1、I我國會計準則國際趨同中存在的問題及 對策隨著經濟全球化進程的加快和國際資本市場的日益發展， 會計國際化呈現出 全球加速的趨勢，作為規范會計信息標準會計準則的國際化是會計國際化的核 心。盡管我國在會計準則國際趨同的道路上已經取得了令人矚目的成果，發布了與國際會計準則實質性趨同的準則體系，然而由于我國會計改革起步較晚和會計 環境的特殊性，在會計準則國際趨同的道路上還有很長的路要走。本文在概述我國會計準則國際趨同現狀的基礎上，對其成長、 發展、進一步完善所現存的障礙 和阻力進行分析，并針對這些障礙提出應采取的一些策略建議， 以期能夠對推動 我國會計準則的國際趨同有所幫助。關鍵詞 會計準則；國際趨同

2、；會計環境；會計改革IIThe Problems and Countermeasures inInternational Convergence of AccountingStandards in ChinaABSTRACTWith the accelerated process of economic globalization and international capitalmarkets , the accounting internationalization is showing the accelerating global trend,accountingstandardsis

3、theaccountinginternationalizationscore.DespiteChinasinternational convergence of accounting standards have achieved remarkable results, releaseda substantial system with international accounting standards, however, because of thestart-late accounting reform and the special accounting environment in

4、China, there is a longway to go on the road of accounting standards international convergence. Our analysis basedon the special accounting environment in China, put forward obstacles China are facing andstrategic proposals should take in the process of international convergence of accountingstandard

5、s, with a purpose to promote the international convergence of accounting standardsof China.KEYKEY WORDSWORDS accounting standard; international convergence accounting environment; accountingreform摘 要.IABSTRACT.II前吉.11我國會計準則國際趨同的發展現狀 .12我國會計準則國際趨同的必要性 .22.1趨同可提高國際貿易的效率，減少對外貿易的損失 .22.2趨同可促進國際資本市場的發展，降

6、低企業融資成本 .22.3趨同可提高跨國公司的管理水平，防范經營風險 .22.4趨同可規范企業會計行為，提高會計信息質量 .22.5趨同可提升我國會計的國際地位 .33我國會計準則國際趨同中所面臨的問題 .33.1市場經濟基礎不夠雄厚 .33.2法律環境條件不夠完善 .33.3社會意識覺醒不夠程度 .43.4新準則有些規定過度超前實施難度大 .43.5會計行業有待持續發展，會計人員執業水平不高 .44我國會計準則進一步國際趨同的對策 .54.1積極參與會計準則國際化和國際財務報告準則的制定 .54.2深入開展研究進一步提高我國準則制定水平 .54.2.1構建我國會計概念框架 .54.2.2改進

7、我國會計準則制定程序 .54.2.3增強會計準則應用的可操作性 .64.3為實施新準則制定配套法律法規完善準則執行機制 .64.4提高會計人員整體素質 .64.5.1樹立創新意識，強化終身學習的理念 .74.5.2完善會計人員職業道德評價標準，強化職業道德建設.74.5.3加強后續教育，與國際會計教育接軌 .75結論.7參考文獻.81前言20世紀90年代以后，世界經濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投資以及 跨國公司均呈現良好的發展態勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈 烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的要求也就越來越迫切。2001年4月國際會計準則理

8、事會(IASB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(至少 在國際資本市場上)通用的統一會計準則從遙遠的夢想變成現實。隨著IASB宣告制定具有“全球會計準則”意義的國際財務報告準則(IFRS)，各國會計準則紛紛向IFRS趨同。歐盟國家宣布從2005年起直接采用IFRS編制上市公司的合并財務報表；澳大利業、新 西蘭、新加坡等國制定了與IFRS等同的本國會計準則；美國財務會計準則委員會(FASB)也與IASB在2002年9月簽訂“諾沃克協議”,旨在推動FASEffi則與IASB準則的趨同。 會計準則的國際趨同已是形勢所迫、大勢所趨，那么中國會計準則趨同的現狀和進程乂 是如何呢？1我國會計準則國際趨同的

