1、l第四章第四章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目第四章第四章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目學習目標學習目標庫存現金的核算庫存現金的核算銀行存款的核算銀行存款的核算應收票據的核算應收票據的核算應收賬款的核算應收賬款的核算預付賬款的核算預付賬款的核算其他應收款的核算其他應收款的核算 貨幣貨幣資金資金應應收收項項目目會計會計核算核算方法方法與會與會計基計基本理本理論的論的應用應用l第一節第一節 貨幣資金貨幣資金第一節第一節 貨幣資金貨幣資金 貨幣資金是指停留在貨幣形態，可以貨幣資金是指停留在貨幣形態，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。包隨時用作購買手段和支付手段的資金。包括現金、銀行

2、存款和其他貨幣資金。括現金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金一、現金的核算一、現金的核算（一）現金的概念（一）現金的概念（二）現金管理的有關規定（二）現金管理的有關規定1 1、庫存現金的使用范圍、庫存現金的使用范圍2 2、企業庫存現金限額的確定、企業庫存現金限額的確定 企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（三）現金日常收支的核算（三）現金日常收支的核算1、賬戶設置、賬戶設置“庫存現金庫存現金”賬戶：核算企業持有的庫賬戶：核算企業持有的庫存現金。存現金。借方借方登記收入增加的現金額；登記收入增加的現金額；貸方貸方

3、登記支出減少的現金額；登記支出減少的現金額；余額余額借方借方余額，反映企業實際持有的余額，反映企業實際持有的 庫存現金。庫存現金。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金2 2、業務處理、業務處理企業開出現金支票，從銀行提取現金企業開出現金支票，從銀行提取現金借：庫存現金借：庫存現金貸：銀行存款貸：銀行存款 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金支付內部職工出差等原因所預借現金支付內部職工出差等原因所預借現金借：其他應收款借：其他應收款貸：庫存現金貸：庫存現金 收到出差人員交回差旅費剩余款收到出差人員交回差旅費剩余款借：庫存現金借：庫存現金管理費用管理費用貸：其他應收款貸：其他應收款第一節第一節 貨幣資金貨幣資

4、金企業因日常業務收到現金企業因日常業務收到現金借：庫存現金借：庫存現金貸：主營業務收入貸：主營業務收入第一節第一節 貨幣資金貨幣資金3 3、核算舉例：、核算舉例：（1 1）新世紀股份有限公司銷售一件產品，）新世紀股份有限公司銷售一件產品，單價單價10001000元，增值稅稅額元，增值稅稅額170170元，款項收元，款項收到現金。到現金。 借：庫存現金借：庫存現金 1 170 1 170 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 1 000 1 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額） 170170第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（2 2）新世紀股份有限公司開出現金支票從）新世

5、紀股份有限公司開出現金支票從銀行提取現金銀行提取現金2 0002 000元，以備零星開支用。元，以備零星開支用。 借：庫存現金借：庫存現金 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（3 3）新世紀股份有限公司用現金）新世紀股份有限公司用現金2 0002 000元元發放職工困難補助。發放職工困難補助。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 000 2 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 2 000 2 000 第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（4 4）新世紀股份有限公司用現金）新世紀股份有限公司用現金1 0001 000元元購買行政管理部

6、門的辦公用品。購買行政管理部門的辦公用品。 借：管理費用借：管理費用 1 1 000000 貸：庫存現金貸：庫存現金 1 000 1 000第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（四）現金清查的核算（四）現金清查的核算- 財產清查的內容財產清查的內容之一之一1 1、現金清查的概念與方法、現金清查的概念與方法(1)(1)概念概念 將庫存現金與庫存現金日記賬的余額將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。核對，以確認賬實是否相符的一種方法。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金(2)(2)方法方法 實地盤點法。實地盤點法。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金l2 2、清查手續、清查手續填寫填寫

7、“庫存現金盤點報庫存現金盤點報告表告表”。（。（重要的原始憑證重要的原始憑證）第一節第一節 貨幣資金貨幣資金3 3、賬戶設置、賬戶設置“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶賬戶借方借方登記轉銷盤盈和財產盤虧凈損失；登記轉銷盤盈和財產盤虧凈損失；貸方貸方登記轉銷盤虧和財產盤盈凈溢余。登記轉銷盤虧和財產盤盈凈溢余。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（1 1）發現現金短缺）發現現金短缺借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢貸：庫存現金貸：庫存現金第一節第一節 貨幣資金貨幣資金審批后審批后A、由責任人賠償、由責任人賠償 借：其他應收款借：其他應收款應收現金短缺款應收現金短缺

