1、財務報表列報模式在中國環境下的探討 財務報表列報模式在中國環境下的探討 中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-581221-0012-02 摘要：近年來關于財務報表列報模式的改革引起了廣泛的關注。隨著經濟環境的不斷變化，報表使用者需要更標準和科學的財務報表列報模式，來更清晰、真實地反映企業的客觀實際。本文擬通過探究IASB和FASB所推崇的財務報表列報模式，結合我國的實際環境進行評價，并對我國現行財務報表列報模式進行探討與展望。 關鍵詞：財務報表 列報模式 綜合收益 改革 2021年IASB和FASB關于財務報表列報模式的討論稿引起了廣泛的關注，產生了正反兩方面的反響。我國

2、的態度那么表達在財政部發布的?中國企業會計準那么與國際財務報告準那么持續全面趨同路線圖?中：“一方面，我國認為將綜合收益引入財務報表體系是可取的；另一方面，對于財務報表列報第二階段討論稿提出的列報結構和工程的改革，我國不贊成。我國新修訂的?企業會計準那么第30號財務報表列報?修訂的主要內容是關于綜合收益的列報，并未對財務報表列報模式進行改變。 一、討論稿列報模式的優點 討論稿列報模式將財務狀況表、全面收益表、現金流量表按照相同的工程進行劃分，與傳統列報模式相比有很多優點。 增強了報表之間的勾稽關系 傳統的報表列報中，資產負債表、利潤表、現金流量表之間的勾稽關系存在，但不是很明顯。資產負債表是按

3、照資產、負債、所有者權益三大類進行劃分，資產和負債的內部再按照流動性進行劃分，利潤表按照收入費用大類進行劃分，凈利潤作為企業凈資產變動的一局部將二者聯系起來。但是資產負債表和利潤表之間的聯系是不明顯的，并且凈利潤只是作為凈資產變動的一局部，并不是全部。現金流量表按照經營活動、投資活動和融資活動進行劃分，當期現金及現金等價物增加額與資產負債表中貨幣資金期初與期末變動額相對應。總體來看，傳統報表列報模式下，報表之間的勾稽關系相對較弱。而討論稿列報模式對三張報表按照統一的工程進行列報，對于報表使用者來說可以很容易的找到各個工程的資產和負債、收入和費用以及現金流量情況，使報表之間的勾稽關系一目了然，報

4、表使用者對企業的經濟活動能夠進行更深入的了解。 信息進行充分分解提高決策有用性 財務報表的目標就是提供企業的經濟信息以有利于報表使用者的決策。將企業的資產、負債、收入、費用、現金流量等按照經營、投資和融資進行詳細的分解，更為詳細地列示出各種企業活動的經營情況。通過信息的詳細分解，能夠揭示企業核心業務和非核心業務的經營狀況，更為真實地反映企業的經營狀況，提高決策有用性。同時信息的充分分解也更有利于預測企業未來現金流量，增強財務報表的未來預測性。 順應了國際經濟環境的開展變化 隨著國際經濟環境的改變、各種財務丑聞的爆出，報表使用者越來越呼吁更為相關、可靠的財務報表，以反映企業真實的經濟活動。包括I

5、ASB和FASB在內的會計組織都在為更為相關、可靠的財務報表進行各種努力與嘗試。財務報表列報模式的改變既是因為經濟環境的改變而促成，也是一種時代前進的必然結果。 二、 討論稿列報模式在我國環境下的應用困境 對于討論稿列報模式，我國的態度是認同將綜合收益引入財務報表體系，但是不贊成改革報表的列報結構和工程。可以說我國的選擇是比擬科學合理的。雖然討論稿列報模式有其自身的優勢，但是在當前的環境下采用仍然有很多問題，尤其是在我國市場經濟不是特別興旺，各種軟環境不夠的情況下，采用討論稿的列報模式有很多障礙。 會計根本理論的改變 財務報表作為企業會計系統的最后結果，是建立在會計確認、計量、記錄的根底上的。

6、所以列報模式的改變不僅僅是列報結構和工程的簡單改變，還會涉及到會計確認、計量、記錄的改變。會計的理論體系是以會計的決策有用性目標為出發點，建立會計的信息質量特征，以會計的信息質量特征為標準，進行會計確實認、計量、記錄和列報。所以會計的理論體系是一層一層建立的，彼此之間緊密相關。列報模式的變革，需要建立與其相匹配的會計理論體系，同時還要改變會計理論賴以生存的會計恒等式：資產=負債+所有者權益。所以列報模式的改變對于會計理論的影響是不可估量的，這種改革在理論方面的投入也是巨大的。對于現階段的中國會計環境來說是不能完成的。 投入本錢大 列報模式的改變，對企業的會計人員提出了更高的要求：既要熟悉企業的

