1、一、同一控制與非同一控制的界定1、同一控制下的企業合并準則規定：參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。定義中的“同一方”，是指對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制的投資者；“相同的多方”，是指根據投資者之間的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性，是指參與合并的各方在合并前后較長的時間內受同一方或相同的多方最終控制。“較長的時間”通常指1年以上（含1年）。總之，同一控制下的企業合并的主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暫時性的。通

2、常情況下，同一控制下的企業合并是指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。如母公司將全資子公司的凈資產轉移至母公司并注銷子公司，母公司將其擁有的對一個子公司的權益轉移至另一子公司。同一控制下企業合并的主要特點：其一，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化，原則上應保持其賬面價值不變；其二，由于該類合并發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，因為如果以雙方議定的價格作為核算基礎的話，可能會出現增值的情況。2、非同一控制下的企業合并準則規定：參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。非同一控制下的企

3、業合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個企業購買另一個或多個企業股權或凈資產的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。非同一控制下企業合并的主要特點：其一，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非關聯的企業之間進行的合并，合并大多是出自企業自愿的行為；其二，交易過程中，各方出于自身的利益考慮會進行激烈的討價還價，交易以公允價值為基礎，交易對價相對公平合理。二、同一控制與非同一控制下合并財務報表編制對比  同一控制下非同一控制下購買日或合并日控股合并（一）長期股權投資的確認和計量 同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方應以合

4、并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額作為形成長期股權投資的初始投資成本，借記“長期股權投資”科目。借：長期股權投資【對方所有者權益賬面價值×持股比例】*資本公積(資本)股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：股本【面值】*資本公積(資本)股本溢價企業合并成本支付的現金或非現金資產的公允價值發行或承擔債務的公允價值發行的權益性證券的公允價值發生的各項直接相關費用很可能發生的未來事項（1）確認長期股權投資： 借：長期股權投資【合并成本】應收股利貸：資產類【支付合并對價的賬價】銀行存款【直接相關費用】*營業外收入【固定資產、無形資產的公允價與賬價的差額】*投資收益（或借記）【

5、投資的公允價值與賬面價值的差額】主營業務收入【庫存商品的公允價】股本（面值）*資本公積股本溢價（差額，倒擠）（2）計算確定商譽： 合并商譽=合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價份額（二）合并資產負債表A、合并資產負債表中，調整分錄：借：資本公積【以合并方資本或股本溢價的貸方余額為限】貸：盈余公積【被合并方合并前歸屬于合并方部分，不足沖減按比例結轉】未分配利潤【合并方資本或股本溢價貸方余額不足沖減，按比例結轉，余額×被合并方留存收益比例】調整分錄（將子公司的賬面價值調整為公允價值）借：存貨長期股權投資固定資產無形資產貸：資本公積B、合并資產負債表抵銷分錄：借：股本&#

6、160;       （子公司）資本公積    （子公司）盈余公積    （子公司）未分配利潤  （子公司）貸：長期股權投資抵銷分錄借：實收資本【子公司】資本公積【帳價+調整額】盈余公積【子公司】未分配利潤【子公司】商譽遞延所得稅資產貸：長期股權投資少數股東權益被合并方可辨認凈資產公允價值×（1-持股比例）遞延所得稅負債（以免稅合并、評估增值為前提）（三）合并利潤表 1)合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并

7、日實現的凈利潤。2)發生同一控制下企業合并的當期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤”項下應單列“其中:被合并方在合并前實現的凈利潤”項目，反映合并當期期初至合并日自被合并方帶入的損益。 非同一控制下的控股購買日只編合并資產負債表（四）合現金流量表 1）合并方在編制合并日的合并現金流量表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產生的現金流量。2）涉及雙方當期發生內部交易產生的現金流量，應按照合并財務報表準則規定進行抵銷。 非同一控制下的控股購買日只編合并資產負債表 吸收合并同一控制下的吸收合并(無需編制合并財務報表)非同一控制下的吸收合并(購買日不編