8、款 貸：待貸：待處理財產損溢處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 B、由于經營管理不善、非常損失或無法查明原因的、由于經營管理不善、非常損失或無法查明原因的借：管理費用借：管理費用貸：貸：待待處理財產損溢處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（2）發現現金盈余）發現現金盈余借：庫存現金借：庫存現金貸：貸：待待處理財產損溢處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢第一節第一節 貨幣資金貨幣資金審批后審批后A、屬應支付給有關人員或單位、屬應支付給有關人員或單位借：待借：待處理財產損溢處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢貸：其他應

9、付款貸：其他應付款單位單位B、屬無法查明原因的、屬無法查明原因的借：借：待待處理財產損溢處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢貸：營業外收入貸：營業外收入第一節第一節 貨幣資金貨幣資金5 5、核算舉例、核算舉例 在財產清查中發現現金短款在財產清查中發現現金短款480480元。屬于元。屬于出納員的保管責任。出納員的保管責任。報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整） 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480 貸：庫存現金貸：庫存現金 480 480第一節第一節 貨幣資金貨幣資金報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理

10、（核銷核銷） 借：借： 其他應收款其他應收款 480480 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480 480第一節第一節 貨幣資金貨幣資金二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算（一）銀行存款的概念（一）銀行存款的概念 銀行存款是企業存入銀行和其他金融銀行存款是企業存入銀行和其他金融機構的各種款項。機構的各種款項。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金( (二二) )銀行存款的核算銀行存款的核算1 1、賬戶設置、賬戶設置（1 1）賬戶設置）賬戶設置“銀行存款銀行存款”賬戶：核算企業存入銀賬戶：核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項行或其他金融機構的各種款項 借方

11、借方登記銀行存款的收入數；登記銀行存款的收入數；貸方貸方登記銀行存款的付出數；登記銀行存款的付出數；余額余額借方借方余額，反映企業實際存在銀余額，反映企業實際存在銀 行或其他金融機構的款項。行或其他金融機構的款項。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（2）賬務處理）賬務處理收到款項存入銀行收到款項存入銀行借：銀行存款借：銀行存款貸：相關賬戶貸：相關賬戶通過銀行支付款項通過銀行支付款項借：相關賬戶借：相關賬戶貸：銀行存款貸：銀行存款第一節第一節 貨幣資金貨幣資金2 2、舉例、舉例例例1 1：企業從銀行借入半年期限的借款：企業從銀行借入半年期限的借款60 00060 000元。元。借：銀行存款借：銀行存

12、款60 00060 000貸：短期借款貸：短期借款60 00060 000第一節第一節 貨幣資金貨幣資金例例2：企業銷售產品：企業銷售產品20 000元，銷項增值稅元，銷項增值稅額額3 400元，當即收到轉賬支票元，當即收到轉賬支票23 400元元存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 23 400貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 000 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）3 400第一節第一節 貨幣資金貨幣資金例例3：購材料一批計：購材料一批計40 000元，增值稅（稅元，增值稅（稅率率17%）6 800元，開轉賬支票一張，通元，開轉賬支票一張，通過銀

13、行存款，材料已驗收入庫。過銀行存款，材料已驗收入庫。借：原材料借：原材料 40 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 6 800貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800第一節第一節 貨幣資金貨幣資金例例4：企業開出現金支票：企業開出現金支票30 000元支付前欠元支付前欠甲商店貨款。甲商店貨款。借：應付賬款甲商店借：應付賬款甲商店30 000貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000第一節第一節 貨幣資金貨幣資金( (三三) )銀行存款清查的核算銀行存款清查的核算1 1、概念、概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總的記錄與其總賬、有關記賬憑證和銀行賬、