9、發展現狀我國則以IFRS為藍本根據中國的實際情況在2006年2月推出了由1項基本會計準 則和38項具體會計準則組成的“新會計準則體系”。新會計準則體系的建立，順應中國 經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公 眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、 可獨立實施的企業會計準則體系，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突 破。新頒布的企業會計準則其內容無論是從結構上還是從具體項目上看，都實現了與國 際會計準則的趨同。從結構上看，我國準則體系包括基本準則和具體準則。基本準則 位于具體準則之上，對具體準則具有指導性。國

10、際會計準則包括財務會計概念框架和一 些具體準則，概念框架對具體準則具有指導意義。新會計準則中的基本準則就是我國的 “財務會計概念框架”，基本準則的內容和結構與概念框架基本相同，只是提法不同而 已。在具體準則方面，我國準則的38條具體準則當中，除了對原有的16條準則進行 修訂之外，其余22條準則均為此次新增。新準則除了包括一般業務準則之外， 還包括了 涵蓋金融業、農業、保險業、房地產業等多個特殊行業的準則，可以說是覆蓋而廣、內 容完整。與國際會計準則相比，無論是從具體準則的項目上，還是從單個準則的具體規 定上，我國準則都與之基本相同，實現了與國際會計準則的趨同。會計的計量模式趨 同。國際會計準則

11、為了在財務報表中確定其貨幣金額共討論了歷史成本、現行成本、可 變現價值、現值和公允價值5種計量基礎。我國企業會計準則一基本準則也同樣給出了5種會計計量屆性，包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。表 明了2我國會計準則在計量方面與國際會計準則趨同的決心。另外，需要特別強調的是， 在對公允價值的定義和使用態度上我國會計準則都與國際會計準則完全趨同。2我國會計準則國際趨同的必要性2.12.1 趨同可提周國際貿易的效率，減少對外貿易的損失企業從事對外貿易必然要通過客戶提供的財務報告來分析、評價客戶的資產實力、 資信狀況和風險狀況。會計信息己成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的

12、高低直接影響市場交易質量的高低。新會計準則的國際趨同可消除我國會計標準與國際 會計標準之間的差異，從而充分發揮會計作為國際通用商業語言的作用，減少經濟交流 的障礙，使得不同地域的企業可順利地交流信息 （包括財務信息），評估客戶的實力，促 使資源在全球范圍內的優化配置，從而提高國際貿易的效率。2.22.2 趨同可促進國際資本市場的發展，降低企業融資成本在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況、滿足各 自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國 公司的財務報告 對于需要在國際資本市場融資的企業而言，按照國際趨同的會計準則編 制財務報表，可以

13、減少海外上市成本，提高財務信息的透明度和可比性，有利于海外投 資者更深入地了解企業的財務狀況，進一步吸引國際資本。2.32.3 趨同可提高跨國公司的管理水平，防范經營風險跨國公司經營活動需要有一套統一的內部管理制度，包括可比的會計和報告體系。 不同子公司所在國的會計準則如存在差異，不僅使跨國公司內部報表的合并、分析和利 用產生諸多障礙，增加了公司內部報表折算與合并的處理費用及經營成本，而且直接影 響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉化成本，促進其發展。2.42.4 趨同可規范企業會計行為，提高會計信息質量新準則體系對于各類企業、各項經濟業務都做出了統一的會計處理規范，填補了原 來會