8、合并報表)會計處理：借：資產類科目【被合并方賬面價值】*資本公積股本溢價*盈余公積*利潤分配未分配利潤貸：負債類科目【被合并方賬面價值】  注：其他負債可用“其他應付款”科目。付出資產【合并方非現金資產賬面價值】銀行存款股本*資本公積資本或股本溢價在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨認資產和負債是作為個別報表中的項目列示，合并中產生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務報表中的資產列示。（1）合并中取得資產、負債入賬價值的確定購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項資產、負債，按其公允價值確認為本企業的資產和負債。（2）合并差額的處理作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買

9、日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產的處置損益計入合并當期的利潤表。確定的企業合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，分別確認為商譽或是作為企業合并當期的損益計入利潤表。資產負債表日一、合并資產負債表 （一）對子公司的個別財務報表進行調整 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。同一控制下，對母公司個別報表的調整：（體現一體化存續）借：資本公積股本溢價貸：盈余公積未分配利潤除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，

10、還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。第年：（3）     將子公司的賬面價值調整為公允價值：（賬面價值公允價）借：固定資產  【公允價賬面價值】無形資產  【公允價賬面價值】貸：資本公積（2）補提累計折舊、累計攤銷等：（調整子公司個別報表中的凈利潤）借：管理費用  

11、60;   【（公允價賬面價值）/年限】貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷等（3）轉回購買日確認的遞延所得稅負債：（應在凈利潤中加上）借：遞延所得稅負債  【攤銷額×T】貸：所得稅費用轉回的所得稅費用相當于增加了利潤。確定長期股權投資收益時，（凈利潤轉回的所得稅費用）×母%第2年：（3）     將子公司的賬面價值調整為公允價值：（賬面價值公允價）借：固定資產【公允價賬面價值】無形資產【公允價賬面價值】貸：資本公積（2）補提以前年度累計折舊、攤銷，轉回確認的遞延所得稅負債：借：未分配利潤年初貸：固定資產

12、累計折舊無形資產累計攤銷等借：遞延所得稅負債貸：未分配利潤年初（3）補提本年折舊、攤銷，轉回遞延所得稅負債等：借：管理費用貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷等借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用（二）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄） 成本法權益法對于屬于同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，可以直接以該子公司的凈利潤進行確認，但是該子公司的會計政策或會計期間與母公司不一致的，仍需要對凈利潤進行調整：對于屬于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應當以備查簿中記錄的子公司各項可辨認凈資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，對該子公司的凈利潤進行調整后確認：第 1 年：（

13、1）子公司當期實現凈利潤：借：長期股權投資【調整后的凈利潤×母%】貸：投資收益借：提取盈余公積 （也可不做此分錄）貸：盈余公積若應承擔子公司虧損份額，做相反分錄。（2）投資當期宣告分派的現金股利：借：投資收益貸：長期股權投資借：盈余公積（也可不做此分錄）貸：提取盈余公積（3）子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動： 借：長期股權投資貸：資本公積同時，調整合并所有者權益變動表：借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額第 2 年：（1）應享有子公司上年實現凈利潤的份額：借：長期股權投資貸：未分配利潤年初資本公積（2）當期宣告分派的現金股利：借：投

14、資收益貸：長期股權投資借：盈余公積（也可不做此分錄）貸：提取盈余公積（3）子公司當期實現凈利潤：借：長期股權投資   【調整后的凈利潤×母%】貸：投資收益借：提取盈余公積 （也可不做此分錄）貸：盈余公積（4）子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動：借：長期股權投資貸：資本公積同時，調整合并所有者權益變動表：借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額 （三）（母）長期股權投資（子）所有者權益的抵銷：同一控制下企業合并取得的子公司（無差額）：借：實收資本（股本）【子公司期末數】資本公積年初【子公司年初數，非同一控制時，

