1、1租賃租賃2租賃租賃租賃：在租賃：在約定的時間內，出租人將資產使用權讓約定的時間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的與承租人以獲取租金的協議協議租賃發展：租賃發展：19811981年年2 2月成立了中國東方租賃公司月成立了中國東方租賃公司至至20102010年年4 4月底，中國融資租賃公司達到月底，中國融資租賃公司達到148148家，家，注冊資本超過注冊資本超過700700億億民航企業中，國內擁有的民航企業中，國內擁有的500500余架余架7070座以上的座以上的干線飛機中，干線飛機中，90%90%是租賃而來的是租賃而來的基本概念基本概念3租賃期：租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間租賃期

2、：租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間租賃開始日：租賃協議日與租賃各方就主要條租賃開始日：租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。款作出承諾日中的較早者。承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃承租人和出租人應當將租賃認定為融資租賃或經營租賃或經營租賃確定在租賃期開始日應確認的金額確定在租賃期開始日應確認的金額租賃期開始日：承租人有權行使其使用租賃資租賃期開始日：承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始產權利的日期，表明租賃行為的開始承租人：對租入資產、最低租賃付款額和未確認融承租人：對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；資費用進行初始確認；出租人：對

3、應收融資租賃款、未擔保余值和未實現出租人：對應收融資租賃款、未擔保余值和未實現融資收益進行初始確認。融資收益進行初始確認。基本概念基本概念4租賃期開始日：租賃期開始日：比如，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，比如，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協議簽訂日為租賃協議簽訂日為20062006年年1212月月5 5日，租賃期為日，租賃期為三年，從三年，從20072007年年1 1月月1 1日到日到20092009年年1212月月3131日日則則租賃開始日租賃開始日為為20062006年年1212月月5 5日，該日應對租日，該日應對租賃進行分類；賃進行分類；租賃期開始日租賃期開始日為為200720

4、07年年1 1月月1 1日，該日應對融日，該日應對融資租賃進行賬務處理，確認租入資產等資租賃進行賬務處理，確認租入資產等 基本概念基本概念5擔保擔保余值：余值：就就承租人承租人而言，是指承租人或與其有關的而言，是指承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。第三方擔保的資產余值。資產余資產余值：指值：指在租賃開始日估計的租賃在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值期屆滿時租賃資產的公允價值就就出租人出租人而言：就而言：就承租人而言擔保的余值承租人而言擔保的余值加上獨立與承租人和出租人的第三方擔保加上獨立與承租人和出租人的第三方擔保的資產余值的資產余值。未擔保余值：租賃資產余值中扣除就出租人

5、未擔保余值：租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值而言的擔保余值以后的資產余值基本概念基本概念6基本概念基本概念7最低租賃付款額最低租賃付款額1.1. 承租期內承租期內, ,承租人應支付或可能被要求支付的款項承租人應支付或可能被要求支付的款項即租金總額即租金總額2.2. 由承租人或與其有關的第三方由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值擔保的資產余值；3.3. 優惠購買：優惠購買：1.1.承租人有購買租賃資產的選擇權；承租人有購買租賃資產的選擇權；2.2.所訂立的購買價款預計將遠遠低于行使選擇權所訂立的購買價款預計將遠遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；時租賃資產的公允價值；

6、3.3.在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。這種選擇權。最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人或承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值與其有關的第三方擔保的資產余值最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人行承租人行使優惠購買選擇權而支付的款項使優惠購買選擇權而支付的款項基本概念基本概念8或有租金或有租金：是：是指金額不固定指金額不固定，以，以時間長短以外的其他時間長短以外的其他因素為依據計算的因素為依據計算的租金租金如銷售量、使用量、物價指數如銷售量、使用量、物價指數等等為依據

7、計算的租金為依據計算的租金履約成本：租賃期內為租賃資產支付的各種使用費，履約成本：租賃期內為租賃資產支付的各種使用費，如技術咨詢費、服務費、人員培訓費、維修費、保險如技術咨詢費、服務費、人員培訓費、維修費、保險費等費等初始初始直接費用直接費用：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的生的，可，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅印花稅等等注意：最低租賃付款額不包括注意：最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本或有租金和履約成本基本概念基本概念例：例：某項融資租賃合同，租賃期為某項融資租賃合同，租賃期為8 8年，年，每