14、有關記賬憑證和銀行“對賬單對賬單”的進的進行核對的方法。行核對的方法。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金2 2、與銀行對賬的目的及可能出現的情況、與銀行對賬的目的及可能出現的情況目的：保證雙方記錄相符。目的：保證雙方記錄相符。 可能出現的情況：可能出現的情況： 發生錯賬、漏賬。應及時更正。發生錯賬、漏賬。應及時更正。 存在存在未達賬項未達賬項。應進行調節。應進行調節。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金3 3、未達賬項的概念、未達賬項的概念 企業與銀行之間，由于結算單證遞達企業與銀行之間，由于結算單證遞達時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對時間不同而導致雙方記賬時間不一致，對于同一項業務，一方已接到有關

15、單證并已于同一項業務，一方已接到有關單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證登記入賬，另一方由于沒有接到有關單證而尚未登記入賬的款項。而尚未登記入賬的款項。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金4 4、未達賬項的種類、未達賬項的種類企業已入賬，銀行尚未入賬的收款業務；企業已入賬，銀行尚未入賬的收款業務；企業已支付，銀行尚未支付的付款業務；企業已支付，銀行尚未支付的付款業務；銀行已入賬，企業尚未入賬的收款業務；銀行已入賬，企業尚未入賬的收款業務；銀行已付款，企業尚未付款的付款業務。銀行已付款，企業尚未付款的付款業務。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金5 5、調節未達賬項的基本原理、調節未達賬項的基本原理

16、 在雙方現有余額的基礎上，考慮未達在雙方現有余額的基礎上，考慮未達賬項因素，通過計算進行驗證。賬項因素，通過計算進行驗證。第一節第一節 貨幣資金貨幣資金l公式為公式為: :銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業企業未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業企業已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業企業已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達賬項未達賬項銀行銀行已付已付企業企業未付未付款項款項未達賬項未達賬項第一節第一節 貨幣資金貨幣資金6 6、調節未達賬項的具體方法、調節未達賬項的具體方法編制編制“銀銀行存款余額調節表行存款余額調節表”第一節第一節 貨幣資金貨幣資金例

17、：某企業例：某企業20042004年年5 5月月3131日銀行存款日記賬的日銀行存款日記賬的賬面余額賬面余額57 00057 000元，銀行對賬單余額元，銀行對賬單余額63 63 000000元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項：元，經逐筆核對，查明有下列未達賬項：（1 1）5 5月月2525日，企業開出轉賬支票日，企業開出轉賬支票5 0005 000元一元一張，并已經入賬，持票人尚未到銀行辦理張，并已經入賬，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。轉賬手續。（2 2）5 5月月2727日，外地某公司匯款日，外地某公司匯款3 3003 300元，銀元，銀行已收款入賬，企業尚未收到收款通知單行已收款入賬，企

18、業尚未收到收款通知單第一節第一節 貨幣資金貨幣資金（3 3）5 5月月3030日，供電局以委托收款方式結日，供電局以委托收款方式結算電費算電費300300元，銀行已付款入賬，企業尚元，銀行已付款入賬，企業尚未收到付款通知單。未收到付款通知單。（4 4）5 5月月3131日，企業送存轉賬支票日，企業送存轉賬支票2 0002 000元，元，企業已收款入賬，銀行尚未入賬。企業已收款入賬，銀行尚未入賬。銀行存款余額調節表銀行存款余額調節表 20042004年年5 5月月3131日日 單位：元單位：元項目項目金額金額項目項目金額金額企業銀行存款賬企業銀行存款賬 面余額面余額加：銀行已收，加：銀行已收，

19、企業未收企業未收減：銀行已付，減：銀行已付， 企業未付企業未付 57 000 3 300 300銀行對賬單存款銀行對賬單存款 余額余額加：企業已收，加：企業已收， 銀行未收銀行未收減：企業已付，減：企業已付， 銀行未付銀行未付 63 000 2 000 5 000調節后存款余額調節后存款余額 60 000調節后存款余額調節后存款余額 60 000l第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項 應收項目是企業在日常經營過程應收項目是企業在日常經營過程中產生的各種債權。包括應收票據、中產生的各種債權。包括應收票據、應收賬款、預付賬款、和其他應收款應收賬款、預