7、各種經濟活動的分類，還要有較高的會計分析、匯總和專業判斷能力。現階段我國會計從業人員的整體素質不夠高，編制傳統的財務報表都有一定的難度，更不要說討論稿列報模式下的財務報表。對于報表使用者來說已經有一系列用于財務分析的指標體系，假設采用討論稿列報模式編制報表，勢必又要重新建立與之對應的財務分析指標體系。這一系列的本錢投入對于現階段的我國國情來說既過大，也暫時沒有那個必要。 信息量與決策有用性之間的權衡 初看討論稿列報模式，給人的第一印象是信息的統一分類和信息的詳細。但是站在報表使用者的角度來看，就會注意到，討論稿列報模式下的財務報表提供的信息太過于詳細和繁瑣。要到達決策有用性的目標，提供的信息應

8、該是清晰、簡潔、客觀地反映企業的真實情況，但是在討論稿列報模式下，將企業的資產按照經營、投資、融資進行分類，如企業的貨幣資金在傳統的財務報表里只是一項，而在改良的報表中需要將其按照不同的工程進行分類。對于會計人員來說進行分類有難度，對于報表使用者來說，這樣的信息也會顯得比擬繁瑣，不便于使用。財務報表的列報改革需要進行，但是怎樣在改革的過程中進行各方面的均衡，防止矯枉過正，是政策制定者需要注意的問題。同時財務報表的列報不能等同于財務分析，不能期望只通過財務報表，而不通過必要的財務分析方法就了解到企業全部的真實情況。 三、 我國現行財務報表列報模式的評價 2021年7月1日，新修訂的“列報準那么開

9、始施行。正是基于討論稿列報模式在我國環境下應用的困難，“列報準那么修訂的主要內容是關于綜合收益的列報，沒有涉及到財務報表列報模式大的改變，仍然以傳統的報表模式進行列報。它固然存在傳統財務報表列報模式的缺陷，但是由于將綜合收益引入財務報表體系，所以與我國修訂之前的財務報表列報相比也有其優點。 企業的全面收益得到清晰表達 “列報準那么要求在利潤表中增加“其他綜合收益和“綜合收益總額工程，同時將“其他綜合收益分兩類列報：“一類是以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益工程，另一類是以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益工程。企業的綜合收益總額由凈利潤和其他綜合收益構成，在利潤表中

10、將企業當期除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動扣除所得稅影響后的金額全部表現出來。而且由于其他綜合收益的分類，報表使用者可以通過其他綜合收益中以后期間在滿足特定條件時能夠重分類進損益的金額來預測其對企業未來盈利的影響，同時通過其他綜合收益中的重分類調整也可以看出當期凈利潤中有多少是來自于以前期間的其他綜合收益。 報表之間的勾稽關系得到加強 在資產負債表、利潤表和所有者權益變動表中引入綜合收益、其他綜合收益后，使得三表之間的關系更為緊密，雖然不像討論稿列報模式將報表之間的工程一一對應起來，但是報表之間的勾稽關系也在一定程度上得到加強。企業的四張財務報表作為

11、一個整體，需要有較強的內在一致性和明晰的勾稽關系，這樣才能更為整體宏觀地反映出企業的經濟真實性。 強調“四表一注有同等重要性 “列報準那么中第一章總那么中強調了“四表一注有同等重要性，將報表附注提到了重要的地位。傳統的觀念認為企業的財務報表的地位高于報表附注，從收入費用觀到資產負債觀和現金流量觀，人們的關注點始終是在財務報表上，報表附注被認為是輔助和次要的。但是隨著經濟環境的變化，有些經濟信息在報表里面列示，但有些信息需要通過報表附注來表示，并且這樣的信息很可能對于做出正確科學的決策是十分重要的。報表與報表附注本身就是一個整體，作為報表使用者，只有兼顧報表和報表附注，才能把握企業的整體情況，大

12、致保證所做經濟決策的正確性。強調“四表一注有同等重要性是適應了社會經濟開展，引導報表使用者建立正確的觀念。 四、 財務報表列報模式未來的展望 從現在的經濟環境來說，討論稿列報模式的推廣應用還不太可能，變革應該循序漸進。會計的根本理論體系經過歷史的洗禮一層一層的壘筑起來。財務報表列報模式作為其中的組成局部，它的變革或改良應符合會計的根本理論，不應為了變革而變革。討論稿所提倡的報表列報模式類似于將企業的管理用財務報表外部化，對于企業來說并不想把信息過度的向外公布。會計組織在進行財務報表列報的探討研究過程中，既要考慮到報表使用的信息需求，也應考慮企業對信息的保密要求。 經濟環境在不斷的變化，我們可以

13、在現有的報表列報模式下進行改良，以滿足信息使用者的需求。針對我國現階段所采用的財務報告列報模式，結合我國現在的經濟環境，筆者認為未來可以從企業社會責任的角度來完善和改良企業的財務報表列報模式。企業作為社會組織，其經濟活動涉及到的利益相關者包括企業的員工、所有者、上游供給商、顧客、政府、潛在的投資者，等等，他們都是廣義上的報表使用者。企業的財務報表理應滿足他們根本的信息需求，這既是企業作為社會組織在各種經濟關系中利益博弈所產生的正常行為，也是企業承當社會責任的表達。健康、完善的市場經濟環境也需要企業在自身的經營活動或者經濟活動中承當起應有的社會責任，包括財務報告的披露行為。J 參考文獻： 1.葛家澍.關于財務報表列報問題兼評IASB &