8、年年末支付租金每年年末支付租金100100萬元，承租人萬元，承租人擔保的資產余值為擔保的資產余值為5050萬元，與承租人萬元，與承租人有關的有關的A A公司擔保余值為公司擔保余值為2020萬元，租萬元，租賃期間，履約成本共賃期間，履約成本共5050萬元，或有租萬元，或有租金金2020萬元。則最低租賃付款額為？萬元。則最低租賃付款額為？基本概念基本概念10最低租賃收款額：最低租賃收款額：（1 1）最低租賃付款；）最低租賃付款；（2 2）獨立與承租人和出租人的第三方）獨立與承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值對出租人擔保的資產余值。最低租賃收款額最低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付

9、款額+ +獨獨立于承租人和出租人的第三方對出租立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值人擔保的資產余值基本概念基本概念11例：例：某某融資租賃合同融資租賃合同, ,租賃期租賃期6 6年年, ,每年年末支每年年末支付租金付租金100100萬元萬元, ,承租人擔保的資產余值承租人擔保的資產余值5050萬元萬元, ,與承租人有關的與承租人有關的A A公司擔保的余公司擔保的余值值2020萬元萬元, ,與承租人和出租人雙方均無關與承租人和出租人雙方均無關的的B B公司擔保余值為公司擔保余值為1010萬元萬元. .租賃期間履租賃期間履約成本約成本5050萬元萬元, ,或有租金或有租金3030萬元萬

10、元。最低最低租租賃付款額和最低租賃收款額分別為賃付款額和最低租賃收款額分別為多少多少？基本概念基本概念12例：例：乙乙公司公司20162016年年1 1月月1010日采用融資租賃方式出日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定：（租一臺大型設備。租賃合同規定：（1 1）該設）該設備租賃期為備租賃期為6 6年，每年支付租金年，每年支付租金8 8萬元；（萬元；（2 2）或有租金為或有租金為4 4萬元；（萬元；（3 3）履約成本為）履約成本為5 5萬元；萬元；（4 4）承租人提供的租賃資產擔保余值為）承租人提供的租賃資產擔保余值為7 7萬萬元；（元；（5 5）與承租人和乙公司均無關聯關系的）與

11、承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為第三方提供的租賃資產擔保余值為3 3萬元。乙萬元。乙公司公司20162016年年1 1月月1010日對該租出大型設備確認的日對該租出大型設備確認的長期應收款長期應收款-應收融資租賃款為（應收融資租賃款為（ ）。租賃的分類租賃的分類13u租賃種類：融資租賃與經營租賃租賃種類：融資租賃與經營租賃u經營租賃：以經營租賃：以獲得獲得租賃物的租賃物的使用權使用權為目的為目的u融資租賃判斷標準：融資租賃判斷標準：1.1.在租賃期滿時，租賃資產的在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉移所有權轉移給承租人給承租人2.2.承租人承租人有購買租賃資產的選擇權有購

12、買租賃資產的選擇權，所訂立的購買，所訂立的購買價款預計將遠遠低于行使選擇權時租賃資產的公價款預計將遠遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權人將會行使這種選擇權3.3.即使租賃資產的所有權不轉移，但租賃期即使租賃資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃占租賃資產使用壽命的大部分資產使用壽命的大部分（ 75% 75% ）租賃的分類租賃的分類14u租賃種類：融資租賃與經營租賃租賃種類：融資租賃與經營租賃u融資租賃判斷標準：融資租賃判斷標準：4.4. 承租人在租賃開始日的承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值最低

13、租賃付款額現值，幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值（ 90%90%）出租人在租賃開始日的出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值最低租賃收款額現值，幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值（ 90%90%）5.5. 租賃資產性質特殊，如果租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有不作較大改造，只有承租人才能使用承租人才能使用。租賃的分類租賃的分類第一節第一節 租賃概述租賃概述是否轉移是否轉移所有權？所有權？附優惠購買附優惠購買選擇權？選擇權？租賃期租賃期 75%最低租賃最低租賃付付/收款額收款額90%經經營營租租賃賃是是是是是是