20、付賬款、和其他應收款等。等。 第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項一、應收票據的核算一、應收票據的核算（一）應收票據的概念（一）應收票據的概念 企業因向客戶提供商品或勞企業因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發在短期內某一務而收到的由客戶簽發在短期內某一確定日期支付一定金額的書面承諾，確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業擁有的債權（如是持票企業擁有的債權（如商業匯商業匯票票）。）。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（二）應收票據的種類：（二）應收票據的種類：按承兌人分銀行承兌和企業承兌兩種。按承兌人分銀行承兌和企業承兌兩種。按是否帶息分帶息票據和不帶息票據兩按是否帶息分帶

21、息票據和不帶息票據兩種。種。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（三）應收票據的特點（三）應收票據的特點1 1、具有較強的法律約束力（承兌方到期無條、具有較強的法律約束力（承兌方到期無條件付款）。件付款）。2 2、具有預期的經濟利益（票面值、利息）。、具有預期的經濟利益（票面值、利息）。3 3、具有更高的流動性（可以在到期前向銀行、具有更高的流動性（可以在到期前向銀行貼現或背書轉讓）。貼現或背書轉讓）。特別提醒：特別提醒：支票不屬于支票不屬于“票據票據”！第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（四）應收票據入賬價值的確定（四）應收票據入賬價值的確定 在會計上有兩個確認時間：在會計上有

22、兩個確認時間： 在收到票據時，按照票據的面值確認。在收到票據時，按照票據的面值確認。即企業在收到應收票據時一般按應收票據即企業在收到應收票據時一般按應收票據的的面值面值確認入賬。確認入賬。 對于帶息票據，在會計期末（主要是對于帶息票據，在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應收票據的指中期期末和年度終了）按應收票據的票票面價值和規定的利率計提利息面價值和規定的利率計提利息，相應地，相應地增增加加應收票據的賬面余額。應收票據的賬面余額。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（五）應收票據的賬務處理（五）應收票據的賬務處理1 1、賬戶設置、賬戶設置“應收票據應收票據”賬戶：核算企業因銷售商

23、品、提供賬戶：核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。勞務等而收到的商業匯票。 借方借方登記收到票據時應收票據的面值及期末計提登記收到票據時應收票據的面值及期末計提 的利息；的利息；貸方貸方登記背書轉讓或到期收回的賬面價值（包括登記背書轉讓或到期收回的賬面價值（包括 票面金額和已計提的利息）；票面金額和已計提的利息）；余額余額 在借方，反映未到期應收票據的賬面價值。在借方，反映未到期應收票據的賬面價值。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項2、主要財務處理、主要財務處理（1 1）企業因銷售商品、產品、提供勞務等）企業因銷售商品、產品、提供勞務等收到票據收到票據借：應收票據（借：應收

24、票據（票據面值票據面值）貸：主營業務收入（貸：主營業務收入（實現的營業收入實現的營業收入）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（2 2）企業收到應收票據以抵償應收賬款）企業收到應收票據以抵償應收賬款借：應收票據借：應收票據貸：應收賬款貸：應收賬款第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（3）帶息票據利息的核算）帶息票據利息的核算 帶息票據應在會計年度的中期期末帶息票據應在會計年度的中期期末（6 6月月3030日日）、年末（）、年末（1212月月3131日日）、票據）、票據到期時到期時，根據票面金額、票面利率和票據，根據票面金額

25、、票面利率和票據存續期間等計算利息。存續期間等計算利息。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項 借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用應收票據應收票據利息利息應收票據應收票據面值面值票面票面利率利率 時間時間第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（4 4）應收票據到期）應收票據到期a a、收到款項：、收到款項： 借：銀行存款（借：銀行存款（實際收到金額實際收到金額= =票據到期值票據到期值）貸：應收票據（貸：應收票據（票據的賬面價值票據的賬面價值）財務費用（未計提利息）財務費用（未計提利息）b b、付款人無力支付票款、付款人無力支付票款借：應收賬款（票據到期值）借：應收賬款

26、（票據到期值）貸：應收票據（貸：應收票據（票據的賬面價值票據的賬面價值） 財務費用（未計提利息）財務費用（未計提利息）第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（5 5）應收票據的銀行貼現（）應收票據的銀行貼現（P78P78）貼現，是指票據持有人在期票未到貼現，是指票據持有人在期票未到期時，為即時兌現收款，向銀行申請貼付期時，為即時兌現收款，向銀行申請貼付一定利息，把期票債權轉讓給銀行的信用一定利息，把期票債權轉讓給銀行的信用活動?；顒印５诙澋诙?應收及預付款項應收及預付款項3、核算舉例、核算舉例 某公司某公司2009年年9月月1日銷售產品一批，日銷售產品一批，價款價款80萬元，增值稅稅率