14、計制度規范的很多空白點，使企業在對經濟業務進行確認、計量和報告時有意可循。3隨著我國金融市場的發展，涌現了大量的衍生金融工具，新準則及時規范了衍生金融工 具的確認、計量和報告的相關問題，對防范和控制企業財務風險起到了很好的作用。同 時新準則明確了對于會計信息的質量要求，規范和統一了會計確認、計量和報 告的標 準，這將有利于提高會計信息質量和透明度， 加強會計信息的可靠性、相關性和可比性， 能更好滿足各相關信息使用者的需求。2.52.5 趨同可提升我國會計的國際地位2006年2月15日IASB主席戴維泰迪在我國會計準則和審計準則發布會上指出，由于我國的努力，使得全球會計準則國際趨同的步伐加快了。

15、新準則體系的建立，將有利 于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增 強我國在國際會計領域的影響力，從而進一步提高我國會計的國際地位。3我國會計準則國際趨同中所面臨的問題3.13.1 市場經濟基礎不夠雄厚雄厚的市場經濟發展基礎是國際會計準則制定和施行主要力量，它符合發達國家 市場經濟的實際狀況，但對于我國來說，并不擁有國際會計準則推行的良好市場經濟 基礎，這是與發達西方國家相比，國際會計準則難以發展的最主要原因。例如，如果照 搬國際會計準則相關規定，就會使得國際會計準則的某些規定在我國市場經濟環 境下毫無用處，因為在我國經濟環境歷史中可能剛剛出現甚至還未出現西

16、方國家常見的 相關經濟事項。以我國會計準則為參照點，在會計準則中的某些特殊會計事項，可能在國 際會計準則中絲毫位見，因為它同樣也不適應發達國家市場經濟現狀。 所以不能針對我 國會計準則不能只單純追求與國際會計準則趨同。加上我國跨國公司少、資本市場 薄弱、國際貿易發展不成熟，使得我國會計制度變遷的“主要行動集團”力量比較弱小 ， 因此，由于我國經濟基礎不夠牢固，對我國會計準則與國際會計準則走向趨同產生了 較大的阻力。3.23.2 法律環境條件不夠完善會計準則與法律法規是緊密相聯的，由于我國法律法規與西方國家相比存在著巨大 的差異，也就成了我國會計準則與國際會計準則難以走向趨同因素之一。例如 ，在

17、會 計準則規范重點內容方面。由于西方發達國家的法律現狀，使得國際會計準則以資產4負債表為主，該表側重于預測企業未來的現金流量。但我國且以利潤表為主，因為我國的法律法規規定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標 ，從一定程度上忽視了 資產負債表信息的質量，可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環 境。3.33.3 社會意識覺醒不夠程度社會意識是促成我國會計準則走向國際趨同的重要力量，然而我國對會計準則的認 識在社會意識方面存在很大的不足，嚴重的阻礙了我國會計準則國際趨同化的發展，主要 表現在以下幾個方面：首先，我國的會計準則的頒布具有強制性。在性質上是讓人們被動 的去接受。

18、而在國際會計準則中，完全是一種主動的性質，人們主動的去接受會計準 則。因為在其公允表達原則中規定企業可以背離會計準則及其解釋的相關規定，并可采用其他的方法進行會計處理，以實現公允列報目的。其次，會計概念框架體系不完整。會計 概念框架可以有效的指導會計準則的制定，而我國并沒有一個完整的概念框架體系，特別 是在財務會計方面并沒有一個統一的標準概念，使得我國會計準則的制定缺乏一個規范 的理論指導。再者，我國會計準則與會計制度并行。雖說這是我國會計體系的一個特色，但隨著2001年實行新的企業會計制度之后，我國會計準則似乎成為制定企業會計 制度的指導綱領，這使得我國會計準則的可操作性較差。用發展的眼光來