14、是是融資租賃融資租賃租賃的分類租賃的分類16多選題多選題: :u下列下列屬于融資租賃的是屬于融資租賃的是A A承租人有購買資產的選擇權承租人有購買資產的選擇權, ,所訂立的購價為所訂立的購價為1 1萬萬元元, ,行使選擇權時行使選擇權時, ,租賃資產的公允價值是租賃資產的公允價值是2525萬萬元元. .B B租賃開始日最低租賃付款額的現值為租賃開始日最低租賃付款額的現值為905905萬元萬元, ,租賃開始日租賃資產的公允價值為租賃開始日租賃資產的公允價值為10001000萬元萬元. .C C租賃期屆滿時租賃期屆滿時, ,租賃資產的所有權轉移給承租人租賃資產的所有權轉移給承租人. .D D租賃期

15、為租賃期為3 3年，在租賃開始日租賃資產已使用年年，在租賃開始日租賃資產已使用年限限1616年，該資產全新時的使用年限為年，該資產全新時的使用年限為2020年年。承租人的會計處理承租人的會計處理17經營租賃經營租賃: :對于經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個對于經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間期間按照直線法按照直線法計入相關資產成本或當期損益（其計入相關資產成本或當期損益（其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法）他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法）承租人發生的承租人發生的初始直接費用初始直接費用，應當計入當期損益。，應當計入當期損益。或有租金或有租金應當在實際發生時

16、計入當期損益。應當在實際發生時計入當期損益。 每期確認的租金費用（租金之和每期確認的租金費用（租金之和出租人承擔承租出租人承擔承租人的某些費用人的某些費用）整個租賃期（）整個租賃期（包括免租期包括免租期）會計處理會計處理借：管理費用制造費用銷售費用借：管理費用制造費用銷售費用 貸：銀行存款庫存現金其他應付款長期待貸：銀行存款庫存現金其他應付款長期待攤費用攤費用18例例: :1515年年1 1月月1 1日，甲公司采用經營租賃租入生產日，甲公司采用經營租賃租入生產設備一臺，合同規定，第一年免租金，第設備一臺，合同規定，第一年免租金，第2 2至至4 4年的租金分別為年的租金分別為3636、3434、

17、2626萬元，第萬元，第2 2至至4 4年的租金分別于每年年初支付。問，年的租金分別于每年年初支付。問，20152015年年甲公司應確認的租金費用是多少。甲公司應確認的租金費用是多少。承租人的會計處理承租人的會計處理P391 22-1P391 22-119例：例：20022002年年1.11.1，A A公司向公司向B B公司經營租賃租公司經營租賃租入辦公設備一臺，租期入辦公設備一臺，租期3 3年，合同規定，年，合同規定，租賃開始日為租賃開始日為02.1.102.1.1，A A公司向公司向B B公司公司一次性預付租金一次性預付租金1515萬元，第一年年末萬元，第一年年末支付租金支付租金1515萬

18、元，第二年年年末支付萬元，第二年年年末支付租金租金2020萬元，第三年年年末支付租金萬元，第三年年年末支付租金2525萬元。租賃期滿時，設備返還給萬元。租賃期滿時，設備返還給B B公公司。要求作出整個租賃期的會計處理。司。要求作出整個租賃期的會計處理。承租人的會計處理承租人的會計處理承租人的會計處理承租人的會計處理例：例：甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20206 6年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年1212月月3131日。租期內日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金第一個半年為免租期，之后每半年租金3030萬萬元，租金于每年年末支付。除租

19、金外，如果元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到30003000萬元萬元或以上，乙公司將獲得額外或以上，乙公司將獲得額外9090萬元經營分享萬元經營分享收入。收入。20206 6年度商鋪實現的銷售額為年度商鋪實現的銷售額為10001000萬元。甲公司萬元。甲公司20206 6年應確認的租賃費用是年應確認的租賃費用是（）。（）。承租人的會計處理承租人的會計處理21融資租賃融資租賃: :租賃期開始日的賬務處理租賃期開始日的賬務處理租賃資產公允價值與最低租賃付款額租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中現值兩者中較低者較低者作為租入作為租

20、入資產資產的入的入賬價值賬價值: :“固定資產融資租入固定資固定資產融資租入固定資產產 ” ”承租人的會計處理承租人的會計處理22u計算最低租賃付款額的現值計算最低租賃付款額的現值: :u能夠取得能夠取得出租人租賃內含利率出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內的，應當采用租賃內含利率作為折現率含利率作為折現率u租賃內含利率：是指在租賃開始日，使租賃內含利率：是指在租賃開始日，使“最低租賃最低租賃收款額的現值收款額的現值+ +未擔保余值的現值未擔保余值的現值= =租賃資產公允價租賃資產公允價值值+ +出租人的初始直接費用出租人的初始直接費用”的折現率的折現率u“最低租賃收款額最低租賃收款額+ +未