27、為萬元，增值稅稅率為17%，產品已，產品已發出，當日收到為期發出，當日收到為期6個月的帶息商業承個月的帶息商業承兌匯票一張，年利率為兌匯票一張，年利率為10%，票據到期對，票據到期對方無資金支付。方無資金支付。要求：編制該票據的有關會計分錄。要求：編制該票據的有關會計分錄。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（1 1）20092009年年9 9月月1 1日銷售產品時日銷售產品時借：應收票據借：應收票據 936 000936 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 800 000800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 136 000136 000第

28、二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（2 2）20092009年年1212月月3131日計提日計提20092009年的利息年的利息 20092009年應計利息年應計利息=936 000=936 00010% 10% 4/124/12 =31 200 =31 200（元）（元） 借：應收票據借：應收票據 31 20031 200 貸：財務費用貸：財務費用 31 20031 200第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（3 3）20102010年年3 3月月1 1日票據到期時日票據到期時票據到期值票據到期值=936 000=936 000（1+10%1+10%6/126/12） =982

29、800 =982 800（元）（元） 借：應收賬款借：應收賬款982 800982 800 貸：應收票據貸：應收票據 982 800982 800第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項二、應收賬款的核算（二、應收賬款的核算（P78P78）（一）應收賬款的概念（一）應收賬款的概念 企業因銷售商品和提供勞務（企業的企業因銷售商品和提供勞務（企業的主營業務）而應向購貨（或接受勞務）單主營業務）而應向購貨（或接受勞務）單位收取的款項。位收取的款項。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（二）應收賬款的確認（二）應收賬款的確認 1 1、應收賬款范圍的確認、應收賬款范圍的確認 包括銷售商品、提供勞

30、務等應收取的價包括銷售商品、提供勞務等應收取的價款、增值稅稅款和代墊的運費?？?、增值稅稅款和代墊的運費。 2 2、應收賬款入賬時間的確認、應收賬款入賬時間的確認 應結合確認收入實現的時間進行確認。應結合確認收入實現的時間進行確認。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（三）應收賬款入賬價值的確定（三）應收賬款入賬價值的確定 按照交易日的實際發生額確認應收賬款按照交易日的實際發生額確認應收賬款的入賬價值。的入賬價值。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項關于現金折扣關于現金折扣 現金折扣概念：現金折扣概念：是在賒銷產品的情況下，銷是在賒銷產品的情況下，銷售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人

31、）盡早售方（債權人）為鼓勵購買方（債務人）盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：付款而給予債務人的債務折扣。表達式為： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限付款期限( (天數天數) )如如“2/102/10，N/30”N/30”，表示信用期為，表示信用期為3030天，如在天，如在1010天內付款可享受天內付款可享受2%2%的現金折扣。的現金折扣。 銷售方給予購買方的現金折扣作為銷售方給予購買方的現金折扣作為“財務費用財務費用”處理。處理。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（四）賬戶設置（四）賬戶設置“應收賬款應收賬款”賬戶：賬戶：核算企業因銷售商核算企業因銷售商品、提供勞務等經營

32、活動應收取的款項。品、提供勞務等經營活動應收取的款項。借方借方登記企業因賒銷業務發生的應收未收登記企業因賒銷業務發生的應收未收 款項；款項；貸方貸方登記企業收回的應收賬款；登記企業收回的應收賬款；余額余額在借方，反映企業尚未收回的應收賬在借方，反映企業尚未收回的應收賬 款價值?？顑r值。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項企業發生應收賬款時企業發生應收賬款時借：應收賬款（應收金額）借：應收賬款（應收金額） 貸：主營業務收入（實現的收入）貸：主營業務收入（實現的收入） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）企業代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等企業代購貨單位墊付的運雜費、

