用=2375000-337500=2037500 （元）借：所得稅費用2037500遞延所得稅資產1337500貸：應交稅費一一應交所得稅2375000遞延所得稅負債1000000例3承例2,存貨的賬面價值為600萬元，計稅基礎為720 萬

8、元，應收賬款期末余額為 3000萬元，補提了壞賬預備 200萬 元，其他項目不存在會計和稅收的差異。天河公司2010年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表2所示:衰2單粒：萬元項目72()120560560減:靠計析1日2701652ft團定資丹鎰麗i27(y諄5無采舒產itofrii3MI1 6360600302碩2mS7036()BIS期末遞延所得稅負債=360X 25%=90（萬元）由于期初遞延所得稅負債有余額 100 萬元，因此本期遞延所 得稅負債減少的金額為 10萬元（ 100-90），關于減少的金額本 期應予以轉銷。期末遞延所得稅資產=8150000X 25%=2037500（元）由于期初遞延所得稅資產有余額 1700000元，因此本期遞延 所得稅增加的金額為 337500 元（ 2037500-1700000） ，確認為本 期的一項遞延所得稅資產。遞延所得稅 =-100000-337500=-437500 （元）所得稅費用 =4200000