21、擔保余值未擔保余值”收入收入 ；u“租賃資產公允價值租賃資產公允價值+ +出租人的初始直接費出租人的初始直接費用用”投資額。投資額。u否則，應當采用否則，應當采用租賃合同規定租賃合同規定的利率作為折現率的利率作為折現率u無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用定利率的，應當采用同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率作為折現率作為折現率承租人的會計處理承租人的會計處理23融資租賃融資租賃: :租賃期開始日的賬務處理租賃期開始日的賬務處理將最低租賃付款額作為將最低租賃付款額作為長期應付款長期應付款的入賬價值的入賬價值其差額作為其差額作為未

22、確認融資費用未確認融資費用在租賃期內各在租賃期內各個期間進行分攤（實際利率法）個期間進行分攤（實際利率法）以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。算分攤率。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等印花稅等初始直接費用初始直接費用，應當計入租入資產價值應當計入租入資產價值會計分錄為：會計分錄為： P P 394 22-2 394 22-2借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值借：固定資產（或在建工程

23、）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者與最低租賃付款額現值兩者中較低者+ +初始直接費用）初始直接費用）未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額）貸：長期應付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用） 借：財務費用（不滿足資本化條件）借：財務費用（不滿足資本化條件）在建工程等（滿足資本化條件時）在建工程等（滿足資本化條件時）貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 承租人的會計處理承租人的會計處理 承租人的會計處理承租人的會計處理25u租賃資產折舊的計提租賃資產折舊的計提 u折舊年限折舊年限u能夠能夠合理確定合理確定租賃期屆滿時租賃期屆

24、滿時取得租賃資產取得租賃資產所有權所有權：整個：整個租賃資產使用壽命內租賃資產使用壽命內u無法合理確定無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權：資產所有權：租賃期與租賃資產使用壽命孰租賃期與租賃資產使用壽命孰短短u應計折舊總額應計折舊總額= =融資租入固定資產的入賬價值融資租入固定資產的入賬價值- -擔保余值擔保余值例：某項融資租賃，租賃期開始日為2014年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2015年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為

25、8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該設備在2015年度應計提的折舊額為（）萬元。27例：例：20052005年年1 1月月1 1日，日，A A公司與公司與B B公司公司簽訂租賃合同，如下：簽訂租賃合同，如下：1 1. .租賃期開始日：租賃期開始日：20052005年年1 1月月1 1日。日。2.2.租賃期：租賃期：20052005年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日，共日，共4 4年。年。3 3. .租金：每年年末租金：每年年末支付租金支付租金150000150000元元。合同規定合同規定的年利率的年利率為為7%7%4.4.設備在設備

26、在租賃開始日租賃開始日的的公允價值公允價值為為500000500000元。資產尚可使元。資產尚可使用年限用年限5 5年年. .5.5.承租人承租人與出租人與出租人的的承擔的初始直接承擔的初始直接費用費用均均為為10001000元。元。6.6.租賃期屆滿時租賃期屆滿時,A,A公司享有優惠購買該設備的選擇權公司享有優惠購買該設備的選擇權, ,購購買價為買價為100100元元, ,估計該日租賃資產的公允價值為估計該日租賃資產的公允價值為8000080000元元。 (P/A(P/A，7%,47%,4）=3.3872 (P/A=3.3872 (P/A，8%,48%,4）= = 3.31213.3121

27、(P/s (P/s，7%,47%,4）=0.7629 (P/s=0.7629 (P/s，8%,48%,4）= = 0.73500.7350 租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理 28p租賃期屆滿時的會計處理1.返還租賃資產如果存在承租人擔保余值 借：長期應付款（擔保余值）累計折舊 貸：固定資產融資租入固定資產 如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產融資租入固定資產 租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理2.2.優惠續租租賃資產優惠續租租賃資產如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，

28、如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿而作出相應的會計處理，如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理，按租賃協議規定向出租處理同上述返還租賃資產的會計處理，按租賃協議規定向出租人支付違約金時，借記人支付違約金時，借記“營業外支出營業外支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。3.3.留購租賃資產留購租賃資產借：長期應付款（購買價款）借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產借：固定資產生產用固定資產等生產用固定資產等貸：固定資產貸