33、包裝費等借：應收賬款借：應收賬款貸：銀行存款貸：銀行存款第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項應收賬款收回時應收賬款收回時借：銀行存款借：銀行存款貸：應收賬款貸：應收賬款第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（五）核算舉例（五）核算舉例1 1、公司、公司20072007年年3 3月月1 1日賒銷商品一批，售價為日賒銷商品一批，售價為100 100 000000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元, ,為對方代墊運費為對方代墊運費1 0001 000元。元。已辦妥托收手續。已辦妥托收手續。借：應收賬款借：應收賬款 118 000 118 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收

34、入 100 000 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000 銀行存款銀行存款 1 000 1 000 第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項2 2、20072007年年3 3月月1010日，經雙方協商，上述應日，經雙方協商，上述應收賬款改用商業匯票結算，公司已收到對收賬款改用商業匯票結算，公司已收到對方開具的匯票。方開具的匯票。 借：應收票據借：應收票據 118 000118 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 118 00018 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項3 3、公司賒銷商品一批，售價、公司賒銷商品

35、一批，售價300 000300 000元，元，增值稅增值稅51 00051 000元，并規定了相應的現金折元，并規定了相應的現金折扣條件扣條件“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”。（1 1）銷售實現時）銷售實現時 借：應收賬款借：應收賬款 351 000351 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300 000300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 51 00051 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（2 2）如果上述款項在）如果上述款項在1010天內收到天內收到 借：銀行存款借：銀行存款 343 980343 980 財務費用財務費用

36、7 0207 020 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（3 3）如果上述款項在）如果上述款項在2020天內收到天內收到 借：銀行存款借：銀行存款 347 490347 490 財務費用財務費用 3 5103 510 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（4 4）如果上述款項在超過現金折扣的最后）如果上述款項在超過現金折扣的最后期限收到期限收到 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000第二節第二節 應收及

37、預付款項應收及預付款項（六）壞賬損失的核算（六）壞賬損失的核算1 1、壞賬損失的概念、壞賬損失的概念 企業無法收回的應收賬款（壞賬）給企業無法收回的應收賬款（壞賬）給企業造成的損失。企業造成的損失。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項2 2、 處理方法處理方法-備抵法備抵法 按照謹慎性原則要求，按期（年）估按照謹慎性原則要求，按期（年）估計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當計壞賬損失，計提壞賬準備金，并計入當期期“資產減值損失資產減值損失” ” （費用），待發生（費用），待發生壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。壞賬沖銷壞賬準備金的一種做法。 優點優點：符合權責發生制和配比原則要：符合權責發生

38、制和配比原則要求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的求，能夠保持各期成本費用和利潤水平的穩定性，降低了壞賬損失給企業帶來的風穩定性，降低了壞賬損失給企業帶來的風險。險。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項3 3、備抵法下壞賬損失的賬務處理、備抵法下壞賬損失的賬務處理（1 1）賬戶設置）賬戶設置“資產減值損失資產減值損失”賬戶費用類賬戶，核算企賬戶費用類賬戶，核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。業計提各項資產減值準備所形成的損失。借方登記企業的應收款項、存貨等資產發生減借方登記企業的應收款項、存貨等資產發生減 值的金額。值的金額。貸方登記企業計提壞賬準備、存貨跌價準備等貸方登記企業計提

39、壞賬準備、存貨跌價準備等 相關資產的價值又得以恢復增加的金額。相關資產的價值又得以恢復增加的金額。期末，應將本科目余額轉入期末，應將本科目余額轉入“本年利潤本年利潤”科目，科目，結轉后本科目無余額。結轉后本科目無余額。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項“壞賬準備壞賬準備”賬戶核算企業應收款項賬戶核算企業應收款項的壞賬準備。的壞賬準備。借方登記按管理權限報經批準后作為壞借方登記按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷的應收款項金額。賬，轉銷的應收款項金額。貸方登記資產負債表日，應收款項發生貸方登記資產負債表日，應收款項發生減值的，應減記的金額；已確認并轉銷的減值的，應減記的金額；已確認并轉銷的

40、應收款項以后又收回的，實際收回的金額。應收款項以后又收回的，實際收回的金額。余額貸方余額，反映企業已計提但尚未余額貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。轉銷的壞賬準備。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（2 2）賬務處理）賬務處理 按期按期提取提取壞賬準備金時壞賬準備金時 借借: :資產減值損失資產減值損失 貸貸: :壞賬準備壞賬準備 實際發生壞賬時實際發生壞賬時 借借: :壞賬準備壞賬準備 貸貸: :應收賬款應收賬款第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項已轉銷的壞賬重又收回時已轉銷的壞賬重又收回時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時同時 借：銀行存款