19、看 ，不利于我 國會計準則國際化趨同。3.43.4 新準則有些規定過度超前實施難度大從實務操作角度看，一方面是新準則和應用指南規定過于原則性，有些問題沒有解 釋活楚。另一方面則是有些規定過度超前于我國目前的現實環境。例如：期權、權證目 前在我國不存在活躍市場，市場價格不明確；公允價值的取得可能還缺少客觀性，計量 操作性不強；套期保值業務規定過于注重形式；預計油氣資產棄置費用不具操作性等。 由于國內會計人員整體素質較低，需要制定較為詳細的規則便于操作。新準則沒有詳細 的舉例和具體處理，應用指南對某些問題也未解釋活楚，也沒有過渡性應用和舉例、具 體處理規定，不利于對準則精髓的準確理解和把握，指導作

20、用和操作性較差。3.53.5 會計行業有待持續發展，會計人員執業水平不高2007年開始施行的新會計準則體系，引入了公允價值計量屆性，尤其理念方面導向 性原則、謹慎性原則的運用，相當程度上取決于會計人員的職業判斷水平。以原則為基 礎的會計準則通常提供較少指對企業管理當局及會計人員的職業判斷要求很高。在我國5現階段，由于會計人員的習慣和專業素質方面的原因，將難以適應會計政策選擇、會計 估計判斷等方面的較高要求。4我國會計準則進一步國際趨同的對策4.14.1 積極參與會計準則國際化和國際財務報告準則的制定我國應當全面、廣泛地參與IFRS的制定過程，爭取在各個層面上有更多的中國代表 參加準則的制定，使

21、IFRS更多地兼顧發展中國家的需求，爭取更多的國家利益。一方面, 我國應積極地與經濟背景相似、經濟發展水平相當等具有相似特征的國家開展區域問溝 通、對話和合作，研究發展中國家特有的會計現象.進而探討適用于發展中國家國情的 會計準則，以提高我國在IFRS制定中的影響力。促使國際會計準則理事會能夠更多地考 慮發展中國家的情況，提高IFRS在全球范圍內的適用性，增進發展中國家會計準則的國 際化進程。另一方面，我國應積極向IASB介紹并推薦中國在準則制定方面好的做法和經 驗，與IASB的工作項目進行廣泛合作。2007年2月，IASB宣布擬采納中國建議修訂關 聯方披露準則，表明中國的聲音越來越受到國際組

22、織的關注，中國在融入和參與全球性 會計規則的制定方面有了突破。4.24.2 深入開展研究進一步提高我國準則制定水平4.2.1構建我國會計概念框架美國財務會計準則委員會的概念結構是一份對具體會計準則起決定性作用的理論文 件，對會計準則的制定、修改起了很大作用。我國一般把基本會計準則當成上述的概念 結構和理論框架，其功能遠不及西方國家的理論框架。實際上，我國的基本會計準則只 是對具體會計準則的目標、基本假設和基本準則的一種簡單闡釋，我國的會計準則仍有 必要建立一個財務會計概念框架來完善和評價現頒布的會計準則。4.2.2改進我國會計準則制定程序高質量會計準則的最終形成依賴于一個有效的制定機制我國應加

23、以借鑒IASB在制定準則時采用的“制定議程、項目計劃、制定和發布討論稿、制定和發布征求意見稿、 制定和發布國際財務報告準則、國際財務報告準則發布后的程序”的“應循程序”，設 立一套擬訂準則的程序框架，擴大準則參與方，充分征詢各方意見，提高企業和社會公 眾的博弈意識和能力，設置問題反饋制度，為找出存在的問題及下一步改進提供依據， 以完善我國會計準則制定程序.保證會計準則制定工作有序開展。64.2.3增強會計準則應用的可操作性鑒于我國目前社會主義市場經濟初級發展階段和會計人員的知識經驗積累少、職業 判斷能力差等會計環境，新準則在原則導向和規則導向上不應偏頗，更要側重于規則導 向。財政部應盡快制定并