29、：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產P394 22-230例：例：20052005年年1 1月月1 1日，日，A A公司與公司與B B公司公司簽訂租賃合同，如下：簽訂租賃合同，如下：1 1. .租賃期開始日：租賃期開始日：20052005年年1 1月月1 1日。日。2.2.租賃期：租賃期：20052005年年1 1月月1 1日日20082008年年1212月月3131日，共日，共4 4年。年。3 3. .租金：每年年末租金：每年年末支付租金支付租金150000150000元元。合同規定合同規定的年利率的年利率為為7%7%4.4.設備在設備在租賃開始日租賃開始日的的公允價值公允價值為為50

30、0000500000元。資產尚可使元。資產尚可使用年限用年限5 5年年. .5.5.承租人承租人與出租人與出租人的的承擔的初始直接承擔的初始直接費用費用均均為為10001000元。元。6.6.租賃期屆滿時租賃期屆滿時,A,A公司享有優惠購買該設備的選擇權公司享有優惠購買該設備的選擇權, ,購購買價為買價為100100元元, ,估計該日租賃資產的公允價值為估計該日租賃資產的公允價值為8000080000元元。 (P/A(P/A，7%,47%,4）=3.3872 (P/A=3.3872 (P/A，8%,48%,4）= = 3.31213.3121 (P/s (P/s，7%,47%,4）=0.762

31、9 (P/s=0.7629 (P/s，8%,48%,4）= = 0.73500.7350 多選題多選題u下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金應于發生時計入當期損益B.預計將發生的履約成本應計入租入資產成本C.租賃期滿行使優惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現多選題多選題下列項目中，可能影響融資租入固定資產入賬價值的有（）。A.融資租入固定資產占資產總額的比例B.融資租入固定資產支付的租賃合同印花稅C.租賃合同規定的利率D.融資租入固定資產的預計凈殘值E.融資租入固定資產的預計使用年限

32、經營經營租賃租賃與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給質上轉移給承租人承租人收取收取的租金應當在租賃期內的各個期間按的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為直線法確認為收入（如果收入（如果其他方法更合理，其他方法更合理，也可以采用其他也可以采用其他方法）方法）租賃收入初始初始直接直接費用：計費用：計入當期損益。入當期損益。經營經營租賃資產中的固定資產租賃資產中的固定資產，采用，采用類似資類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統合理的方法進行攤銷。資產，應當采用系統合理的方法進行攤

33、銷。或或有有租金：在租金：在實際發生時計入當期損益實際發生時計入當期損益 33出租人的會計處理出租人的會計處理3420082008年年1 1月月1 1日，華達公司與專營租賃的興隆公司簽訂了一份經營租日，華達公司與專營租賃的興隆公司簽訂了一份經營租賃合同。賃合同。 1.1.向興隆公司租賃一項管理用設備，租賃期為向興隆公司租賃一項管理用設備，租賃期為5 5年。年。 2. 2. 合同約定合同約定5 5年租金共年租金共60 00060 000元，其中元，其中20082008年年1 1月月1 1日支付日支付15 00015 000元，元，20082008年年1212月月3131日支付日支付12 0001

34、2 000元，元，20092009年年1212月月3131日支付日支付10 00010 000元，元，20102010年年1212月月3131日支付日支付8 0008 000元，元，20112011年年1212月月3131日支付日支付5 0005 000元，元，20122012年年1212月月3131日支付剩余的日支付剩余的10 00010 000元。元。3.3.合同還規定若華達公司的營業收入超過合同還規定若華達公司的營業收入超過100 000100 000元，當期按照超元，當期按照超出部分的出部分的3%3%支付租金。在租賃期間，華達公司只有支付租金。在租賃期間，華達公司只有20102010年

35、的營業年的營業收入超過收入超過100 000100 000元，為元，為150 000150 000元元。4.4.此外，華達公司與興隆公司在談判和簽訂租賃合同過程中，分別此外，華達公司與興隆公司在談判和簽訂租賃合同過程中，分別用銀行存款支付初始直接費用用銀行存款支付初始直接費用500500元和元和1 0001 000元。元。 5.5.該租賃設備是興隆公司該租賃設備是興隆公司20072007年年1212月投入使用的一臺價值月投入使用的一臺價值150 000150 000元的全新設備，按照年限平均法計提折舊，其預計使用年限為元的全新設備，按照年限平均法計提折舊，其預計使用年限為1515年，為了簡化會