41、借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（3 3）各年實際提取壞賬準備金數額的確定）各年實際提取壞賬準備金數額的確定會計期末計提壞賬準備金時，有幾種情況：會計期末計提壞賬準備金時，有幾種情況：a a、計算出的應有壞賬準備金額、計算出的應有壞賬準備金額“壞賬準壞賬準備備”賬戶貸方余額，則賬戶貸方余額，則不必不必提取壞賬準備；提取壞賬準備；b b、計算出的應有壞賬準備金額、計算出的應有壞賬準備金額 “ “壞賬準壞賬準備備”賬戶貸方余額，則賬戶貸方余額，則補提補提差額數；差額數；第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項c c、計算出的應有壞賬準備金額、計算出

42、的應有壞賬準備金額 “ “壞賬準壞賬準備備”賬戶貸方余額，則賬戶貸方余額，則沖銷沖銷多提數額；多提數額；d d、“壞賬準備壞賬準備”賬戶有借方余額，則提取賬戶有借方余額，則提取的壞賬準備金額為的壞賬準備金額為兩者之和兩者之和。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項應有的壞賬準備金應有的壞賬準備金= =提取基數（如提取基數（如“應收應收賬款年末余額賬款年末余額”、賬齡或銷貨總額）計、賬齡或銷貨總額）計提比例提比例 計算結果是提取完后計算結果是提取完后“壞賬準備壞賬準備”賬賬戶應具有的貸方余額。戶應具有的貸方余額。本期實際提取數本期實際提取數 = = 應有的壞賬準備金應有的壞賬準備金 - -

43、“壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶貸方貸方余額（或余額（或+ +“壞賬壞賬準備準備”賬戶賬戶借方借方余額）余額）第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項l例：某公司第例：某公司第1 1年年末應收賬款余額為年年末應收賬款余額為 2 000 000 2 000 000元，提取壞賬準備的比例為元，提取壞賬準備的比例為3 3，第，第2 2年發生壞賬損失年發生壞賬損失8 0008 000元，其中元，其中甲單位甲單位3 0003 000，乙單位，乙單位5 0005 000元，年末應收元，年末應收賬款余額為賬款余額為1 200 0001 200 000元，第元，第3 3年，已沖銷年，已沖銷的上年乙單位應收賬款的

44、上年乙單位應收賬款5 0005 000元又收回，元又收回，期末應收賬款期末應收賬款1 500 0001 500 000元。公司每年應元。公司每年應作會計分錄為：作會計分錄為：第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項第一年年末提取壞賬準備金額第一年年末提取壞賬準備金額2 000 0002 000 000 3 36 0006 000（元）（元）借：資產減值損失借：資產減值損失 6 0006 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6 0006 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項第二年第二年發生壞賬損失發生壞賬損失借：壞賬準備借：壞賬準備8 0008 000貸：應收賬款貸：應收賬款甲單位甲單

45、位3 0003 000乙單位乙單位5 0005 000年末應有年末應有“壞賬準備壞賬準備”余額余額1 200 000 1 200 000 3 33 6003 600（元）（元）第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額6 0006 0008 0008 0002 0002 000（元）（元）應提壞賬準備金額應提壞賬準備金額3 6003 6002 0002 000 5 6005 600（元）（元）借：資產減值損失借：資產減值損失5 6005 600貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 6005 600第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項第三年第三年收回已沖銷壞賬收

46、回已沖銷壞賬 借：應收賬款借：應收賬款乙單位乙單位5 0005 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備5 0005 000借：銀行存款借：銀行存款5 0005 000貸：應收賬款貸：應收賬款乙單位乙單位5 0005 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項年末，年末，應有應有“壞賬準備壞賬準備”余額余額1 500 000 1 500 000 3 3 4 5004 500（元）（元）“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額3 6003 6005 0005 000 8 6008 600（元）（元）應提壞賬準備金額應提壞賬準備金額4 5004 5008 6008 600 4 1004 100（元）（元）

