1、淺談基于企業內部控制基礎規范的公司治理與內部控制探討論文關鍵詞：企業內部控制基礎規范公司治理內部控制 論文摘要：本文以企業內部控制基本規范為背景，闡述了規范對公司治理的積極影響，分析了公司治理和內部控制的關系。在梳理了公司治理條件下內部控制現狀的基礎上，提出加強內部控制完善公司治理的措施。 一、企業內部控制基本規范的影響 企業內部控制基本規范(簡稱“規范”)提供給企業，尤其是上市公司內控政策實施的制度依據，有利于企業接軌國際，逐步提升競爭力。 1.強調資產安全保障目標 本質上，內部控制目標是以遵守法律法規為前提保障資產安全，而非簡單提升經營效率、效果。完善內部治理時，大多企業應并重兩目標，促進

2、經營效率、效果提升。基本規范規定了固定資產、無形資產現金及企業衍生工具等內容；更嚴格、透明地規定了資產管理，有利于企業資產質量提升。 2.加強流程控制和權限管理 規范申明，建立并實施內部控制的前提是完善公司治理結構，設置科學的內部機構和權責分配。規范對設置管理機構、設計人員和業務所遵循的內部牽制原則有所體現。“貨幣資金規范”對資金業務不相容崗位進行規定；“采購和付款具體規范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。 3.強化公司業績評價體系和激勵機制 為使人力資源政策更合理，規范明確了各崗位職責及人事活動程序。委托代理問題得到解決關鍵在于人力資源政策，因此，規范對市場化、動態化、長期

3、性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標達成預期。 二、基于規范條件的公司治理和內部控制的關系 1.目標一致 保障企業資產安全、經營管理合法合規、財務報告及信息真實完整，提升經營效率、效果，促進實現發展戰略是規范中內部控制的目標。公司治理則是監督投資者控制資源投入，保障正確經營；提升經營業績，極大化股東利益，報告、披露企業財務信息給利益相關方，使企業公開、透明度有所提升；保證企業經營活動遵循法律和道德規范。因此，二者目標一致。 2.二者產生基礎一致 內部控制五要素中，內部控制環境位列第一，整個內部控制系統以其為基礎，其他要素受其影響。內部控制是企業所有者控制經營活動及經營者，公司

4、治理產生的條件是分離企業所有權和經營權，而二者的產生都以委托代理理論為基礎，本質上都是代理人和被代理人關系。 3.兩者都重責權利分配，相互促進 內部控制環境主要是組織結構建設和責權利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務，基于科學合理組織結構，賦予各崗位相應責權，恰好一致與公司治理結構要求。內部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內部控制基礎，有效的內部控制有利于促進完善公司治理。 三、我國企業公司治理條件下的內部控制現狀 1.企業內部控制意識匱乏 部分企業經營者模糊了經營管理理念，管理意識淡薄，使內部控制效果不佳。總的來說，我國企業內部控制目標都很簡單，普遍重經營輕治理，

5、多關注合理經營目標，對經營效率目標則關注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業務視為唯一目標。 2.內部審計形同虛設，監督乏力 現行內部審計大多獨立性、權威性不足。首先，所有者缺位導致產權不清。國有企業受限于歷史原因，管理者或代理人獲得企業內部絕對優勢，幾乎獲得了內部所有權力。各種監督標準不一，功能重復，監督合力失效，使各種監督并未按既定目標實施，監督弱化。 3.缺乏科學的評價和激勵機制 大多企業評價機制不科學，激勵政策欠合理，內部控制漏洞出現后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權時，便會凸顯內部人控制問題。內部人控制使企業成

6、本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。 四、加強內部控制完善公司治理的措施 1.改善法人治理結構，優化內部控制環境 企業運行、目標實現及內部控制體系的完善受法人治理結構影響很深。為內部控制環境，保障內部控制有效實施，應基于法人治理結構的完善，使董事會、股東會、監事會職能充分發揮。改善股權結構，加強內部審計獨立性，使其監督評價職能充分發揮。強化員工職業道德建設，加強高管培訓，使其樹立正確的經營理念和風險管理意識。 2.推進全面預算管理 現代財務管理的重要標志是全面預算管理，事實上，內部控制中，法人治理結構的完善同樣需要全面預算管理。現代企業制度下，預算是公司治理結構得以規范的制度保證；可保障企業實現經營目標，提升經營效率、效果。全面預算管理應結合企業戰略，基于戰略預算進行年度預算的制定，再向各責任主體分解預算目標，并進行事前、事中和事后監督，并以預算考評結果作為薪酬計劃制定的依據。 3.建立有效的激勵和約束機制 使用有效的激勵和約束方法可保證企業內部組織、崗位、整體行為及其結果持續一致于公司目標。因此，企業首先應建立科學的業績評價體系。其次，建立科學的目標管理。制定工作目標時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應保障全員參與制定企業長遠目標。 參考文獻： 【1】王金珠：淺談企業內部控制基本規范【J】現