36、計處理，假設該設備到期無殘值，按年計提折舊年，為了簡化會計處理，假設該設備到期無殘值，按年計提折舊。銀行銀行5 5年期貸款利率為年期貸款利率為10%10%。租賃期滿資產返還。租賃期滿資產返還。要求：判斷租賃類型并作出出租人的會計要求：判斷租賃類型并作出出租人的會計處理處理出租人的會計處理出租人的會計處理融資租賃：融資租賃：實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃報酬的租賃出租人：收取租金的出租人：收取租金的債權債權會計處理：會計處理：租賃期開始日：租賃期開始日：最低租賃收款額與初始直接費用之和最低租賃收款額與初始直接費用之和作為作為應收融資租賃

37、款應收融資租賃款的入賬價值，的入賬價值，將將應收融資租賃款、未擔保余值之和與其應收融資租賃款、未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益現值之和的差額記錄為未實現融資收益。35u融資租賃融資租賃借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款（最低租賃收款額）應收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔保余值未擔保余值 營業外支出（租賃資產公允價值營業外支出（租賃資產公允價值小于小于賬面價值）賬面價值） 貸：融資租賃資產（租賃資產原賬面價值）貸：融資租賃資產（租賃資產原賬面價值） 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用） 營業外收入（租賃資產公允價值營業外收入（租賃資產公允價值大于大于原

38、賬面價值）原賬面價值） 未實現融資收益未實現融資收益出租人的會計處理出租人的會計處理租賃期租賃期屆滿時屆滿時的會計處理的會計處理1.1.收回租賃資產收回租賃資產（1 1）存在擔保余值，不存在未擔保余值）存在擔保余值，不存在未擔保余值借：融資租賃資產借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）貸：長期應收款（擔保余值）如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失的補償金。應向承租人收取價值損失的補償金。 借：其他應收款借：其他應收款貸：營業外收入貸：營業外收入租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理（2 2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值

39、）存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租賃資產借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）貸：長期應收款（擔保余值）未擔保余值（未擔保余值）未擔保余值（未擔保余值）如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金借：其他應收款借：其他應收款貸：營業外收入貸：營業外收入租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理（3 3）存在未擔保余值，不存在擔保余值）存在未擔保余值，不存在擔保余值借：融資租賃資產借：融資租賃資產貸：未擔保余值（未擔保余值）貸：未擔保余值（未擔保余值

40、）（4 4）擔保余值和未擔保余值均不存在）擔保余值和未擔保余值均不存在無需作會計處理，只需作相應的備查登記。無需作會計處理，只需作相應的備查登記。2.2.優惠續租租賃資產優惠續租租賃資產（1 1）行使優惠續租選擇權：出租人應視同該項租賃一）行使優惠續租選擇權：出租人應視同該項租賃一直存在直存在（2 2）承租人沒有續租：承租人向出租人返還租賃資產）承租人沒有續租：承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同收回租賃資產的會計處理。時，其會計處理同收回租賃資產的會計處理。3.3.留購租賃資產：租賃期屆滿時，承租人行使選擇權留購租賃資產：租賃期屆滿時，承租人行使選擇權借：銀行存款借：銀行存款貸：長期應

41、收款（優惠購買價）貸：長期應收款（優惠購買價）如果存在未擔保余值如果存在未擔保余值借：營業外支出借：營業外支出貸：未擔保余值貸：未擔保余值出租人的會計處理出租人的會計處理P399 22-3練習練習20202 2年年1 1月月2 2日，甲公司采用融資租賃方式日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規定：（出租一條生產線。租賃合同規定：（1 1）租）租賃期為賃期為1010年，每年收取固定租金年，每年收取固定租金2020萬元；萬元；（2 2）除固定租金外，甲公司每年按該生產）除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的線所生產的產品銷售額的1%1%提成，據測算平提成，據測算平均每

42、年提成約為均每年提成約為2 2萬元；（萬元；（3 3）承租人提供的）承租人提供的租賃資產擔保余值為租賃資產擔保余值為1010萬元；（萬元；（4 4）與承租）與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為賃資產擔保余值為5 5萬元。甲公司為該項租萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用賃另支付談判費、律師費等相關費用1 1萬元。萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）款為（）租賃租賃42租賃的分類：租賃的分類：直接租賃直接租賃轉租賃轉租賃杠桿租賃杠桿租賃售后租回等售后租回等優點優點