24、下發相關準則操作指南 （或講解），提供職業判斷更明確、更具 可操作性的指引、細則等，提高會計實務的規范性和可操作性，減少會計實務操作的隨 意性和人為因素。4.34.3 為實施新準則制定配套法律法規完善準則執行機制財政部應當全面梳理與新準則相關的法律法規，對需要修改的法律法規，應建議相 關部門及時進行修訂，使得新準則與法律、法規能相互協調，確保會計準則體系的貫徹 實施。特別是需要進一步改善證券市場相關政策及法律，一切以市場經濟的規律和機制 配置資源，正確樹立證券監管理念，秉承“公開、公平、公正”三公原則，敢于監管、 善于監管，依法監管、規范市場，促進證券市場逐步壯大發展，保障我國經濟持續穩定 增

25、長，更好地迎接經濟全球化的挑戰。理順財政部、中國證監會、中注協、審計署等各 個監管部門的關系，規范會計準則的行業監管，建立以注冊會計師為主體的監督體系， 提高內部審計的地位與加強風險管理。由證監會根據市場監管和信息披露要求，規范行 業服務規則。由中注協來行使會計行業的執業監管，建立以注冊會計師為主體的監督體 系，促進行業自律，以便提高注冊會計師隊伍的質量，增強注冊會計師執業的獨立性和 提高職業道德水平。4.44.4 提高會計人員整體素質會計準則最終是靠會計人員來執行的，會計人員素質的高低，在一定程度上制約著 會計信息質量的提高和會計方法的運用及會計準則國際趨同的進程。我國與國際會計準 則趨同的

26、新會計準則更是需要會計人員在工作中做出大量的職業判斷。而長期以來，會 計人員習慣于在會計制度下按部就班式的工作，距離市場經濟條件下進行職業判斷的要 求還有很大差距，因此要盡快提高會計人員的整體素質，推動我國會計國際化的發展。4.5.1樹立創新意識，強化終身學習的理念知識經濟時代，知識淘汰速度加快，學習不再是人生某一階段受一次性教育就一勞 永逸的事情。終身學習成為社會和國民的共同目標，也是會計人員必須堅持的，只有這 樣才能跟上時代的步伐，適應工作的需要。4.5.2完善會計人員職業道德評價標準，強化職業道德建設7會計職業道德評價是對會計人員職業道德表現的認定，是培養會計人員形成良好職 業道德品質的

27、重要手段。會計職業道德職能和作用的發揮，主要是依靠會計職業道德評 價來實現的。會計職業道德評價的對象是會計行為的兩個方面：一是會計人員之間和社 會對會計行為所作的評價。即對合乎會計職業道德的行為給予肯定、支持或表彰；對不 道德的會計行為，給予批評、譴責、處罰，直至追究行政刑事責任。二是會計人員對自 身行為的評價，即會計人員對自身的職業活動經常進行是否合乎道德規范要求的自我檢 查鑒定。4.5.3加強后續教育，與國際會計教育接軌對正從事會計工作和已取得或受聘會計專業技術資格的會計人員進行以提高政治思 想素質、業務能力和職業道德水平為目標，使之更好地適應社會主義市場經濟發展要求。 同時，與國際會計教

28、育接軌，大力引進諸如加拿大的CGA英國的ACCA等一些國際會計資格考試，培養具有國際認證資格的注冊會計師，從質的方面提高會計人員的整體素 質，以填補中國高級會計人才的缺口。5結論隨著經濟全球化進程的加快和國際資本市場的日益發展，國際會計協調已經從強制 協調進入到了制定全球公認會計準則、實現各國會計準則趨同的時代。中國要融人世界 經濟體系，就必須與國際財務報告準則趨同，這是必須正視的現實。如果因我國會計目 前的會計環境與國際財務報告準則有不相適應的地方，或者說由于與國際財務報告準則 趨同存在一些負面經濟后果就拒絕采納，則無異于因噎廢食。我們現在要思索的是在趨 同過程中，如何保證本國利益集團與外國利益集團均會因此產生凈收益，從而實現利益 最大化。所以，一方面我們要堅定地與國際財務報告準則趨同， 另一方面乂要小心謹慎， 不能操之過