15、年初賬面價值公允價時的調整額】本年【子公司本年數】盈余公積年初【子公司年初數】本年【子公司本年數】貸：長期股權投資    【母公司對子公司的長期股權投資期末數】 非同一控制下企業合并取得的子公司：借：實收資本（股本）【子公司期末數】資本公積年初【子公司年初數，非同一控制時，年初賬面價值公允價時的調整額】本年【子公司本年數】盈余公積年初【子公司年初數】本年【子公司本年數】未分配利潤年末【子公司期末數，年初本年實現凈利分派股利盈余公積補提折舊遞延所得稅負債】 *商譽  不變【調整后的長期股權投資期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值

16、15;母%】或【初始投資成本投資時子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值×母%】遞延所得稅資產【（資產賬面價值公允價值）×T（負債的公允價值賬面價值）×T】（免稅合并時）貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數股東權益【期末子公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值×少%】遞延所得稅負債【（資產公允價值賬面價值）×T（負債的賬面價值公允價值）×T】（免稅合并時）*營業外收入（貸差，以后期間，換成“未分配利潤年初”，按權益法調整時若已經確認則此處無需確認）（四）內部債權、債務的抵銷處理 （一）應收賬款應付賬款

17、的抵銷：初次編制連續編制（1）抵銷債權、債務：借：應付賬款（含稅額）（期末數）貸：應收賬款（期末數）（2）沖銷壞賬準備：借：應收賬款壞賬準備（本期補提數）貸：資產減值損失（3）抵銷遞延所得稅資產：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產【注】遞延所得稅資產：期末余額應收賬款期末余額×T本期發生額應收賬款期末余額×T上年計提數（1）抵銷債權、債務：借：應付賬款貸：應收賬款（2）沖銷上年壞賬準備、遞延所得稅資產：借：應收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產（2）沖銷本年壞賬準備、遞延所得稅資產：借：應收賬款壞賬準備貸：資產減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得

18、稅資產 （二）應付債券持有至到期投資等金融資產的抵銷：（1）債券投資與應付債券抵銷；借：應付債券【發行方期末數×內部購買比例】*投資收益【債券投資的余額應付債券的余額投資損失】貸：持有至到期投資【購買方期末數】 *財務費用【債券投資的余額應付債券的余額利息收入】 （2）內部投資收益、財務費用的抵銷：借：投資收益【期初攤余成本×實利】貸：財務費用（費用化的利息）在建工程（資本化的利息）（3）分期付息時，應收、應付的抵銷：借：應付利息【面值×票利】貸：應收利息  （五）存貨內部交易抵銷初次編制連續編制（1）本期抵銷：借：營業收入

19、【內部銷售企業的售價】貸：營業成本（內部購買企業的成本）借：營業成本（售價-成本）×期末結存量貸：存貨（2）存貨跌價準備按原成本計價：全額或部分沖銷存貨跌價準備：借：存貨存貨跌價準備（多提數）貸：資產減值損失抵銷計提存貨跌價準備的遞延所得稅資產借：所得稅費用（抵銷額×T）貸：遞延所得稅資產【注】編制未實現內部銷售損益的抵銷分錄時：（1）不考慮增值稅。如果給出的收入為含稅收入，應還原為不含稅收入。（2）不抵銷運雜費。（3）期末抵銷存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤時，如果各批存貨的毛利率不等，則還應考慮發出存貨的計價方法（如先進先出法等）。（1）抵銷期初存貨中未實現內部銷售利

20、潤、遞延所得稅資產：借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現內部銷售利潤）貸：營業成本借：遞延所得稅資產（年初存貨中未實現內部銷售利潤×T）貸：未分配利潤年初（2）抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤、遞延所得稅資產：借：營業收入（本期內部商品銷售產生的收入）貸：營業成本（3）抵銷期末結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益。借：營業成本貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）借：遞延所得稅資產（期末存貨×T）貸：所得稅費用（3）存貨跌價準備：A、抵銷期初存貨跌價準備、遞延所得稅資產：借：存貨存貨跌價準備貸：未分配利潤年初借：未分配利潤年初（抵銷額×T）貸：遞延所