43、？售后租回交易售后租回交易售后租回交易售后租回交易: :無論是承租人還是出租人，均應按照租賃的分類標準，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃融資租賃或經營租賃對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經營租賃的售后租回交易）同其他租賃業務的其他租賃業務的會計處理沒有什么區別會計處理沒有什么區別。而對于承租人來講，由于其既是資產的承租人同時而對于承租人來講，由于其既是資產的承租人同時又是資產的出售者，因此，售后租回交易同其他租又是資產的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業務的會計處理有所不同，賃業務的會計處理有所不同，不同處是承租人多了不同處是承租人多了個資產銷售過程。個資產銷售過程。

44、43例例沿用沿用22-222-2，假定，假定20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司將一公司將一條程控設備生產線按條程控設備生產線按26000002600000元的價格銷售元的價格銷售給給B B公司。該生產線公司。該生產線20X220X2年年1 1月月1 1日的賬面原日的賬面原值為值為24000002400000元，全新設備未計提折舊。同元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與該合同主要條款與22-222-2的合同條款內容相的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。同，假定不考慮相關稅費。例例沿用沿用22

45、-222-2，假定，假定20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司將一條程控公司將一條程控設備生產線按設備生產線按26000002600000元的價格銷售給元的價格銷售給B B公司。該公司。該生產線生產線20X220X2年年1 1月月1 1日的賬面原值為日的賬面原值為24000002400000元，全元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與將該生產線租回，該合同主要條款與22-222-2的合同的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。條款內容相同，假定不考慮相關稅費。借：固定資產清理借：固定資產清理 2

46、4000002400000 貸：固定資產貸：固定資產 24000002400000借：銀行存款借：銀行存款 26000002600000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 24000002400000 遞 延 收 益遞 延 收 益 未 實 現 售 后 租 回 損 益未 實 現 售 后 租 回 損 益 200000200000（融資租賃）（融資租賃）例例沿用沿用22-222-2，假定，假定20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司將一條程控公司將一條程控設備生產線按設備生產線按26000002600000元的價格銷售給元的價格銷售給B B公司。該公司。該生產線生產線20X220X2年

47、年1 1月月1 1日的賬面原值為日的賬面原值為24000002400000元，全元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與將該生產線租回，該合同主要條款與22-222-2的合同的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。條款內容相同，假定不考慮相關稅費。借：遞延收益借：遞延收益未實現售后租回損益未實現售后租回損益5712.735712.73 貸：制造費用貸：制造費用 5712.735712.73例例沿用沿用22-222-2，假定，假定20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司將一公司將一條程控設備生產線按條

48、程控設備生產線按26000002600000元的價格銷售元的價格銷售給給B B公司。該生產線公司。該生產線20X220X2年年1 1月月1 1日的賬面原日的賬面原值為值為28000002800000元，全新設備未計提折舊。同元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與該合同主要條款與22-222-2的合同條款內容相的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。同，假定不考慮相關稅費。例例沿用沿用22-222-2，假定，假定20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司將一條程控公司將一條程控設備生產線按設備生產線按26

49、000002600000元的價格銷售給元的價格銷售給B B公司。該公司。該生產線生產線20X220X2年年1 1月月1 1日的賬面原值為日的賬面原值為28000002800000元，全元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與將該生產線租回，該合同主要條款與22-222-2的合同的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。條款內容相同，假定不考慮相關稅費。借：固定資產清理借：固定資產清理 28000002800000 貸：固定資產貸：固定資產 28000002800000借：銀行存款借：銀行存款 26000002600

50、000 遞延收益遞延收益未實現售后租回損益未實現售后租回損益 200000200000（融資租賃）（融資租賃） 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 28000002800000 例例沿用沿用22-222-2，假定，假定20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司將一公司將一條程控設備生產線按條程控設備生產線按26000002600000元的價格銷售元的價格銷售給給B B公司。該生產線公司。該生產線20X220X2年年1 1月月1 1日的賬面原日的賬面原值為值為28000002800000元，全新設備未計提折舊。同元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，時又簽訂了