47、借：壞賬準備借：壞賬準備 4 100 4 100 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 4 1004 100第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項三、預付賬款的核算三、預付賬款的核算（一）預付賬款的概念（一）預付賬款的概念 企業在購買材料物資的過程中，按照企業在購買材料物資的過程中，按照規定預先支付給供貨企業的貨款。規定預先支付給供貨企業的貨款。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（二）賬戶設置（二）賬戶設置“預付賬款預付賬款”賬戶：核算企業按照合同規賬戶：核算企業按照合同規定預付的款項。定預付的款項。借方借方登記企業預付或登記企業預付或補付補付的款項；的款項；貸方貸方登記登記實際結算實

48、際結算或或退回多付退回多付的款項；的款項；余額余額借方余額表示實際預付款項或尚未借方余額表示實際預付款項或尚未退回的多付的款項，貸方余額表示尚未補退回的多付的款項，貸方余額表示尚未補付的款項。付的款項。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（三）賬務處理（三）賬務處理按合同預付款項時按合同預付款項時借：預付賬款（實際預付的款項）借：預付賬款（實際預付的款項）貸：銀行存款貸：銀行存款收到商品或接受的服務結束時，按總價收到商品或接受的服務結束時，按總價借：相關賬戶借：相關賬戶貸：預付賬款（總結算款）貸：預付賬款（總結算款）第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項1、總價款已預付的款項，需補付

49、款項，補付時、總價款已預付的款項，需補付款項，補付時借：預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款2、總價款已預付的款項，可收回多付的款項款、總價款已預付的款項，可收回多付的款項款項，收到款項時項，收到款項時借：銀行存款借：銀行存款貸：預付賬款貸：預付賬款第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（三）核算舉例（三）核算舉例例：例：公司用銀行存款公司用銀行存款250 000250 000元預付給某供元預付給某供貨企業，訂購甲材料。貨企業，訂購甲材料。 借：預付賬款借：預付賬款某企業某企業 250 000 250 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 250 000 250 000 第二節第二節

50、應收及預付款項應收及預付款項訂購的甲材料款到貨。價款訂購的甲材料款到貨。價款600 000600 000元，增元，增值稅進項稅額值稅進項稅額102 000102 000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 600 000 600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 102 000 102 000 貸：預付賬款貸：預付賬款某企業某企業 702 000 702 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項訂購甲材料款不足部分訂購甲材料款不足部分452 000452 000元元用銀行存用銀行存款支付?？钪Ц?。 借：預付賬款借：預付賬款某單位某單位 452 000452 000 貸

51、：銀行存款貸：銀行存款 452 000 452 000 這時的這時的452 000452 000元雖然也記入元雖然也記入“預付預付賬款賬款”賬戶借方，但為賬戶借方，但為補付數補付數，是為了，是為了結結平平該賬戶的記錄，而不是預付款數。該賬戶的記錄，而不是預付款數。第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項四、其他應收款的核算四、其他應收款的核算（一）其他應收款的概念（一）其他應收款的概念 企業產生的除應收票據、應收賬款等企業產生的除應收票據、應收賬款等以外的其他各種應收款項，是企業的臨時以外的其他各種應收款項，是企業的臨時債權。如職工個人的欠款、債權。如職工個人的欠款、企業的備用金，企業的備用

52、金，應收未收的各種賠款、罰款、保證金等。應收未收的各種賠款、罰款、保證金等。（二）賬戶設置（二）賬戶設置“其他應收款其他應收款”賬戶賬戶第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項（三）核算舉例（三）核算舉例例例1 1：企業某職工出差預借差旅費企業某職工出差預借差旅費3 0003 000元。元。 借：其他應收款借：其他應收款某職工某職工 3 0003 000 貸：庫存現金貸：庫存現金 3 000 3 000 第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項例例2 2、該職工出差歸來，報銷差旅費該職工出差歸來，報銷差旅費3 2003 200元。個人墊支的元。個人墊支的200200元由財會付給職工本元由財會付給職工本人。人。 借：管理費用借：管理費用 3 2003 200 貸：庫存現金貸：庫存現金 200200 其他應收款其他應收款某職工某職工 3 0003 000第二節第二節 應收及預付款項應收及預付款項例例3 3、企業收到保險公司給于的原已確認的企業收到保險公司給