21、得稅資產B、抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備，以存貨中未實現內部銷售利潤為限：借：營業成本（本期準備/件數×本期銷量）貸：存貨存貨跌價準備C、調整本期存貨跌價準備、遞延所得稅資產的抵銷數：借：存貨存貨跌價準備貸：資產減值損失借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產【注】部分沖銷后：存貨跌價準備期末余額（存貨可變現原成本）×期末結存數遞延所得稅資產的期末余額存貨及跌價準備按貸方為正、借方為負合計×T結果為正在借方，負在貸方。（六）固定資產內部交易第一種情況：賣方是自產產品，買方是固定資產：初次編制連續編制（1）抵銷本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業收

22、入（內部銷售企業的售價）貸：營業成本（內部銷售企業的成本）固定資產原價（售價-賬面價值）（2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額（售價賬面價值）/折舊年限借：固定資產累計折舊貸：管理費用（3）發生減值：借：固定資產固定資產減值準備貸：資產減值損失（4）確定遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用 遞延所得稅資產（原價累計折舊減值）×T（即：遞延所得稅資產就是固定資產丁字帳戶余額×T）【注】：（1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價，應還原為不含稅價。（2）不抵銷運雜費、安裝費。（3）當月增加的固定資產當月不計提折舊。當月增加的無形資產當月開始攤銷。1未發生變賣或報廢的內部固定資

23、產交易的抵銷（1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：未分配利潤年初（售價-成本）貸：固定資產原價（2）將期初累計多提折舊抵銷：借：固定資產累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）抵銷期初減值：借：固定資產固定資產減值準備貸：未分配利潤年初（4）抵銷期初遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初（5）將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷：借：營業收入 貸：營業成本固定資產原價（售價-成本）（6）將本期多提折舊抵銷借：固定資產累計折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費用2發生變賣或報廢情況下（內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷處理）（1）

24、期滿清理：借：固定資產累計折舊（售價成本）/折舊年限貸：管理費用借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初借：所得稅費用   【折舊引起的，全部轉回】貸：遞延所得稅資產期滿繼續使用則抵銷分錄同1。（2）超期繼續使用或清理均不做抵銷處理。（3）提前清理、出售： 將上述1抵銷分錄中的“固定資產原價”項目和“固定資產累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“營業外支出”項目代替。（1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：營業外收入（或營業外支出） （期初原價中未實現內部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷借：營業外收入（以前期間累計多提折舊）貸：未分配利潤年初

25、（3）將本期多提折舊抵銷借：營業外收入（或營業外支出）（本期多提折舊）貸：管理費用（4）抵銷遞延所得稅：借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤年初借：所得稅費用【折舊引起的，全部轉回】貸：遞延所得稅資產第二種情況：買賣雙方都是固定資產：初次編制連續編制（1）抵銷處置損失（收益）與原價中包含的未實現內部銷售損益：借：固定資產原價（原賬面價值售價）貸：營業外支出或：借：營業外收入（售價原賬面價值）貸：固定資產原價（2）抵銷本期少提折舊：借：管理費用【（原賬面價值售價）/折舊年限】貸：固定資產累計折舊多提做相反分錄（1）抵銷期初處置損失：借：固定資產原價（原賬面價值售價）貸：未分配利潤（2）抵銷期初累計少

26、提折舊：借：未分配利潤年初貸：固定資產累計折舊多提折舊做相反的分錄（3）抵銷本期少提折舊：借：管理費用貸：固定資產累計折舊二、合并利潤表（一）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷：（無差額）（1）全資子公司：借：投資收益【子公司的調整后凈利潤】未分配利潤年初【子公司所有者權益變動表項目】貸：提取盈余公積【子公司所有者權益變動表項目】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤年末【子公司所有者權益變動表項目】（2）非全資子公司：借：投資收益【母公司的投資收益子公司的調整后凈利潤×母%】少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少%】未分配利潤年初【子公司所有者權益變動表項目】貸：提取盈余公積【子公