51、一份租賃合同將該生產線租回，該合同主要條款與該合同主要條款與22-222-2的合同條款內容相的合同條款內容相同，假定不考慮相關稅費。同，假定不考慮相關稅費。借：借：制造費用制造費用 5712.735712.73 貸：貸：遞延收益遞延收益未實現售后租回損益未實現售后租回損益5712.735712.73總結總結: :售后租售后租回交易回交易形成經形成經營租賃營租賃按照公允按照公允價值達成價值達成售價與賬面價值的差額應當計入當期損益售價與賬面價值的差額應當計入當期損益售后租回售后租回交易不是交易不是按照公允按照公允價值達成價值達成售價低售價低于公允于公允價值價值售價大于賬售價大于賬面價值面價值應確認

52、利潤應確認利潤售價小于賬售價小于賬面價值（損面價值（損失）失）損失不能得到補償，確認損失不能得到補償，確認損失損失損失能夠得到補償，確認損失能夠得到補償，確認遞延收益，以后攤銷遞延收益，以后攤銷售價高售價高于公允于公允價值價值其高出公允價值的部分應予遞延，并在其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷，公允價值與賬預計的使用期限內攤銷，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益面價值的差額計入當期損益P403 22-4567P403 22-4567練習練習20152015年年1 1月月1 1日，甲公司將公允價值為日，甲公司將公允價值為44004400萬萬元的辦公樓以元的辦公樓以36003

53、600萬元的價格出售給乙公司，萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為同，租期為5 5年，年租金為年，年租金為240240萬元，于每年萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為該辦公樓賬面價值為42004200萬元，預計尚可使萬元，預計尚可使用年限為用年限為3030年；市場上租用同等辦公樓的年年；市場上租用同等辦公樓的年租金為租金為400400萬元。不考慮其他因素，上述業萬元。不考慮其他因素，上述業務對甲公司務對甲公司20152015年度利潤總額的影響金額為

54、年度利潤總額的影響金額為（）萬元（）萬元售后租回交易售后租回交易u售后租回交易的披露售后租回交易的披露u承租人和出租人除應當按照有關規定披露售后租回交易外，還應對售后租回合同中的特殊條款還應對售后租回合同中的特殊條款做出披露做出披露。這里的“特殊條款”是指售后租回合同中規定的區別于一般租賃交易的條款，比如租賃標的物的售價等52練習練習甲公司甲公司20202 2年度與租賃相關交易或事項如下：年度與租賃相關交易或事項如下：（1 1）甲公司為擴大生產規模，決定從乙公司租入一臺專用生產）甲公司為擴大生產規模，決定從乙公司租入一臺專用生產設備。設備。20201 1年年1111月月1111日雙方簽訂租賃合

55、同，主要條款包括：租日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自賃期自20202 2年年1 1月月1 1日起至日起至20205 5年年1212月月3131日止共日止共4 4年；自租賃開年；自租賃開始日起，甲公司每年年末向乙公司支付租金始日起，甲公司每年年末向乙公司支付租金170170萬元；租賃期滿，萬元；租賃期滿，甲公司可行使租賃設備優先購買權，購買價為甲公司可行使租賃設備優先購買權，購買價為5050萬元。該設備萬元。該設備租賃起始日的公允價值為租賃起始日的公允價值為610610萬元，合同規定的年利率為萬元，合同規定的年利率為8%8%。租賃開始日，甲公司支付租賃設備相關的直接費用租賃開始日，甲公

56、司支付租賃設備相關的直接費用5 5萬元，另支萬元，另支付設備安裝調試費付設備安裝調試費5 5萬元。甲公司該租入設備于萬元。甲公司該租入設備于20202 2年年1 1月月2020日日調試完畢并投入使用。調試完畢并投入使用。甲公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用年限平均法甲公司采用實際利率法分攤未確認融資費用，采用年限平均法計提折舊，甲公司預計該設備自租賃日起尚可使用計提折舊，甲公司預計該設備自租賃日起尚可使用5 5年，預計凈年，預計凈殘值為零。殘值為零。20202 2年年1212月月3131日，甲公司支付第一筆租金。日，甲公司支付第一筆租金。假定甲公司租賃期滿時將行使優先購買權。已知：（假定甲公司租賃期滿時將行使優先購買權。已知：（P/AP/A，8%8%，4 4）=3.3121=3.3121；（；（P/FP/F，8%8%，4 4）=0.7350=0.7350。練習練習20202 2年年2 2月月1010日，甲